謹慎性原則在財務(wù)會計中的應(yīng)用及其局限性探析

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師))2009年第3期謹慎性原貝4在財務(wù)會計帕應(yīng)甩及其局限性探析摘要：由于競爭風險的日益加劇會計所處的客現(xiàn)經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越來越高，所以會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)風險信息的揭示，從而謹慎性原則的應(yīng)用成為妊然。在我國頒布《企業(yè)會計制度》和其他具體會計準則中。謹慎性原則得到了進一步的體現(xiàn)。但作為一項會計原則它在運用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等局限性。謹慎性原則本身存在的局限性使得其如何得到，正確運用成為一

2、個需要探討的問題。關(guān)鍵詞：謹?shù)嵝栽瓌t應(yīng)用局限性中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：10044914(2009)03—16602一謹慎性原則在我國會計實務(wù)中的應(yīng)用及作用謹慎性原則是會計對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應(yīng)，它要求對收入、費用或損失的確定持謹慎態(tài)度凡是可能的費用和損失應(yīng)予以充分估計而對可能的收入和利得盡量少記或不記。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場已成為企業(yè)經(jīng)營的晴雨表，市場的多變使企業(yè)面臨的不確定因素增多，經(jīng)

3、營風險增大。因此在會計核算中就有了“八項減值準備”的計提。充分考慮市場帶給企業(yè)的各種風險，并在一fftI核算中遵循謹慎性原則具有重要的現(xiàn)實意義。1在會計實務(wù)核算中提取必要的壞賬準備金，將不能收回的應(yīng)收賬項作為壞賬損失及時計入費用可以避免企業(yè)虛盈實虧；報表提供的應(yīng)收賬款也更能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。2對短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法提取短期投資跌價準備并將市價低于成本的金額確認為當期損失。因此。當市場波動較大或短期投資在流動資產(chǎn)

4、比重較大時將不會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告產(chǎn)生重大影響，更能真實反映企業(yè)的投資狀況。3固定資產(chǎn)加速折價法即計提折價總額的大部分在使用早期各年攤作費用，這樣可以●尹偉青盡快收回固定資產(chǎn)投資?！?對企業(yè)面臨潛在的存貨損失可以通過合理低估存貨高估產(chǎn)品當期銷售成本從而減少當期利潤的辦法來得到補償。5大多數(shù)企業(yè)都存在特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)所造成的潛在債務(wù)如果利用謹慎性原則時這種或有負債進行反映。就會使會計報告提供出盡可能全面的會計信息特別是報告出有可能

5、發(fā)生的損失。鑒于以上謹慎性原則對企業(yè)的保護作用所以在企業(yè)會計實務(wù)核算中，應(yīng)合理地應(yīng)用謹慎性原則來進一步增強企業(yè)的抗風險能力，加大企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)。二、謹慎性原則在應(yīng)用中存在的主要問題及其局限性謹慎性原則在企業(yè)會計實務(wù)中的應(yīng)用其作用是大的、不可否認的。但是由于謹慎性原則本身具有的傾向性，不平衡性以及實務(wù)操作中存在的一些隨意性，所以它在實際應(yīng)用中同時也存在著許多的問題其主要是：1謹慎性原則與其他會計原則間的沖突。(1)與客觀性原則的沖突?？?/p>

6、觀性原則要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；謹慎性原則卻要求在會計務(wù)實中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用這明顯與客觀性原則相矛盾。成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定也包舍著難以辯認的主觀因素。此外謹慎性原則在維擴出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動達到既定目標最終可能失去““不偏不倚”的立場。(2)與權(quán)責發(fā)生制、配比原則的沖突。權(quán)責發(fā)生制原則要求

7、“凡屬本期已實現(xiàn)的收入或負擔的費用不論本期是否收付。均應(yīng)計入本期的收入和費用”，它強調(diào)的是確認收入、費用發(fā)生的時問及其歸屬；而謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益這顯然違反了權(quán)責發(fā)生制原則。配比性原則要求一定會計期間的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用應(yīng)在同一會計期問確認計量。以便正確計算和考核成果；而謹慎性原則體現(xiàn)的則是。盡可能在當期確認可能的損失、費用、滯后確認或不確認可能的收益，這必然會影響到企業(yè)利潤的正常計

8、算。(3)與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得的實際成本計價。物價變動時除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。但在謹慎性原則下存貨、短期投資等可以采用成本與市價孰低法計價，這是對歷史成本原則的背離。(4)與可比性、一致性原則的沖突。可比性原則要求會計核算應(yīng)控規(guī)定的會計政策進行。會計核算應(yīng)口徑一致、相互可比；一致性原則要求企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理一經(jīng)采用某種方法，就應(yīng)一貫地予以使用，即會計處理方法前后各期應(yīng)當保持一致。

