公允價值計量與審計市場效率研究.pdf

1、公允價值作為一種新的計量模式正在被國內(nèi)外大量的使用和借鑒，為了加快我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同，我國于2006年頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》及其應(yīng)用指南)，準(zhǔn)則中大量地引入了公允價值計量屬性。根據(jù)專家統(tǒng)計1，在我國現(xiàn)行由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，其中35項、約90％的會計準(zhǔn)則直接或間接地運用了公允價值或現(xiàn)值計量，這些準(zhǔn)則對公允價值和現(xiàn)值的計量和披露做了相關(guān)規(guī)范。另一方面，盡管

2、我國同時頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1322號——公允價值計量和披露》，對公允價值審計進行了規(guī)范，但是公允價值計量屬性的出臺對于我國的審計市場效率2的影響究竟有多大，目前很少有學(xué)者將公允價值與審計市場效率相結(jié)合進行研究。 基于上述情況，本文在借鑒國內(nèi)外學(xué)者相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，大膽的將公允價值計量與審計市場效率研究相結(jié)合，提出假想，公允價值計量的引入會引起審計市場效率在準(zhǔn)則實施初期呈現(xiàn)下降趨勢，這是本文的創(chuàng)新點之一。本文的創(chuàng)

3、新點之二是筆者通過搜集滬市所有上市公司2005-2007年度報告對上述假想進行了檢驗，并得出了以下結(jié)論： 1.本文的檢驗結(jié)果表明，公允價值對應(yīng)計項目的盈余管理程度影響不顯著，而對線下項目的盈余管理程度影響顯著，并呈現(xiàn)上升趨勢。綜合起來，公允價值引入對盈余管理程度的影響是呈顯著的上升趨勢的。 2.企業(yè)盈余管理行為客觀存在，是管理者機會主義行為在財務(wù)信息方面的表現(xiàn)，而審計的實質(zhì)或作用就在于制約管理者粉飾財務(wù)信息的機會主義行為

4、，審計效率的高低主要依賴于企業(yè)盈余管理程度大小，越高的盈余管理程度，審計服務(wù)者的審計成本越大，審計風(fēng)險越高，審計效率越低。相反，越低的盈余管理程度，審計效率則會越高。因此，公允價值的引入在一定程度上影響著企業(yè)的盈余管理程度，并最終導(dǎo)致審計市場效率的變化。 3.本文的分析表明，公允價值對盈余管理程度影響呈上升趨勢，進而審計質(zhì)量受到盈余管理程度的反作用，審計質(zhì)量下降，整個審計市場效率呈現(xiàn)下降趨勢。 總而言之，公允價值計量的引