謹(jǐn)慎性原則在業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用畢業(yè)論文

1、<p>　　東北財經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文</p><p>　　關(guān)于會計信息中數(shù)據(jù)統(tǒng)計謹(jǐn)慎性原則在會計業(yè)務(wù)中的重要性</p><p><b>　　作者：</b></p><p><b>　　學(xué)籍：</b></p><p>　　學(xué)習(xí)中心：陜西新城奧鵬學(xué)習(xí)中心</p><

2、p><b>　　層次：專升本</b></p><p><b>　　專業(yè)：會計學(xué)</b></p><p><b>　　指導(dǎo)老師：鄭艷茹</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、謹(jǐn)慎性原則的含義及必要性.....

3、..................................3</p><p>　　二、謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用...................................4</p><p>　?。ㄒ?、謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)和效果..................................4</p><p>　?。ǘ?、謹(jǐn)慎性原則權(quán)和責(zé)發(fā)生

4、制原則在會計準(zhǔn)則中的區(qū)別............6</p><p>　　（三)、兼議謹(jǐn)慎性原則在新準(zhǔn)則和新制度中的體現(xiàn)..................7</p><p>　　三、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則正確運用的幾點思考..............................9</p><p>　　(一)、體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性.9

5、</p><p>　　(二)、提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ).9</p><p>　　(三)、充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系..........................................................10</p><p>　　(四)、將謹(jǐn)慎性原則的運用與會計信

6、息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來.....10</p><p>　　四、謹(jǐn)慎性原則存在的幾個問題.......................................10</p><p>　　(一)、謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性..........................10</p><p>　　(二)、會計人員在實務(wù)操作中帶有極大的主觀性......

7、................10</p><p>　　(三)、謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突...............................11</p><p>　　(四)、市場價格機(jī)制對謹(jǐn)慎性原則運用的制約.........................11</p><p>　　(五)、謹(jǐn)慎性原則的另一埝據(jù)是會計人員應(yīng)對可能的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來

8、提供信息，使報表使用者充分認(rèn)識到存在的風(fēng)險..........................11</p><p>　　五、合理運用謹(jǐn)慎性原則的建議......................................12</p><p>　　(一)、謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款應(yīng)具有可操作性........................12</p><p>　　(

9、二)、積極防止人為操縱的行為出現(xiàn)................................13</p><p>　　(三)、緩解謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突............................13</p><p>　　(四)、進(jìn)一步完善市場價格機(jī)制....................................13</p><p>　

10、　謹(jǐn)慎性原則在業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用</p><p>　　【摘要】實際成本計價在公司業(yè)務(wù)核算中起到了決定性的作用，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀態(tài)下，企業(yè)選擇實際成本計價可準(zhǔn)確的為公司報告財務(wù)信息，公司在使用該信息時就有了可信性。</p><p>　　作為一項會計原則，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面它能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益：另一方面，在運用該原則時不可避

11、免地帶有主觀隨意生，經(jīng)常與其他會計原則發(fā)生沖突。謹(jǐn)慎性原則在我國會計規(guī)范體系中得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，但鑒于我國會計實務(wù)的現(xiàn)狀，正確運用謹(jǐn)慎性原則的條件不存在時的補(bǔ)充原則，并和一致性原則相違背，它容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)和收入、高估負(fù)債和費用，從而影響到將利潤計算的正確性。因此，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則要謹(jǐn)慎。防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益或故意抬高負(fù)債或費用，提供正確職業(yè)判斷和良好職業(yè)道德。因此，我寫的論文對此進(jìn)

12、行了分析，并介紹了謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的具體應(yīng)用，對謹(jǐn)慎性原則進(jìn)入深度的思考，發(fā)現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會計核算中出現(xiàn)的幾個問題，針對所發(fā)現(xiàn)的問題提出了合理化的建議。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則、會計信息、財務(wù)信息、會計核算。</p><p>　　一、謹(jǐn)慎性原則的含義及必要性</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，

13、會計人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不應(yīng)低估負(fù)債或費用，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計任何可能的收益。也就是說，在不影響合理性的情況下，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤和夸大權(quán)益的做法進(jìn)行會計處理，以使財務(wù)報表不會導(dǎo)致其使用者證據(jù)不足的樂觀，使企業(yè)的經(jīng)營決策行為更加穩(wěn)健。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定性因素的情況下，謹(jǐn)慎

