論財務會計報告的局限性畢業(yè)論文

1、<p>　　江西工業(yè)職業(yè)技術學院</p><p>　　2013屆會計電算化專業(yè)</p><p><b>　　畢</b></p><p><b>　　業(yè)</b></p><p><b>　　論</b></p><p><b>　　文&l

2、t;/b></p><p>　　題 目：《論財務會計報告的局限性》</p><p>　　姓 名：謝妙聰</p><p>　　學 號：20100880</p><p>　　班 級：10級會計電算化（3）班</p><p>　　系 別：經管分院</p><p>&

3、lt;b>　　指導教師：丁佳佳</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1財務會計報告的敘述------------------------------------------------3</p><p>　　1.1財務會計報告的內涵------------------------------

4、----------------3</p><p>　　1.1.1財務會計報告的作用--------------------------------------------3</p><p>　　1.2財務會計報告存在的局限性----------------------------------------3</p><p>　　1.2.1財務報表的局限性------

5、----------------------------------------3</p><p>　　1.2.2財務報告的形式與內容矛盾--------------------------------------3</p><p>　　1.2.3財務報告對無形信息揭示不足------------------------------------4</p><p>　

6、　1.2.4財務報告對非財務信息披露不足----------------------------------4</p><p>　　1.2.5財務報告缺乏前瞻性--------------------------------------------4</p><p>　　1.2.6財務報告的時效性滯后------------------------------------------4&l

7、t;/p><p>　　2財務報告局限性成因------------------------------------------------5</p><p>　　2.1從會計信息提供者的角度分析--------------------------------------5</p><p>　　2.1.1是分析對象自身的限制------------------------

8、------------------5</p><p>　　2.1.2會計信息需求者自身的理解能力是影響信息效用的一個因素----------6</p><p>　　2.1.3會計信息需求者的信息需求可能是不合理的------------------------6</p><p>　　2.2從會計信息使用者的角度分析-------------------------

9、-------------6</p><p>　　3 改進財務會計報告的措施-------------------------------------------7</p><p>　　3.1豐富財務報告內容------------------------------------------------7</p><p>　　3.2編制專用財務報告及全面收益表---

10、---------------------------------7</p><p>　　3.3提高財務報告的及時性--------------------------------------------7</p><p>　　3.4改進會計計量模式------------------------------------------------7</p><p>　

11、　3.4.1多欄式報告模式------------------------------------------------8</p><p>　　3.4.2“事項”報告模式和數據庫會計模式-------------------------------8</p><p>　　3.4.3差別報告模式------------------------------------------------

12、--8</p><p>　　參考文獻-----------------------------------------------------------9 </p><p>　　論財務會計報告的局限性</p><p><b>　　謝妙聰</b></p><p>　?。ń鞴I(yè)職業(yè)技術學院，江西南昌330039）<

13、/p><p>　　【摘 要】： 財務報告從產生到今天，已有七十年左右的歷史，進入二十一世紀以來，隨著我國商品經濟的發(fā)展，知識經濟大環(huán)境的會計環(huán)境與財務報告產生時的會計環(huán)境產生了很大的變化，科學技術的飛速發(fā)展，電子技術的突飛猛進；企業(yè)經營風險加大，不確定性信息增加，企業(yè)間競爭越發(fā)激烈；全球化合作浪潮的掀起，傳統(tǒng)財務報告已經逐漸體現出其自身的局限性，它已經無法滿足財務報告使用者的需求。針對新環(huán)境下財務報告存在的局限性，

14、本文通過對現行財務報告的局限性研究得出了幾點改進措施，使財務報告的內容更加完善。</p><p>　　【關鍵詞】： 財務報告 會計 局限性 財務狀況</p><p>　　1 財務會計報告的敘述</p><p>　　1.1財務會計報告的內涵 </p><p>　　財務會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計

15、期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應該在財務報告中披露的相關信息和資料。其中財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表、所有者權益變動表等，而它們是我國現行財務報告體系的主要報表。</p><p>　　1.1.1財務會計報告的作用</p><p>　　企業(yè)的財務狀況和經營成果最終體現

16、在財務會計報告上，所以財務會計報告是企業(yè)經營者、股東、債權人及潛在的投資者了解和掌握企業(yè)生產經營情況和發(fā)展水平的主要信息來源。在現代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者或投資者、債權者或經營者，以及政府管理部門和社會監(jiān)督部門的官員等，要與企業(yè)發(fā)生投資、借貸、交易、管理、監(jiān)督等活動，都需要依據財務報告信息對企業(yè)狀況進行分析。其主要意義是為投資人、債權人和其他財務財務會計報告信息使用者提供對決策有用的財務會計資料信息，有助于明確企業(yè)管理者的經營管理責任