9、并且不得隨意變更。但謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價，有時按市價計價有時接成本計價，在一定程度上失去了會計信息的可比性。2謹慎性原則的可操作性不強。在新會計制度中。許多會計處理要求應(yīng)用謹慎性原則。但卻沒有規(guī)定具體的操作方法，給操作帶來一定的難度。如新制度規(guī)定，企業(yè)確認資產(chǎn)減值準備時需取得以下數(shù)據(jù)資料：短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值

10、、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額、無形資產(chǎn)可收回金額、在建工程可收回全額、委托貸款可收回金額等。其中“市價”、“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計實務(wù)工作者的主觀判斷要較為準確地確定“市價”有相當?shù)睦щy?！翱勺儸F(xiàn)凈值”和“可收回金額”，需要預(yù)計未來一定期間的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率更不容易做到。3謹慎性原則的應(yīng)用給企業(yè)較大的利潤調(diào)節(jié)空間。謹慎性原則應(yīng)用對逼制“粉飾”會計報表的行為有著積極作用。但在我國當前企業(yè)法人

11、治理結(jié)構(gòu)不盡合理和內(nèi)部控制不很完善的情況下。企業(yè)還是可以利用謹慎性原別的應(yīng)用來達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如在計提“八項準備”時，利用計提比例和可供選擇的方法，在某一年度內(nèi)提高提取比例，即計提“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”。使當年利潤計算偏低，后期采取相反方法。有些企業(yè)還利用各種過度謹慎性原則，來調(diào)減當期利潤從而使他們少交所得稅等以達到他們在年度閫調(diào)節(jié)利潤、資產(chǎn)的目的，從而操縱會計信息。4與我國所得稅不協(xié)調(diào)(下轉(zhuǎn)第169頁)動態(tài)，以便及時采取措

12、施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。(4)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期。看流動資金是否處于正常水平企業(yè)可通過該項指標，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。(5)考察拒付狀況?？疾鞈?yīng)收賬款被拒付的百分比即壞賬損失率以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變?nèi)鐚嶋H壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞賬損失宰企業(yè)必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。(6)編制賬齡分析表。一般而言客戶逾期拖欠款時間越長賬款催收

13、的難度越大，成為呆賬壞賬損失的可能性也越高。因此檢查應(yīng)收賬款的實際占用大數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，一166一估計有多少欠款會造成壞賬如有大部分超期企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策?？傊?，不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計提壞賬準備金

14、。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。可見，應(yīng)收賬款防范的好壞，既靠制度的保證，又靠措施的得力于否還靠領(lǐng)導(dǎo)重視程度。實踐經(jīng)驗表明越是制度完善、管理良好、措施得當?shù)钠髽I(yè)應(yīng)收賬款的問題也就越少應(yīng)收賬款的風險小，壞賬損失也少；反之，問題也就越多，壞賬損失發(fā)生宰也就越高。(作者單位：太原市金海恒宇商貿(mào)有限公司山西太原030000)(責縮：小青)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟

15、師))2009年第3期●財會經(jīng)濟化同時還必須考慮到豐十會效益和生態(tài)效益。企業(yè)在通過改善產(chǎn)品和服務(wù)提高銷售收入和市場占有睪的同時，必須以長遠的眼光看問題，不斷進行產(chǎn)品的創(chuàng)新，保持長久的競爭力；同時在追求利潤的同時要注意保護環(huán)境不能破壞生態(tài)的平衡；企業(yè)也要為員工謀福利，在自身允許的情況下為社會增加就業(yè)機會，努力為構(gòu)建和諧社會做出貢獻。為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理的目標也應(yīng)打破傳統(tǒng)的觀念。傳統(tǒng)的財務(wù)管理的目標是投入最少的資金實現(xiàn)股東

16、利益的最大化而可持續(xù)發(fā)展下的財務(wù)管理的目標除了盡可能的為股東創(chuàng)造財富外，還要考慮企業(yè)相關(guān)者得到利益和對社會、生態(tài)進行協(xié)調(diào)管理。要本著有效運用資金、提高資金使用效益的原則，企業(yè)必須合理的使用資金，提高資金的使用效益，不儀要考慮企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境還必須考慮外部環(huán)境。2實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)管理的有效方法。(1)合理制定籌資戰(zhàn)略，為企業(yè)戰(zhàn)略實施提供可靠的資金流支持保持財務(wù)資源和能力的可持續(xù)增長。在自身條件允許范圍內(nèi)，想方設(shè)法拓寬籌資渠道和籌資的