14、性原則在有其存在的合理性和必要性：</p><p>　　1、有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應(yīng)當(dāng)盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)估價和收益計量用寧低勿高，對損失和費用計量采取寧高勿低的方法，以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險。這就使企業(yè)有效避免短期化行為，保護(hù)各會計主體所擁有資產(chǎn)的安全完整，從而維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。</p><p>　　2、有利于

15、提高會計信息質(zhì)量。近幾年，虛假會計信息目趨泛濫，己嚴(yán)重危及正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。規(guī)范會計行為、治理會計環(huán)境、確保會計信息質(zhì)量，是會計領(lǐng)域值和研究的重要課題。謹(jǐn)慎性原則要求適高深莫測少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，這將對會計人員隨意操縱企業(yè)會計利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會計信息。</p><p>　　3、有利于規(guī)避不確定因素或風(fēng)險。對于可能發(fā)生的費用和損失，在進(jìn)行會計核算時，遵循謹(jǐn)慎性原則預(yù)先

16、估計可能發(fā)生的損失和費用，可以客觀地反映經(jīng)營聽風(fēng)險因素，規(guī)避或轉(zhuǎn)移未來不確定的風(fēng)險損失，防范于未然，促使管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況始終保持較為清醒的認(rèn)識，不至于被“過分樂觀”的情緒所左右，從而增強(qiáng)企競爭力。</p><p>　　二、謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則是在保守主義基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，不能將其完全等同于保守主義。因為保守主義的信條

17、是：確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計任何可能的收益。算足可能的損失，無視東北財經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文可能的收益。其極端是一貫地、蓄意地、一概地多計費用和損失，少計資產(chǎn)和利潤，甚至建立秘密準(zhǔn)備，人為操縱利潤，造成信息誤導(dǎo)。</p><p>　　(一)、謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)和效果</p><p>　　1、謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和應(yīng)用，其最根本的依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動具有的內(nèi)在

18、的不確定性，即各種風(fēng)險外，還包括會計核算上的不確定性。會計核算本身的不確定性，首先是源于會計核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量，本身就是一種會計假設(shè)，雖然這是必需、并且合理的，但仍然具有其不確定性。例如貨幣計量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但實際是不可能達(dá)到的。其次，在會計實務(wù)中也有不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。例如，固定資產(chǎn)使用年限和

19、凈殘值就有其不確定性，在實務(wù)中，實際上是假定它是合理而且確定的，并據(jù)此計提折舊。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。</p><p>　　應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的第二個依據(jù)是，為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的。這種觀念可以追溯至19世紀(jì)。當(dāng)時的會計人員采用穩(wěn)健主義的觀念，是因為業(yè)主及經(jīng)理們對自己的企業(yè)總是持樂觀態(tài)度，并有可能將這種樂觀態(tài)度反映在財務(wù)報表中。追于債權(quán)人及其他報表使用者

20、的要求，為真實反映企業(yè)的財務(wù)情況，會計人員采用穩(wěn)健主義來抵消反映在財務(wù)報表中的樂觀情緒。一般來說，會計人員可以得到的會計信息比其可畎傳遞給報表使用者的信息要多得多。因此，會計人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險，并對可能發(fā)生的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者能更全面地預(yù)計到企業(yè)砸臨的風(fēng)險，減少盲目的樂觀。</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則的再一個依據(jù)是，對于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤比低估它們更加危險，

21、因為這樣可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧，使企業(yè)估出錯誤百不穩(wěn)健的經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個角度看，謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，爿能確認(rèn)收益。</p><p>　　相對于貨幣資本維護(hù)，謹(jǐn)慎性原則更強(qiáng)調(diào)實物資本維護(hù)，即只有在企業(yè)消耗捧的實物資產(chǎn)能夠得到補(bǔ)償后，才能確認(rèn)收益，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用應(yīng)以重置成本

22、而不是歷史成本來計量。這種概念強(qiáng)調(diào)應(yīng)維護(hù)的是企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，因此，謹(jǐn)慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實意義。</p><p>　　2、謹(jǐn)慎性原則的表現(xiàn)在：一是會計環(huán)境中存在著大量不確定因素影響會計要素的精確確認(rèn)和認(rèn)量，必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估計和判斷；二是因為在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有一定的風(fēng)險性，提高抵御經(jīng)營風(fēng)險和市場競爭能力需要謹(jǐn)慎；三是使會計信息建立在謹(jǐn)慎性的基礎(chǔ)上，避免夸大利潤和權(quán)