17、，不斷提高經營管理水平，評價和預測未來的現金流量，尤其是政府部門進行宏觀經濟管理，制定財務會計政策，促進社會資源的合理配置，為國家和社會公眾服務。</p><p>　　1.2 財務會計報告存在的局限性</p><p>　　1.2.1 財務報表的局限性</p><p>　　財務會計報表內容的局限性。主要體現在，第一，財務報表由于制度原因，保密原因或規(guī)范原因等，不能提供

18、詳盡的因素分析數據，如各成本項目數據，材料消耗、人工消耗數據等；第二，財務報表不能反應企業(yè)未來將要發(fā)生的事項，只是對歷史情況的反映；第三，財務報表不能反映企業(yè)采用的具體會計原則和會計方法，如在存貨計價方法方面和折舊方法方面，不同的企業(yè)可根據要求采用不同的方法。</p><p>　　財務報表的編報通常是按月進行的，有些報表時按年進行的，且報表形成是時間與報表內容的時間之間又存在一段距離，因此，財務報表信息并不能反映

19、</p><p>　　分析企業(yè)的真實情況。尤其在當今競爭激烈，情況瞬息萬變的時代，明確報表時間的局限性是十分重要的。</p><p>　　1.2.2 財務報告的形式與內容矛盾</p><p>　　財務報告是以貨幣作為計量手段來反映企業(yè)經營狀況的。貨幣表述是形式，企業(yè)經營是內容，二者的對立統(tǒng)一，構成了財務報告形式與內容的矛盾。主要表現是：其一，貨幣形式無法反映企業(yè)經營

20、狀況的全部內容，企業(yè)作為復雜的實體系統(tǒng)，其人力、財力、物力的實體性流動是主體，它們本身畢竟不是一般等價物，而且也可以從其他角度，以其他形式來計量，這些形式計算的結果，并不總是與貨幣計量相一致，可以說，不一致是絕對的，一致是相對的。其二，貨幣作為統(tǒng)一計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設基礎上的，但現實貨幣在其運動中其價值量是經常變動的，有時變動幅度很大，這就不能不使財務報告的貨幣表述偏離企業(yè)實際進行的價值變動。其三，財務報告以貨幣計量

21、掩蓋著諸多企業(yè)經營活動中不能用貨幣計量的事實。</p><p>　　1.2.3 財務報告對無形信息揭示不足</p><p>　　現行財務報告偏重于揭示存貨、機器設備等有形資產的財務信息，而對知識資本、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產的財務信息揭示不足?，F行法律規(guī)定，無形資產的投資比例不得超過注冊資本的20%，實事上由于企業(yè)競爭激烈程度的加劇和經營風險的不確定，債權人、投資人，以及相關利益集團迫

22、切要求企業(yè)披露無形資產的相關信息，以更好的有利于財務信息使用者的經營決策。這些信息反映了企業(yè)未來的潛力，發(fā)展前景，對財務報告使用者非常有用。所以，會計必然要轉向無形資產和人力資源的確認、計量、記錄和報告， 以增加會計信息的有用性。</p><p>　　1.2.4 財務報告對非財務信息披露不足</p><p>　　現行財務報告披露偏重于財務信息的披露，而對非財務信息的披露不足。但非財務信息不

23、僅是企業(yè)管理者的有關政府部門了解企業(yè)， 并加強對企業(yè)管理所需要的其他信息，也是投資者、債權人等其他利害相關者分析未來企業(yè)發(fā)展前景所必需的信息。非財務信息的披露與否，對會計信息使用者進一步了解和分析企業(yè)的財務狀況和經營成果起到了很大的作用。所以，從實現財務報告決策有用目標的角度來講，企業(yè)應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。再者現行財務報告偏重反映企業(yè)歷史經濟活動的財務信息，而對未來經濟活動的披露不足，缺乏前瞻性。我們

24、經?？梢钥吹接械钠髽I(yè)提供的財務報告展示過去的輝煌業(yè)績，但隨后經營狀況卻直線下降，而投資者也往往受現行財務報表的蒙騙遭受損失，但目前的財務報表卻無法披露這些與企業(yè)有關的各種不確定信息?，F行財務報告時標準化的通用報告，即向不同的信息使用者提供格式、內容相同的財務報告，這難以滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性。在人類步入信息時代的今天，隨著計算機網絡和通訊技術的發(fā)展，改變現行財務報告體系單一的披露方式，不僅成為可能，也成為必然；傳統(tǒng)