17、靈活性，提高籌資能力。在可持續(xù)發(fā)展觀下企業(yè)的籌資重心要進行轉(zhuǎn)移。在新經(jīng)濟條件下決定企業(yè)町持續(xù)發(fā)展的將是知識資本，企業(yè)在籌集傳統(tǒng)的財務(wù)資本時，應(yīng)重點籌措能使企業(yè)獲得超額利潤的人力資源和無形資產(chǎn)等知識資本，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)該根據(jù)實際情況，對企業(yè)籌集的知識資本進行合理的規(guī)劃。(2)在可持續(xù)發(fā)展觀下，要實現(xiàn)籌資渠道和籌資方式的不斷拓展。選擇籌資渠道是企業(yè)制定籌資決策的重要內(nèi)容，在新經(jīng)濟時代，為了實現(xiàn)企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)將從風險市場籌集資

18、金成為一項重要的資金來源。企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展不能閉關(guān)自守，除了接受直接投資、資本積累等傳統(tǒng)的籌資方式外，要引進新型的籌資方式如：融資租賃、風險投資、發(fā)行股票。發(fā)行債券及可轉(zhuǎn)化債券等。(3)提高企業(yè)的核心競爭力不斷創(chuàng)新提高產(chǎn)品和服務(wù)，引進人才，通過進行培訓(xùn)學(xué)習提高員工的理論知識加大在人力資本和知識資本上的投入，對人力資本進行合理的分配，調(diào)動其積極性和創(chuàng)造性。要考慮企業(yè)的財務(wù)效益要將目標放在將來在確定投資方案時。要以是否給企業(yè)帶來人力資

19、源的積累、提高人力資源的質(zhì)量、增強企業(yè)的創(chuàng)新能力和持續(xù)發(fā)展動力為標準。隨著信息技術(shù)的發(fā)展企業(yè)要更加注重網(wǎng)絡(luò)資源，謀求投資機會。充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源，提高投資效率。(4)選擇合理的股利分配政策，保證各方的權(quán)益不受損害，分配形式應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的自由現(xiàn)金漉及投資機會選擇，選擇低正常股利加額外股利政策為好，使企業(yè)經(jīng)理、職T的個人收入和企業(yè)的盈利和長遠發(fā)展聯(lián)系在一起，強化職工主人翁意識。使企業(yè)具有持久的發(fā)展?jié)摿Γ苿悠髽I(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。3構(gòu)建可持續(xù)

20、發(fā)展下財務(wù)評價體系。企業(yè)的財務(wù)管理目標是實現(xiàn)價值最大化，財務(wù)評價體系的建立就應(yīng)該以企業(yè)價值為出發(fā)點。我們要將平衡記分卡制和經(jīng)濟增加值這兩個評價標準有機結(jié)合起來。要引入基于經(jīng)濟增加值的以價值為基礎(chǔ)的激勵機制，實現(xiàn)戰(zhàn)略與與運營的結(jié)合，有效的平衡財務(wù)指標和非財務(wù)指標并使業(yè)績衡量體系與激勵體系商接掛鉤從而使管理者和員工的激勵報酬與他們?yōu)楣蓶|創(chuàng)造的財富緊密相連。通過增加定性指標、引入經(jīng)濟增加值評價體系、將現(xiàn)有財務(wù)戰(zhàn)略評價指標體系化等方法不斷完善企

21、業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略評價體系，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻：，1張愛萍企業(yè)財務(wù)管理的探討和思考投資與理財，2007(07)2張雪粉論可持續(xù)發(fā)展下企業(yè)財務(wù)活動的創(chuàng)新魅力中國，2007(09)3饒翠隼鄭亞光基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)評價體系構(gòu)建財會月刊(綜合版)，2006(33)‘4何華，李詩試論企業(yè)集團財務(wù)公司的可持續(xù)發(fā)展當代經(jīng)理人(中旬刊)，2006(08)5孫文琪企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略與可持續(xù)發(fā)展關(guān)聯(lián)度淺析北方經(jīng)貿(mào)2005(11)6劉力鋼企業(yè)可持續(xù)

22、發(fā)展模式研究遼寧大學(xué)學(xué)報7肖海林企業(yè)可持續(xù)發(fā)展一理論基礎(chǔ)生成機制與管理框架中國財政經(jīng)濟出版社8羅伯特c希全斯財務(wù)管理分析【M】北京大學(xué)出版社9謝國珍基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略制定與實施會計之友2006∽10荊新。王化成州傻彥財務(wù)管理學(xué)中國人民大學(xué)出版社(作者單位：江蘇中煙南京卷煙廠江蘇南京210012)(責編：賈偉)‘(上接第166頁)問題。所得稅的目標是確保國家稅收及時征繳和財政收入的穩(wěn)定增長，因此在確認計量時有以下傾向：(1)時問