23、益、掩蓋不利因素，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；四是可以抵消管理者過于樂觀的負(fù)面影響，有利于正確決策。</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則是在客觀性原則的條件不存在時的補(bǔ)充原則，并和一致性原則相違背。它容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入、高估負(fù)債、費用，從而影響到凈利潤計算的正確性。因此，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則要謹(jǐn)慎。防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益或故意抬高負(fù)債或費用。因此會計人員要提供正確

24、職業(yè)判斷和良好職業(yè)道德。</p><p>　　運用謹(jǐn)慎性原則的事例有：預(yù)提應(yīng)收賬款中的長損失，建立壞賬準(zhǔn)備；期末存貨按“成本與市價孰低法”計價；以“后進(jìn)先出法”對發(fā)出存貨進(jìn)行計價；固定資產(chǎn)按“加速折舊法”</p><p><b>　　計提折IN等。</b></p><p>　　(二)、謹(jǐn)慎性原則權(quán)和麗發(fā)生制原則在會計準(zhǔn)則中的區(qū)別</p&g

25、t;<p>　　權(quán)責(zé)發(fā)制原則和謹(jǐn)慎性原則在會計準(zhǔn)則中處于核心地位，但二者在實際執(zhí)行中又往往相互矛盾，在收入的確認(rèn)上，前者不考慮應(yīng)收能否實現(xiàn)，而按后者則必須考慮。</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在處理未來不確定的經(jīng)濟(jì)事項時必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。凡是沒有絕對把握實現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入賬，凡是可以預(yù)見的，并且應(yīng)列入本期成本的支出，都應(yīng)列入本期損益。所有真正意義上的企業(yè)，面對的都是一個有風(fēng)險的市場，其

26、經(jīng)營活動都存在著人量的不確定因素，因此，在處理未來不確定的經(jīng)濟(jì)事項時，必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經(jīng)濟(jì)，帶來虛假繁榮。</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則的核心是穩(wěn)健經(jīng)營，它強(qiáng)調(diào)對于可以預(yù)見的損失和費用，都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而對沒有十分把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。比如，對于某一貸款戶欠交利息，在表內(nèi)掛賬還是表外登記，應(yīng)主要取決于該筆利息在短期內(nèi)能否收回。能夠收回的，則可以列入表內(nèi)掛賬，相應(yīng)

27、增加利息收入，對近期無望收回的，應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。</p><p>　　顯而易見，在財務(wù)收支的確認(rèn)，尤其是在收入的確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實行應(yīng)收應(yīng)付制，不考虛是否存在虛收現(xiàn)象，而謹(jǐn)慎性原則要求，必須穩(wěn)健經(jīng)營．任何收入必須建立在可以實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以防止和杜絕虛收。這樣兩個本來各自成立的原則，在收支確認(rèn)這個范圍內(nèi)，應(yīng)形成了明顯的一對矛盾。</p><p>　　(

28、三)、兼議謹(jǐn)慎性原則在新準(zhǔn)則和新制度中體現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來越高，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。在我國新頒布的《企業(yè)會計制度》和《無形資產(chǎn)》</p><p>　　等具體會計準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎性原則得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)。但謹(jǐn)慎性原則本身存在的局限性使得其如何正確運用成為一個需要探討的問題

29、。</p><p>　　1、謹(jǐn)慎性原則的基本要求</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當(dāng)時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容護(hù)大到對收益的確認(rèn)和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標(biāo)從報告經(jīng)管責(zé)任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性

30、和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：會計核東北財經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債和費用，但不是計提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個要求：</p><p>　　(1)、謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理

31、的是“可能發(fā)生”的事項。</p><p>　　(2)、對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，對可能發(fā)生的費用、負(fù)債既不視而不見，又不計提秘密準(zhǔn)備。而對“合理”的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。</p><p>　　(3)、運用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計核算中充分估汁風(fēng)險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。</p>

32、;<p>　　2、謹(jǐn)慎性原則在我國運用情況的回顧及在新會計準(zhǔn)則和新制度中的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：</p><p>　　(1)、1992年至1997年</p><p>　　1992年發(fā)布，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要

33、求：合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個主面：即存貨計價方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。</p><p>　　(2)、1998年至2000年</p><p>　　1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準(zhǔn)則及《股份有限公司會計制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運用，具體包括：</p><p>　　

34、A、在t992年會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項目計提準(zhǔn)備的范圍，即計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。</p><p>　　B、列固定資產(chǎn)折舊方法一加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。</p><p>　　C、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“

35、不少于5年”，分別調(diào)整為“不超過lO年”、“不超過5年”。</p><p>　　D、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露作出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會計報表附注中予以披路。</p><p>　　E、對于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。</p>