25、以行政隸屬關系為基礎的逐級上報的通用性的財</p><p>　　1.2.5 財務報告缺乏前瞻性</p><p>　　現行財務報告偏重于反映企業(yè)歷史經濟活動的財務信息，而對未來經濟活動的披露不足，缺乏對未來經營風險和不確定性的反映，而作為報告的使用者更關心企業(yè)的未來，以歷史成本為基礎的現行財務報告，不能客觀反映會計期末資本的真實價值或現行價值、變現價值，不考慮不同程度的通貨膨脹和資金時間價值

26、。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，不確定信息比以前更多，更為突出，缺乏前瞻性的財務信息將影響企業(yè)財務信息的決策相關性和信息有用性。</p><p>　　1.2.6 財務報告的時效性滯后</p><p>　　在信息時代，信息作為一種商品，其價值不僅是體現于其內容，很大程度上也取決于及時與否。對于會計信息的使用者來說，信息披露和傳遞越快越好，企業(yè)年度財務報告在年度終了后4個月內對外提供，其信

27、息是四個月以前的財務狀況。因此，中國證監(jiān)會自2002年起要求所有上市公司在季度終了后60天內提供季度財務報告，以中期報表彌補年報時間間隔過長的缺陷。及時有效的信息為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲之后信息可能導致商家喪失商機。而現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性。會計環(huán)境的變化導致財務報告使用者的需求發(fā)生變化，而財務報告的目標就是要滿足財務報告使用者的需求，鑒于財務報告本身的局限性以及客觀經濟環(huán)境的變化，財務報告應改進。</p

28、><p>　　編制專用財務報告，實現標準化的通用報告按編制專用報告轉變，滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性要求。通過專用財務報告，企業(yè)即可以滿足不同用戶的特殊需求，又可以避免因為廣泛性對外披露給企業(yè)產生的負面影響。</p><p>　　通過電子介質等手段提高財務報告的及時性，實現從定期信息揭示向定期信息與實時息揭示并存轉變。實時報告時指企業(yè)通過計算機網絡將實時所發(fā)生的各種生產經營活動

29、和事反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，以便使用著隨時查詢企業(yè)的經營成果，財務變動狀況以及其他重要事項。盡管現行的財務報告模式已經跟不上社會變革的步伐，但歷史的發(fā)展自有其不可分割的延續(xù)性，所以未來財務報告必須能夠兼容現在和過去，這是技術史的共同規(guī)律。</p><p>　　2 財務會計報告局限性成因</p><p>　　為了改進現有財務報告模式的局限性，需要對現有財務報告

30、局限性的成因進行細致的分析。</p><p>　　2.1 從會計信息提供者的角度分析</p><p>　　現行的財務報告實際上是一種通用財務會計報告。它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務報表予以標準化，所以它本質上是一種大批量生產模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，

31、即使從決策有用觀來看，由于企業(yè)的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因為很難事先確認使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現有財務報告的局限性日益顯著。</p><p>　　2.1.1 分析對象自身的限制</p><p>　　財務報告分析是對其分析對象——財務報告的再加工，而作為供給者提供的主要會計信息來源——財務報告，其本身具

32、有局限性，存在著和會計信息需求在數量和質量上的差距。產生這種差距的重要原因包括：</p><p>　　權責發(fā)生制：雖然有實證研究的結果認為權責發(fā)生制并不比收付實現制在企業(yè)盈利預測及企業(yè)發(fā)展前景分析方面有明顯的不足，但權責發(fā)生制的運用的確為企業(yè)的“贏余管理”提供了依據和機會。財務報告分析結果有效性的一個潛在假設是信息披露是真實、公允的，但這不能排除信息提供者在應用會計中的合理的主觀判斷，換言之，利潤及有關會計數字也

33、許并不是被“操縱”了，而是由于提供信息者自身的風險偏好、職業(yè)習慣、職業(yè)環(huán)境，或者是會計準則的客觀規(guī)定等多種因素的共同作用，而具有與生俱來的“合理的差異”和“模糊性”。這種存在于會計數字中的主觀性反映在財務報告分析中，就會影響分析結果的有用性。比如，我們在現金流量表分析中，結合損益表分析企業(yè)經營利潤現金流量含量時，“經營現金流量／經營利潤”比率可以作為一個有用的指標考察企業(yè)的利潤質量，但我們同時應該注意到的是：在這個指標中；分子、分母的會

