基于四維功能導(dǎo)向的政府負債會計研究.pdf

1、無論是強化債務(wù)預(yù)算控制，還是提搞債務(wù)資金使用績效，或是增強政府抗風(fēng)險能力，作為財政管理預(yù)警系統(tǒng)的政府負債會計都是不可或缺的。然而，政府負債會計要實現(xiàn)有效監(jiān)督，迄今為止的研究重點集中在會計基礎(chǔ)、計量屬性與報告方式的選擇上;如此重點研究要有實用性，有依賴于這樣三個假設(shè):能夠明確特地環(huán)境中的政府責(zé)任，能夠根據(jù)政府責(zé)任的變化進行適時調(diào)整，這種調(diào)整能與其所屬的政府會計系統(tǒng)相協(xié)調(diào)。然而，受到計劃經(jīng)濟體制下粗放型管理模式的影響，我國并未建立起一個真正

2、的政府會計系統(tǒng)，至多只是一種以財政性資金運動為計量對象的、類似于預(yù)算會計的會計體系，這直接影響到政府負債會計框架的成型。因此，本文從更基礎(chǔ)的層面，研究公共受托責(zé)任、會計環(huán)境、會計組成體系與政府負債會計的內(nèi)在關(guān)系。期望能夠在后金融危機這一特定背景下找到與我國財政管理體制相適應(yīng)的政府會計系統(tǒng)，并在此系統(tǒng)下進一步完善政府負債的確認、計量和披露，進而為我國雙軌制政府會計體系的建設(shè)提供理論支撐。
　　為此，本文以公共受托責(zé)任為出發(fā)點，以我國

3、會計環(huán)境為背景，采用問卷調(diào)查、專家訪談等方式，根據(jù)利益相關(guān)者（會計規(guī)則制定者與會計信息使用者）對政府負債會計的需求與改革態(tài)度，分析政府負債會計改革的內(nèi)容與可行性，重點研究“三位兩體”政府會計體系下控制型負債會計、管理型負債會計、戰(zhàn)略型負債會計和政府負債會計報告的系統(tǒng)構(gòu)建。
　　全文共分八章。第一章，緒論。主要陳述背景和意義，界定政府負債、政府負債會計等重要概念，詳述國內(nèi)外已有文獻，最后闡明本文的內(nèi)容框架及可能的創(chuàng)新之處。第二章，公

4、共受托責(zé)任與政府負債會計。本章首先對公共受托責(zé)任的行為觀與報告觀進行論述。其次從債務(wù)預(yù)算管理、債務(wù)績效管理、債務(wù)風(fēng)險管理和公共選擇這四個理論層面重新闡釋了行為受托責(zé)任中合規(guī)責(zé)任、績效責(zé)任和戰(zhàn)略責(zé)任，以及旨在對行為過程及結(jié)果進行匯報的報告責(zé)任。最后將政府負債會計與這四種責(zé)任相結(jié)合，進行了系統(tǒng)分析，得出的結(jié)論是:不同的公共受托責(zé)任對政府負債會計產(chǎn)生的需求（監(jiān)督債務(wù)預(yù)算控制的合規(guī)性、反映債務(wù)狀況及管理績效、強調(diào)債務(wù)風(fēng)險防控和增強債務(wù)透明度）各

5、有側(cè)重，不同的責(zé)任需求必將導(dǎo)致政府負債會計的功能細分，對應(yīng)形成“控制”、“管理”、“戰(zhàn)略”和“報告”這四大會計功能。第三章，我國政府負債會計現(xiàn)狀與改革的可行性。本章對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期政府負債會計改革取得的成就和存在的問題進行了分析，在此基礎(chǔ)上，采用問卷調(diào)查的方法考察了現(xiàn)階段我國政府負債會計改革的有利因素與實施障礙，通過對比分析兩大利益群體在信息需求、改革模式與實現(xiàn)路徑上的態(tài)度，得出了以下結(jié)論:我國政府負債會計改革必然發(fā)生;利益相關(guān)者出于

6、預(yù)算控制、績效評價和風(fēng)險防控的需要對債務(wù)信息的質(zhì)量與披露提出了更高的要求;“中央主導(dǎo)，地方創(chuàng)新”的漸進式改革是一條比較現(xiàn)實且可行的路徑。第四章，基于四維功能導(dǎo)向的政府負債會計的構(gòu)建思路。本章系統(tǒng)分析了國內(nèi)外關(guān)于政府會計體系的設(shè)計思路，結(jié)合我國政府會計實務(wù)操作的理論與經(jīng)驗，構(gòu)建了一個由預(yù)算會計、財務(wù)會計和管理會計組成的“三位兩體”的雙軌制政府會計體系，進而提出了在雙軌制政府會計體系下政府負債會計的構(gòu)建思路。第五章，控制型負債會計的構(gòu)建。預(yù)

7、算管理是財政管理的核心，對債務(wù)預(yù)算信息的記錄應(yīng)是政府負債會計的首要任務(wù)。本章基于對我國債務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀與問題的深刻剖析，探討了債務(wù)預(yù)算管理對政府負債會計的特殊要求。進而借鑒“支出周期理論”的相關(guān)研究，以預(yù)算內(nèi)資本性債務(wù)為會計對象，采用“承諾制+收付實現(xiàn)制”的會計基礎(chǔ)，以“債務(wù)預(yù)算支出周期”和“債務(wù)預(yù)算收入周期”為追蹤主線，設(shè)計了控制型負債會計在籌集、使用、回收與償還四個階段的會計責(zé)任與核算方法。第六章，管理型負債會計的構(gòu)建。本章首先闡

8、述了我國債務(wù)績效管理的現(xiàn)狀，然后從政府整體償債能力評價和債務(wù)支出績效評價兩個層面分析了債務(wù)績效評價對管理型負債會計的特殊需求，最后構(gòu)建了以直接債務(wù)為會計對象，以修正權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的管理型負債會計。第七章，戰(zhàn)略型負債會計的構(gòu)建。具備前瞻性的控制型負債會計可以提供預(yù)測性信息，卻只限于那些納入到預(yù)算管理中的債務(wù);雖然管理型負債會計將核算范圍擴展到了預(yù)算外債務(wù)，但那些可能引發(fā)風(fēng)險的或有事項并不包括其中。為了填補政府負債會計在或有負債核算與披露

9、方面的空白，全面反映政府債務(wù)風(fēng)險，本章首先分析了對政府債務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及其對會計信息的特殊需求，然后將戰(zhàn)略型負債會計與債務(wù)風(fēng)險管理流程相結(jié)合，從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制三個環(huán)節(jié)對或有負債的確認標(biāo)準、估測方法和控制結(jié)果的反饋等方面進行了系統(tǒng)的構(gòu)建。第八章，政府負債會計報告的構(gòu)建。本章從報告主體(Who)、報告目標(biāo)(Why)、信息需求者(Whom)、報告內(nèi)容（What）、報告時間(When)、報告形式(How)這六個方面對我國政府負債