23、上提前確認收入、資產(chǎn)；推遲確認費用、負債；(2)在金額上多計收入、資產(chǎn)；少計費用、負債；(3)確認不確定性、估計項目只有對增加國家財政有利情況下才予以默認。而謹慎性原則是要求企業(yè)在確認計量時凡是可以預(yù)見的損失和費用都應(yīng)予以記錄和確定而沒有十足把握的收入則不能予以確定和入賬。所以謹慎性原則這一會計政策無論在時間上、全額上還是在其性質(zhì)上完全與上述我國所得稅的問題相遣背，即謹慎性原則在我國會計實務(wù)中應(yīng)用存在較多與我國的所得稅不協(xié)調(diào)問題。5會計

24、人員的素質(zhì)問題。對各種可能發(fā)生的事項特別是費用和損失，在會計上確鈦和計量的標準是“合理核算”。印對可能發(fā)生的費用、負債既不能視而不見又不得計提秘密準備。而“合理的判斷”事實上取決于會計人員的職業(yè)爭J斷。目前雖然我國會計業(yè)的發(fā)展較為迅速但是所培養(yǎng)出的會計人員素質(zhì)還存在較大的缺陷。一是部分會計人員業(yè)務(wù)水平較低難以掌握新的核算要求更談不上在會計實務(wù)中正確應(yīng)用新制度。因為新制度中“可選擇性”的范圍日益擴大尤其是謹慎性原則應(yīng)用的許多地方需要會計人

25、員的職業(yè)判斷如壞賬準備的提取方法的比例、存貨可變現(xiàn)凈值大小等等。二是部分會計人員職業(yè)道德素質(zhì)低下。雖然這些會計人員知道如何準備應(yīng)用謹慎性原則，但基于特定目的，往往會對這一會計政策進行濫用。謹慎性原則在實際運用中的局限性。由于會計政策的可選擇性較強，使資產(chǎn)和利潤達到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現(xiàn)。1實際成本計價下發(fā)出存貨的成本按什么價格計價。是采用先進先出法或加權(quán)平均法。企業(yè)做出的任何一種選擇，都會使當期利潤偏高或偏低。2固定資產(chǎn)采用

26、快速折舊法還是采用直線折舊法，也會到當期利潤偏高或偏低。3短期投資計提跌價準備時可分別按投資總體、投資類別、單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大(如占整個短期投資金額10％及以上)應(yīng)按單項投童為基礎(chǔ)計算并計提跌價準備但究競采用哪一種企業(yè)自定。4企業(yè)計提壞賬準備的(一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷賃百分比法)和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價值扣利潤不實的情況。在現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)

27、濟不太健全、配套措施不夠成熟，所以很多東西是探索性的。因此只有謹慎、穩(wěn)健從事才能在保證企事業(yè)單位健康發(fā)展。從而推動我國生產(chǎn)力的發(fā)展。在我國經(jīng)濟體制深化改革中，我們還應(yīng)擴大謹慎性原則在企事業(yè)單位中的應(yīng)用范圍，讓謹填性原則在各類企事業(yè)發(fā)展的整個過程中得到廣泛深入應(yīng)用。謹慎性原則的廣泛和深入應(yīng)用將使得會計能為企事業(yè)單位提供最為真實、準確、充足、全面、及時的相關(guān)信息；我國會計核算體系會進一步完善；企事業(yè)時抗風險能力礙到增加；生產(chǎn)經(jīng)營得到穩(wěn)妥開展

28、；企事業(yè)單位將得到持續(xù)發(fā)展：使整個國民經(jīng)濟也將更為持續(xù)增長和健康發(fā)展社會更加進步。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展謹慎性原則將會得到更加科學(xué)的應(yīng)用在保護企業(yè)，提高企業(yè)競爭能力和市場適應(yīng)能力為市場提供配套的保障措施，穩(wěn)定市場以及在國民經(jīng)濟穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著應(yīng)有的積極作用?！瘏⒖嘉墨I：1李曉慧謹?shù)嵝栽瓌t的應(yīng)用及其完善探微ⅡJ經(jīng)濟問題，2006(5)2顧衛(wèi)東，陸蘇，試論穩(wěn)健性原則在財務(wù)會計中的運用Ⅱ】財稅天地，2(H)3(1)3常勛公允價值計量研究01財