34、計數字分別是在收付實現制和權責發(fā)生制模式下得來的，因此其對比口徑是存在客觀差異的。在用核指標分析判斷企業(yè)當期盈利質量時，要結合分析前后各期的情況，否則就可能會削弱對當期數據分析結果的有用性。同樣的問題在其他涉及結合兩種模式下會計數字分析中也會有所</p><p>　　歷史成本原則：現行會計主要遵循歷史成本原則披田會計信息。這一方面是因為信息的“成本一效益”原則，一方面是因為歷史成本具有直觀的“可靠性”和“可驗證性

35、”，另外，一些國家的自身會計環(huán)境和會計傳統(tǒng)也促使企業(yè)遵循歷史成本原則被田會計信息。然而，隨著物價變動會計引發(fā)對歷史成本原則的思考，許多國家和會計組織開始研究如何對歷史成本原則進行補充、變革。尤其隨著對衍生金融工具計量、披露和分析問題的深入、對企業(yè)披露無形資產價值的需求的提高、以及信息技術的采用使得非歷史成本信息收集的成本減少而且可靠性提高等因素的綜合影響，人們對會計人員采用歷史成本是否仍是“一種良好的直覺”產生懷疑，認為對歷史成本會計信

36、息系統(tǒng)進行改革的時刻已經到來，至少應該對其提供必要的、從公允價值角度出發(fā)的信息補充。這是進入九十年代以來，會計研究領域“相關性革命”的表現之一，而這對會計信息相關性的革命源于信息需求的變化。在實際操作中，由于受到會計原則、傳統(tǒng)、利益集團以及披露及分析方法等多方面因素的約束，財務報告分析存在著與信息需求之間的差距。</p><p>　　會計基本假設及會計原則在實際中的使用者偏好問題：財務報告信息的來源是在會計假設和

37、會計原則的框架中產生的會計信息，而這些假設以及原則的采用在提高信息“標準化”的同時，也造成了與會計信息需求者信息需求的差距，因為對于信息需求者而言，會計理論中假設的條件以及認定信息使用者持有的偏好是與他們實際的信息偏好不盡相同的。譬如對于較為激進的、注重企業(yè)未來信息的投資者，保守的、穩(wěn)健的會計原則的采用和歷史的、延遲的、純貨幣化的會計信息是難以滿足其需求的，而以這些歷史的、延遲的、純貨幣化的會計報告信息為對象的財務報告分析．也不會提高多

38、少這類信息使用者的期望值。再比如對于希望了解企業(yè)在環(huán)境方面努力以及相應的成本一效益情況的信息需求者、對于希望了解企業(yè)擁有人力資本和無形資本情況的信息需求者，基于傳統(tǒng)會計基本假設和遵循傳統(tǒng)會計原則的財務報告及其分析在提供有用性、預測性信息方面的力量是比較單薄的，難以滿足這方面信息用戶的需求</p><p>　　2.1.2 會計信息需求者自身的理解能力是影響信息效用的一個因素</p><p>

39、　　Ray H.Anderson和 Marc J． Epstein在Epstein1975年的“年報對于公司股東的有用性”的實證研究和1993年在Epstein與Pava的關于“股東使用公司年報情況”的實證研究的基礎上，在1996年對“澳大利亞、新西蘭和美國的公司年報對股東的有用性”進行了新一輪的實證研究。其分析結果中表明：美國的股票投資者正逐漸從委托股票經紀人為主的投資方式．轉向個人理財方式；其對公司年報重要性和有用性的認可和重視程度

40、高于澳大利亞和新西蘭。報告認為這與美國股票投資者的財務知識教育背景較強和會計職業(yè)的社會認可度較高緊密關聯。相對而言，澳大利亞和新西蘭的會計職業(yè)界的工作和投資者的財務信息理解能力還有待進一步提高。對于使用者信息理解能力的強調在美國財務會計準則委員會（以下簡稱FASB）構建的會計準則體系中也有所體現。如在會計質量等級體系圖中，“會計信息使用者及其特征（包括理解力和事先應掌握的知識）”是處在整個體系最高層的。雖然層次并不完全說明權重性，但這體

41、現了FASB對用戶特征的考慮。換言之，對于缺乏一定會計知識背景的信息使用者而言，其對信息的需求本身可能就并不清晰，或者對信息</p><p>　　2.1.3 會計信息需求者的信息需求可能是不合理的</p><p>　　這首先是因為會計信息并不是指企業(yè)的所有信息，而對于企業(yè)而言，有些會計信息甚至屬于企業(yè)秘密，不能夠隨意披露，否則給投資者帶來的很可能不會是收益，而是損失。除了這些隱性的成本外，

