基于四維功能導(dǎo)向的政府負(fù)債會(huì)計(jì)研究.pdf

1、無(wú)論是強(qiáng)化債務(wù)預(yù)算控制，還是提搞債務(wù)資金使用績(jī)效，或是增強(qiáng)政府抗風(fēng)險(xiǎn)能力，作為財(cái)政管理預(yù)警系統(tǒng)的政府負(fù)債會(huì)計(jì)都是不可或缺的。然而，政府負(fù)債會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，迄今為止的研究重點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性與報(bào)告方式的選擇上;如此重點(diǎn)研究要有實(shí)用性，有依賴于這樣三個(gè)假設(shè):能夠明確特地環(huán)境中的政府責(zé)任，能夠根據(jù)政府責(zé)任的變化進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，這種調(diào)整能與其所屬的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)相協(xié)調(diào)。然而，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下粗放型管理模式的影響，我國(guó)并未建立起一個(gè)真正

2、的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，至多只是一種以財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)為計(jì)量對(duì)象的、類似于預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)體系，這直接影響到政府負(fù)債會(huì)計(jì)框架的成型。因此，本文從更基礎(chǔ)的層面，研究公共受托責(zé)任、會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)組成體系與政府負(fù)債會(huì)計(jì)的內(nèi)在關(guān)系。期望能夠在后金融危機(jī)這一特定背景下找到與我國(guó)財(cái)政管理體制相適應(yīng)的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并在此系統(tǒng)下進(jìn)一步完善政府負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和披露，進(jìn)而為我國(guó)雙軌制政府會(huì)計(jì)體系的建設(shè)提供理論支撐。
　　為此，本文以公共受托責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)，以我國(guó)

3、會(huì)計(jì)環(huán)境為背景，采用問(wèn)卷調(diào)查、專家訪談等方式，根據(jù)利益相關(guān)者（會(huì)計(jì)規(guī)則制定者與會(huì)計(jì)信息使用者）對(duì)政府負(fù)債會(huì)計(jì)的需求與改革態(tài)度，分析政府負(fù)債會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容與可行性，重點(diǎn)研究“三位兩體”政府會(huì)計(jì)體系下控制型負(fù)債會(huì)計(jì)、管理型負(fù)債會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略型負(fù)債會(huì)計(jì)和政府負(fù)債會(huì)計(jì)報(bào)告的系統(tǒng)構(gòu)建。
　　全文共分八章。第一章，緒論。主要陳述背景和意義，界定政府負(fù)債、政府負(fù)債會(huì)計(jì)等重要概念，詳述國(guó)內(nèi)外已有文獻(xiàn)，最后闡明本文的內(nèi)容框架及可能的創(chuàng)新之處。第二章，公

4、共受托責(zé)任與政府負(fù)債會(huì)計(jì)。本章首先對(duì)公共受托責(zé)任的行為觀與報(bào)告觀進(jìn)行論述。其次從債務(wù)預(yù)算管理、債務(wù)績(jī)效管理、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和公共選擇這四個(gè)理論層面重新闡釋了行為受托責(zé)任中合規(guī)責(zé)任、績(jī)效責(zé)任和戰(zhàn)略責(zé)任，以及旨在對(duì)行為過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行匯報(bào)的報(bào)告責(zé)任。最后將政府負(fù)債會(huì)計(jì)與這四種責(zé)任相結(jié)合，進(jìn)行了系統(tǒng)分析，得出的結(jié)論是:不同的公共受托責(zé)任對(duì)政府負(fù)債會(huì)計(jì)產(chǎn)生的需求（監(jiān)督債務(wù)預(yù)算控制的合規(guī)性、反映債務(wù)狀況及管理績(jī)效、強(qiáng)調(diào)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和增強(qiáng)債務(wù)透明度）各

