我國政府間企業(yè)所得稅分配問題研究.pdf

1、自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這意味著跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征管格局和收入分配格局在2002年企業(yè)所得稅分享改革的基礎上再次面臨大規(guī)模調(diào)整，并在很大程度上決定著新企業(yè)所得稅法能否順利實施?；谶@樣的背景，企業(yè)所得稅在中央政府和地方政府以及地方政府之間的分配問題再次受到關注，該問題的研究具有重要的理論與實踐意義。 本文首

2、先對財政分權下政府間企業(yè)所得稅分配問題的理論觀點進行述評。傳統(tǒng)觀點認為，企業(yè)所得稅稅權應掌握在中央政府手中，財政分權下的企業(yè)所得稅分權行使將會產(chǎn)生較大的負面經(jīng)濟效應。然而，針對一些國家企業(yè)所得稅分權使用的客觀事實，也有觀點認為存在企業(yè)所得稅分權使用的經(jīng)濟理由。本文總結(jié)了矯正企業(yè)所得稅分權行使負面效應的不同政策組合。結(jié)論認為，由于歷史和現(xiàn)實的多方制約，企業(yè)所得稅在政府間的分配制度具有內(nèi)生性，其制度走向受到各國財政分權演變進程的制約。因此，

3、我們應更多探討現(xiàn)實的可能路徑，即結(jié)合各國財政分權的現(xiàn)實背景來避免企業(yè)所得稅分權行使的負面效應。 其次，本文從歷史維度以時間為線索對中國政府間企業(yè)所得稅分配制度的演變進行分析，以把握企業(yè)所得稅在政府間的分配所依賴的制度環(huán)境。計劃經(jīng)濟時期，獨立的企業(yè)所得稅并不存在，是內(nèi)嵌于企業(yè)利潤的，企業(yè)利潤是政府間財政收入分配的主要對象。直至兩步利改稅后，企業(yè)所得稅及其在政府間的分配制度才正式建立起來。無論是改革前政府間企業(yè)利潤的分配還是改革后企

4、業(yè)所得稅的政府間分配，在確定中央政府和各級地方政府的財權、事權以及經(jīng)濟績效等方面發(fā)揮了應有的作用。歷史難以割裂，企業(yè)所得稅分配制度的變遷同樣具有典型的增量特征和路徑依賴性，這大大制約了當前企業(yè)所得稅在政府間分配的可選道路。 再次，基于我國當前企業(yè)所得稅分配問題的焦點集中在跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅在地方政府之間的分配之上。本文重點對美國跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅在地方政府之間的分配制度和協(xié)調(diào)經(jīng)驗進行梳理，從中總結(jié)出有益的啟示和教訓。從國外經(jīng)

5、驗來看，美國等國家的州（?。┕舅枚悈f(xié)調(diào)機制的形成和發(fā)展也是一個歷史演化的進程。本文重點考察了美國跨州經(jīng)營公司所得稅分配制度的具體要素和協(xié)調(diào)方式及其經(jīng)濟效應，理清了其公式分配法的實施原則和經(jīng)濟理由，這對我國借鑒國際經(jīng)驗來解決企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營所得稅的地區(qū)間分配問題具有一定的政策啟示。 最后，本文集中探討了我國企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營所得稅在地方政府之間的分配問題及其可能的解決方式。論文分析了我國現(xiàn)行解決企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營所得稅分配辦法的經(jīng)濟效應