42、會計信息的提供也存在現實的、顯性的成本問題。雖然隨著會計電算化的采用和普及，以及其它新技術在會計領域的運用，會計信息的及時性、定制性、可靠性和有用性都在得到提高，成本也趨于下降，但首期的投入、后期的維護以及特殊信息的定制與披露，仍然會涉及大量的支出，包括員工的學習成本、相關資料的取得成本等。因此，在有限的條件下和受披露制約的環(huán)境中，對企業(yè)被困的財務報告信息的分析也是受到限制的。財務報告信息和財務報告分析是不斷向著滿足投資者的方向發(fā)展的，

43、但信息成本問題，在可見的未來是不會輕易被改變的。</p><p>　　2.2 從會計信息使用者的角度分析</p><p>　　盡管現有通用型財務報告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來講卻應用廣泛，究其原因在于：</p><p>　　通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；</p><p>　　有助

44、于保持不同公司提供的財務信息的可比性；</p><p>　　標準化財務信息，使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務會計報告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。</p><p>　　3 改進財務會計報告的措施</p><p>　　3.1 豐富財務報告內容</p><p>　　財

45、務報告在對歷史信息進行披露的同時,還應補充披露相應的預測信息。預測性信息是根據企業(yè)現有情況,采用科學合理的預測方法得到的企業(yè)未來狀況的信息,是聯系歷史和未來的紐帶。預測性信息可以幫助債權人、投資者以及其他財務報告使用者對企業(yè)未來的財務狀況以及經營業(yè)績做出正確的評價。企業(yè)有必要加大預測性信息在財務報告中所占的比重，擴大財務報告信息披露的內容和范圍。增加對知識產權、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產的披露，把它們和原先的無形資產分別加以列示以便更

46、好的反映知識資本價值和獲得收益的能力，突出以人力資本為中心的知識資本更重要地位。能予以量化的盡可能加以量化，對這部分的披露可采用文字敘述法、表格法和圖式法并用的形式適當增加財務報表輔助的信息質量，提高非財務信息披露的質量及數量。非財務信息披露方式比較靈活，可用文字或數據形式在報表附注、招股說明、年度財務報告等處加以說明，對比本報表的信息進一步的說明、補充或解釋，以幫助使用者理解和使用財務報表信息。同時加強披露財務預測信息，使財務報告由揭

47、示事后信息為主向揭示事后與前瞻性信息并重轉變。預測性財務報告時間里在對未來經濟條件和行為方案進行假設的基礎上反映企業(yè)下</p><p>　　3.2 編制專用財務報告及全面收益表</p><p>　　企業(yè)通過編制專用財務報告,不僅可以滿足不同用戶的需求,還可以有效避免因廣泛對外披露給企業(yè)產生的負面影響。同時,企業(yè)還可以編制全面收益表,這樣也能夠滿足不同信息使用者的需求。為補充傳統(tǒng)收益表,企業(yè)

48、可以單獨編制全面收益表,這樣就涵蓋了現行利潤表外的所有收益項目。全面收益不僅包括已實現的利益和損失,也包括未實現的利益和損失;不僅只將股東的所得作為收益,還把所得稅、工資、借款費用、利息等均作為收益,能夠體現企業(yè)對社會的貢獻。全面收益表在業(yè)績報告中列出了未實現的全面收益,使企業(yè)的業(yè)績得到了更加真實地反映,在一定意義上也滿足了股東、債權人、政府、企業(yè)職工等眾多利益相關者對企業(yè)財務信息的需求。</p><p>　　3

49、.3 提高財務報告的及時性</p><p>　　企業(yè)應豐富財務報告的披露途徑和手段,提高財務報告的及時性。為體現會計信息的及時性,企業(yè)可以適當簡化財務報告的周期,編制臨時財務報告,或者采用季度財務報告。隨著信息技術的發(fā)展和在財務工作中的推廣,使財務信息的實時報告成為可能。企業(yè)可以通過計算機網絡將各種生產經營活動和事項實時反映在財務報告上,使信息使用者能夠隨時查詢到企業(yè)的財務變動狀況及其他重要事項,有效改善了現行財