36、<p>　　F、對于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。</p><p><b>　　(3)、2001年</b></p><p>　　2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》、《借款費用》《租賃》三個拳的

37、具體會計準(zhǔn)則，并同對修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項準(zhǔn)則：2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：</p><p>　　A、全面計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準(zhǔn)各”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。</p><p>　　B、在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》準(zhǔn)則中，改變了借款

38、費用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。</p><p>　　C、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定“租賃開始日租憑資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租

39、金一律計入當(dāng)期損益。</p><p>　　D、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門的判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出謹(jǐn)慎的估計。</p><p>　　該準(zhǔn)則的發(fā)布與實施限制了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易來進(jìn)行盈余管理的行為，使企業(yè)提供的會計信息符合謹(jǐn)慎原則，有利于信息使用者客觀地了解和分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。</p><

40、p>　　三、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則正確運用的幾點思考</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計資產(chǎn)和浮夸利潤，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面在運用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意的色彩，甚至為報表粉飾留下了空間。目前需要注意以下幾個問題：</p><p>　　(一)、體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看

41、，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等，但企業(yè)全計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，我建議，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。</p><p>

42、　　(二)、提高會計人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體——會計人員。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度的“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是如何保證會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時把握好”度”，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷力，使其是如何保證會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。</p><

43、;p>　　(三)、充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運用。</p><p>　　(四)、將謹(jǐn)慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來。謹(jǐn)慎性原則的運用首先是列會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進(jìn)行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，彳表現(xiàn)為一系列的具

44、體會計處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的苦干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則存在的幾個問題</p><p>

45、;　　(一)、謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性。由于會計準(zhǔn)則和會計政策規(guī)定不明確，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會計核算時，可以根據(jù)企業(yè)自身的目的來隨意選擇會計核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤缺乏一定的真實性和客觀性，如：企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備時，可以自行確定計提比例；在核算存貨發(fā)出成本時，可以隨便選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法；在計提固定資產(chǎn)折舊時也可以任意選擇直線折舊法或加速折舊法：在存貨的期末計價中確定“可變現(xiàn)凈值”等，這樣會使當(dāng)期的利潤不符合實際情況。由于相

46、關(guān)條款不明確，很容易被操控，為企業(yè)的盈余管理留下一定空間。</p><p>　　(二)、會計人員在實務(wù)操作中帶有極大的主觀性。由于謹(jǐn)慎性原則帶有一定的模糊性，很多時候依靠人的主觀判斷，具有很大的主觀隨意性，所以此原則的運用會使會計工作可能發(fā)生一些與客觀實際不符，無疑會對企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展方式產(chǎn)生重大影響。具體表現(xiàn)在以下兩方面：</p><p>　　一是謹(jǐn)慎不足。由于謹(jǐn)慎原則的運用會使效益較

47、好的企業(yè)利潤下降，會使效益差的企業(yè)變?yōu)樘潛p。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或地方政府害怕企業(yè)因貫徹謹(jǐn)慎性原則造成各項經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)下降影響他們的“政績”，于是不用謹(jǐn)慎性原則或濫用謹(jǐn)慎性原則，最終影響了企業(yè)的長期利益。</p><p>　　二是“過度”謹(jǐn)慎。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計損失，不能預(yù)計收益”，導(dǎo)致對應(yīng)入賬的不入賬，對應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的成本費用，故意擴(kuò)大計提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，甚至設(shè)置秘密準(zhǔn)備，出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎。</

48、p><p>　　(三)、謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突。客觀性原則就是會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的賬務(wù)狀況和經(jīng)營成要。而謹(jǐn)慎性原則要求在會計實務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相予盾。同時，成本與市價孰低法中的市價確定，或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，直接威脅著會計信息的如實反映。此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面以種種

49、方式促使企業(yè)采取”審慎”的行動達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去“不偏不倚”的立場。</p><p>　　(四)、市場價格機(jī)制對謹(jǐn)慎性原則運用的制約。從當(dāng)前的市場狀況來看，除了對上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門頒布的價格信息外，許多商品的市場價格信息難以獲取，并且絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變觀價值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會計人員(包括注冊會計師)難以把握的，