5、有側(cè)重，不同的責(zé)任需求必將導(dǎo)致政府負(fù)債會(huì)計(jì)的功能細(xì)分，對(duì)應(yīng)形成“控制”、“管理”、“戰(zhàn)略”和“報(bào)告”這四大會(huì)計(jì)功能。第三章，我國(guó)政府負(fù)債會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與改革的可行性。本章對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期政府負(fù)債會(huì)計(jì)改革取得的成就和存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上，采用問(wèn)卷調(diào)查的方法考察了現(xiàn)階段我國(guó)政府負(fù)債會(huì)計(jì)改革的有利因素與實(shí)施障礙，通過(guò)對(duì)比分析兩大利益群體在信息需求、改革模式與實(shí)現(xiàn)路徑上的態(tài)度，得出了以下結(jié)論:我國(guó)政府負(fù)債會(huì)計(jì)改革必然發(fā)生;利益相關(guān)者出于

6、預(yù)算控制、績(jī)效評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防控的需要對(duì)債務(wù)信息的質(zhì)量與披露提出了更高的要求;“中央主導(dǎo)，地方創(chuàng)新”的漸進(jìn)式改革是一條比較現(xiàn)實(shí)且可行的路徑。第四章，基于四維功能導(dǎo)向的政府負(fù)債會(huì)計(jì)的構(gòu)建思路。本章系統(tǒng)分析了國(guó)內(nèi)外關(guān)于政府會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)思路，結(jié)合我國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的理論與經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了一個(gè)由預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)組成的“三位兩體”的雙軌制政府會(huì)計(jì)體系，進(jìn)而提出了在雙軌制政府會(huì)計(jì)體系下政府負(fù)債會(huì)計(jì)的構(gòu)建思路。第五章，控制型負(fù)債會(huì)計(jì)的構(gòu)建。預(yù)

7、算管理是財(cái)政管理的核心，對(duì)債務(wù)預(yù)算信息的記錄應(yīng)是政府負(fù)債會(huì)計(jì)的首要任務(wù)。本章基于對(duì)我國(guó)債務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀與問(wèn)題的深刻剖析，探討了債務(wù)預(yù)算管理對(duì)政府負(fù)債會(huì)計(jì)的特殊要求。進(jìn)而借鑒“支出周期理論”的相關(guān)研究，以預(yù)算內(nèi)資本性債務(wù)為會(huì)計(jì)對(duì)象，采用“承諾制+收付實(shí)現(xiàn)制”的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以“債務(wù)預(yù)算支出周期”和“債務(wù)預(yù)算收入周期”為追蹤主線，設(shè)計(jì)了控制型負(fù)債會(huì)計(jì)在籌集、使用、回收與償還四個(gè)階段的會(huì)計(jì)責(zé)任與核算方法。第六章，管理型負(fù)債會(huì)計(jì)的構(gòu)建。本章首先闡

8、述了我國(guó)債務(wù)績(jī)效管理的現(xiàn)狀，然后從政府整體償債能力評(píng)價(jià)和債務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)兩個(gè)層面分析了債務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)管理型負(fù)債會(huì)計(jì)的特殊需求，最后構(gòu)建了以直接債務(wù)為會(huì)計(jì)對(duì)象，以修正權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的管理型負(fù)債會(huì)計(jì)。第七章，戰(zhàn)略型負(fù)債會(huì)計(jì)的構(gòu)建。具備前瞻性的控制型負(fù)債會(huì)計(jì)可以提供預(yù)測(cè)性信息，卻只限于那些納入到預(yù)算管理中的債務(wù);雖然管理型負(fù)債會(huì)計(jì)將核算范圍擴(kuò)展到了預(yù)算外債務(wù)，但那些可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的或有事項(xiàng)并不包括其中。為了填補(bǔ)政府負(fù)債會(huì)計(jì)在或有負(fù)債核算與披露

9、方面的空白，全面反映政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本章首先分析了對(duì)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的特殊需求，然后將戰(zhàn)略型負(fù)債會(huì)計(jì)與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程相結(jié)合，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)或有負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、估測(cè)方法和控制結(jié)果的反饋等方面進(jìn)行了系統(tǒng)的構(gòu)建。第八章，政府負(fù)債會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)建。本章從報(bào)告主體(Who)、報(bào)告目標(biāo)(Why)、信息需求者(Whom)、報(bào)告內(nèi)容（What）、報(bào)告時(shí)間(When)、報(bào)告形式(How)這六個(gè)方面對(duì)我國(guó)政府負(fù)債