50、務報告信息披露不及時的狀況,對于信息使用者及時做出正確的決策發(fā)揮著重要作用。</p><p>　　3.4 改進會計計量模式</p><p>　　隨著時代的發(fā)展，相互分割的市場正在趨于一體化，以歷史成本為計量基礎已不能反映物價變動與經濟環(huán)境的變化，使得歷史成本會計模式下的資產計價和收益結果背離實際，從而降低了歷史成本財務信息的相關性、可靠性和可比性。為使現有價值能夠得到真實的反映,企業(yè)應將公

51、允價值放在與歷史成本同等的地位上看待。隨著經濟一體化的發(fā)展,傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性已不再是唯一可靠的信息源,公允價值所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。公允價值不僅適用于金融工具的初始確認計量和新開始計量,而且適用于越來越多的非金融工具的初始確認計量和新開始計量。我國企業(yè)會計準則中也引入了公允價值的計量屬性,因此在財務報告中應將公允價值計價的信息作為歷史計價信息的補充同時提供，未來的財務報告也應同時采用多種計量基礎，根據會計事項性質

52、不同而選擇不同的計量手段，這樣可以豐富財務報告的內容，提高財務報告的質量。其中有以下幾個模式：</p><p>　　3.4.1多欄式報告模式</p><p>　　不同信息使用者對信息需求是相同的假設，暗含了所有使用者對公司業(yè)務都持有相同的看法，這導致當存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不能確認不同信息的價值。更重要的是，這

53、樣提供的信息通常與決策無關，并且無法實現真實和公允原則，還會產生會計數據固化，因此，應當引入多欄式報告模式。即對同一經濟業(yè)務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。</p><p>　　3.4.2“事項”報告模式和數據庫會計模式 </p><p>　　預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務會計報

54、告數據的高度綜合性。綜合信息最嚴重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者認知方式的差異，為管理當局操縱會計數字進行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數據庫會計模式。</p><p>　　美國著名會計

55、學家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事項會計”（EventsAccounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數據綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數據以便使用者能重構發(fā)生過的經濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數據來表現其

56、特性的具體活動、交易和事件。據此，資產負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現的各種事項的報表，收益表是直接表現企業(yè)于某個期間所發(fā)生經營事項的報表。從數據處理角度來看，事項會計以“事項”作為數據處理目標，經濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務處理子系統(tǒng)進入數據庫，根據各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經濟活動的目的。</p><p>　　數據庫會計模式旨在提供一個數據庫以

57、便信息使用者從中提取不同明細程度的數據，它是在數據庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向?！笆马棥眻蟾婺Ｊ綇娬{編制明細一些的財務報表，而數據庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數據。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應該成為財務分析專家。</p><p>　　3.4.3差別報告模式</p><p>　　差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供

58、者的角度，由報告單位為不同使用者提供內容（或在時間上）有差別的財務會計報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務會計報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。</p><p>　　另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關準則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷?/p>

59、企業(yè)在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別對待的一種制度安排。這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。我國財政部2006年推出的一套新會計準則，也只是考慮在上市公司和大、中型企業(yè)中使用，小企業(yè)仍按原小企業(yè)會計制度進行會計處理和信息披露，可以說這也是我國推行有差別的會計信息揭示制度的一次初步嘗試。</p><p>

60、;　　會計的發(fā)展與企業(yè)的財務環(huán)境息息相關，20世紀90年代以來，國際經濟的迅猛發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展經濟觀的形成，金融創(chuàng)新的日新月異等都給會計的發(fā)展提出了更多的課題。傳統(tǒng)的財務會計報告已不能充分披露有用的會計信息，從長遠的會計目標來看，要想為投資者提供決策有用的信息，就要相應地改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務。</p><p><b>　　【

61、參考文獻】</b></p><p>　　李萍，現行財務報告局限性分析及改進構想[J]，內蒙古科技與經濟，2006（4）</p><p>　　甘翠如，財務會計報告分析的局限性及發(fā)展趨勢[J]，社會科學家用，2005（S5）</p><p>　　徐小華，當前企業(yè)財務會計報告的局限性和發(fā)展趨勢展望[J]，商志現代化， 2007（7）</p>&l

62、t;p>　　李治平，現行財務會計報告信息披露的局限性及其改進[J]，集團經濟研究2005（5）</p><p>　　裘宗舜、柯東昌，企業(yè)財務報告的局限性及其改進建議[J]，江西財經大學學報2005（06）</p><p>　　張雪蓮， 現行財務報告的局限性[J]， 發(fā)展，2007（1）</p><p>　　吳明菁，我國現行財務報告的局限性分析[J]，武漢市經濟