50、這往往靠他們的職業(yè)判斷力。比如，交易性金融資產(chǎn)取得時“公允價值”的確定，存貨跌價準(zhǔn)備中“可變現(xiàn)凈值”的確定等都因為市場價格機(jī)制的不健全，缺少市場價格信息，使其具有很大的不確定性和非客觀性，均難以使謹(jǐn)慎性原則得到適當(dāng)落實。</p><p>　　(五)、謹(jǐn)慎性原則的另一論據(jù)是會計人員應(yīng)對可能的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來提供信息，使報表使用者充分認(rèn)識到存在的風(fēng)險。這就要求會計人員對風(fēng)險做出判斷和估計，但會計人員的職責(zé)應(yīng)是客觀

51、反映，這種主觀判斷不應(yīng)由會計人員來承擔(dān)，會計人員應(yīng)做的是提供適當(dāng)?shù)男畔?，由報表使用者來做出他們自己對風(fēng)險的判斷和估計。由此可見，謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)論依據(jù)并非無懈可擊。然而，處于各種原因，謹(jǐn)慎性原則的觀點長期以來一直都在影響著會計實務(wù)，會計上的許多處理主法都滲入了謹(jǐn)慎性原則的概念，有的甚至以謹(jǐn)慎性原則作為論證。</p><p>　　雖然謹(jǐn)慎性原則在會計實徊廣泛應(yīng)用，但仍有很多缺陷，受到很多的指責(zé)：</p>

52、<p>　　(1)謹(jǐn)慎性原則要求在可能的情況睛，少計資產(chǎn)、收入，多計成本、費用，由此可能會引起下期的利潤偏高。前期的穩(wěn)健可能會導(dǎo)致后期的不穩(wěn)健，這是謹(jǐn)慎性原則自身很難解決的予盾。</p><p>　　(2)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對會計的真實客觀性有2N~。客觀性要求對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不依，以客觀的事實為依據(jù)，真實地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而不受主觀意念的支配。如若不同的會計人員獨立地對同一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會

53、計處理能得到實質(zhì)上相同的結(jié)果，則其所做的會計處理可以認(rèn)為是客觀的、可檢驗的。而謹(jǐn)慎性原則要求會計人員對可能的風(fēng)險做出估計并計量，則難免帶有個人的主觀意念，不同的會計人員可能會得出不同的結(jié)果，這樣就削弱了核算的真實。客觀性。</p><p>　　(3)謹(jǐn)慎性原則影響了經(jīng)濟(jì)信息的充分反映。會計核算應(yīng)充分反映會計主體的重要經(jīng)濟(jì)信息，而不應(yīng)穩(wěn)瞞或掩飾任何會影響報表使用者決策的事項。謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能的費用與損失，卻無

54、視可能的收入與利潤，雖說是處于穩(wěn)健的考慮，但終究沒有做到充分反映。</p><p>　　(4)謹(jǐn)慎性原則中的基本些處理方法，對會計的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨與短期投資期末計價的成本與市價孰低法，對于期末價值是成本與市價兩個計價基礎(chǔ)交替使用，在計量上是沒有一致性的，從而也影響到其可比性。</p><p>　　由此可以看出，謹(jǐn)慎性原則有可能對很多其他的會計原則構(gòu)成威脅，從而影響會計報

55、表和數(shù)據(jù)的有用性，甚至?xí)蔀榻ⅰ懊孛軠?zhǔn)備”的“理論依據(jù)”，因此，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)恰當(dāng)運用。如果濫用謹(jǐn)慎重性原則，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，將按照對重大會計差錯更正的要求進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。</p><p>　　五、合理運用謹(jǐn)慎性原則的建議</p><p>　　(一)、謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款應(yīng)具有可操作性。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計政策與制度規(guī)定不夠明確，才給虛增資產(chǎn)和操縱利潤等現(xiàn)象創(chuàng)造了一定的空問。因

56、此，因家有關(guān)部門應(yīng)出臺相應(yīng)解釋性規(guī)定，限定上市公司具體業(yè)務(wù)的操作，最大限度的保證其財務(wù)信息的真實性、公允性，保護(hù)廣大投資者的利益。如應(yīng)就“公允價值”的確定問題規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。在適度穩(wěn)健的會計實務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性。</p><p>　　(二)、積極蒴止人為操縱的行為出現(xiàn)。新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在使會

57、計核算更加統(tǒng)一化、規(guī)范圍和國際化的同時，也給了企業(yè)會計政策選擇的更大的自主權(quán)。企業(yè)如何選擇適合自己的謹(jǐn)慎性的會計政策，如何使會計報表提供的信息睦實、可靠，都要求會計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)判斷。因此，會計人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹《會計法》和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，要積極投身會計工作實踐，提高專業(yè)勝任能力的職業(yè)判斷水平，堅持真實、公允的原則，客觀、公正地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。</p><p>　　(三)、緩

