公允價值計(jì)量對審計(jì)質(zhì)量影響實(shí)證研究.pdf

1、2006會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)信息的計(jì)量直接或間接運(yùn)用了公允價值。公允價值側(cè)重于會計(jì)信息的相關(guān)性，計(jì)量中上以市價或估值技術(shù)對資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，這樣的計(jì)量模式對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作提出了新的要求。本文主要從公允價值的計(jì)量層次入手，研究公允價值計(jì)量應(yīng)用程度對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響。
　　 首先對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧，界定了審計(jì)質(zhì)量的衡量方法，明晰了公允價值的內(nèi)涵及特點(diǎn)，并結(jié)合注冊會計(jì)師的審計(jì)判斷決策模型，論述了公允價值計(jì)量對審計(jì)質(zhì)量的

2、影響，提出研究的假設(shè)，在最后對假設(shè)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。
　　 基于以上思路，以A股市場中2007-2010年度符合篩選條件的公司為樣本進(jìn)行了實(shí)證分析。首先建立注冊會計(jì)師審計(jì)意見預(yù)測模型，計(jì)算出會計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)慎性水平并與實(shí)際的審計(jì)意見進(jìn)行對比得出是否發(fā)生審計(jì)意見購買從而衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。公允價值是以公允價值計(jì)量的資產(chǎn)作為其指標(biāo)進(jìn)行衡量，最后分年度進(jìn)行實(shí)證模型檢驗(yàn)，得出本文研究的實(shí)證結(jié)論。
　　 實(shí)證檢驗(yàn)表明：
　　 1

3、.2006會計(jì)準(zhǔn)則頒布后注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量呈U形變化。審計(jì)質(zhì)量在剛開始會呈現(xiàn)質(zhì)量下降的趨勢，在2008年中審計(jì)質(zhì)量達(dá)到最低點(diǎn)，其中年度審計(jì)意見購買行為達(dá)到了15％的比例，在后續(xù)2009和2010年中審計(jì)質(zhì)量逐步提高，審計(jì)意見購買行為平均在8％的水平。
　　 2.2008年公允價值計(jì)量的資產(chǎn)的應(yīng)用規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量有顯著影響，在5％的置信水平上顯著；2007、2009和2010年中公允價值計(jì)量的資產(chǎn)的應(yīng)用規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響在統(tǒng)計(jì)上

4、不顯著。
　　 3.公允價值在會計(jì)準(zhǔn)則中的不同應(yīng)用事項(xiàng)中對審計(jì)質(zhì)量的影響不同。資產(chǎn)減值和債務(wù)重組利得中公允價值的應(yīng)用降低了審計(jì)質(zhì)量，其它項(xiàng)目如公允價值變動損益和非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值應(yīng)用并沒有和審計(jì)質(zhì)量存在顯著的關(guān)系。
　　 基于上述研究結(jié)果，筆者得出公允價值計(jì)量對審計(jì)質(zhì)量的影響存在著時效性和差異性。在存在影響的年份和事項(xiàng)中公允價值計(jì)量會降低注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。為了加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，提高會計(jì)信息的可靠性，筆