58、解謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突。在運用謹(jǐn)慎性原則的同時，考虛到其他會計核算原則的運用，合理確定各項原則的優(yōu)先順序。新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》　　第二章關(guān)于會計信息質(zhì)量的要求中，客觀性原則居于首要位置，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用。另外，由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同環(huán)境下的不同，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程序了有所不同，因此有必要在信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍、時間和程序，揭示與其

59、他會計原則的沖突和對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變化情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準(zhǔn)確地理解企業(yè)財務(wù)狀況。</p><p>　　(四)、進(jìn)一步完善市場價格機(jī)制。隨著我國市場體系的逐步建立，各種證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、期貨市場及房地產(chǎn)市場的逐步發(fā)展和完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)建立和完善各種價格信息中心及信息報價系統(tǒng)，定期向社會發(fā)布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業(yè)對資產(chǎn)的計價

60、具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該健全市場信息、價格系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷的收集各種信息并迅速傳達(dá)給相關(guān)需求部門。這樣，會計人員就能很容易地獲得公允價值定義所需的各種具體計量屬性形式，從而在會計外部環(huán)境上創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的外部條件，減少對公允價值判斷的偏差。</p><p>　　【結(jié)束語】：在會計核算中會計人員怎么樣合理的使用謹(jǐn)慎性原則來提供準(zhǔn)確的會計信息，除了一方面是會計原則的客觀原因

61、外，還有一方面是掌握在會計人員的處理方式上面。如何把握在會計核算中不高估資產(chǎn)、收入或不低估負(fù)債、費用，財會人員應(yīng)有自己的職業(yè)判斷能力，并且所做的財務(wù)服表與企業(yè)實際的公允價值偏離不大，這就是考驗財會人員在會計處理上運用謹(jǐn)慎性原則的尺度。本文已從各個方面做了論述，并提出來現(xiàn)在會計核算中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則存在的問題及合理化的建議。</p><p>　　【致謝詞】自己對會計專業(yè)很熱愛，想找合適的機(jī)會再進(jìn)行深造，感謝東北財經(jīng)大

62、學(xué)給我提供學(xué)習(xí)的機(jī)會。在這兩年之內(nèi)，我從只對會計知識了解皮毛而慢慢的學(xué)會了很多的會計知識，學(xué)校所開設(shè)的《財務(wù)分析》、《中高級財務(wù)會計》、《稅法》、《審計實務(wù)》、《全面預(yù)算管理》</p><p>　　等課程，都使我受益匪淺，從中學(xué)到了很多知識；在最后一學(xué)期學(xué)校又給我們開設(shè)了會計實踐操作，達(dá)到了學(xué)以致用的效果。感謝所有給我?guī)н^課的老師，感謝我的指導(dǎo)老師——鄭艷茹，希望你對我的這篇論文進(jìn)行指導(dǎo)、修改，最終達(dá)到了學(xué)校的標(biāo)

63、準(zhǔn)。在以后的工作中，我一定將所學(xué)到的會計只是運用的實際中做中，做一個各格的財會人員。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　1.《經(jīng)濟(jì)論壇》 2003年第24期 河北省社會科學(xué)院 作者：王國棟</p><p>　　2.《中級會計實務(wù)》 企業(yè)管理理出版社 作者：張艷麗、關(guān)艷麗、張小保</p><

64、p>　　3.《科技經(jīng)濟(jì)市場》 2005年第5期 渭南市城鄉(xiāng)建設(shè)局 作者：趙軍鋒</p><p>　　4.《謹(jǐn)慎原則在我國的應(yīng)用》《財會論壇》2002(8) 作者：龔巧云</p><p>　　5.《會計謹(jǐn)慎原則運用中的累索》《工業(yè)會計》2002(9)作者：陳德萍</p><p>　　6.《管理者必備獻(xiàn)策務(wù)管理理手冊》企業(yè)管理出版社 作者：葛家洲</p

65、><p>　　7.《中國科技信息》 中國科技新聞學(xué)會 作者：劉桂蓮</p><p>　　8.《優(yōu)化政府收入預(yù)算管理的思考》 當(dāng)代財經(jīng)2007年4月 作者：蔡紅英</p><p>　　9.《淺談會計謹(jǐn)慎性原則的運用及其局限性》 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2007年8月 作者：胡海華、 </p><p>　　10.《會計學(xué)基礎(chǔ)》 高等教育出版社