論謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用 開題報(bào)告

1、<p><b>　　選題的依據(jù)及意義：</b></p><p>　　面對(duì)激烈的市場競爭，特別是面對(duì)席卷全球的金融風(fēng)暴。由于我國目前法律體系還很不完善，企業(yè)的適應(yīng)能力和法制意識(shí)普遍較差，或有事項(xiàng)作為一種潛在因素，直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展；或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)屬于不確定性會(huì)計(jì)的重要部分,或有事項(xiàng)是企業(yè)的重要部分。因此有必要對(duì)或有事項(xiàng)相關(guān)政策的研究, 以提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員關(guān)于不確定性會(huì)計(jì)問題

2、的理論認(rèn)識(shí)水平和實(shí)物操作能力, 確保會(huì)計(jì)信息的完整。</p><p>　　財(cái)政部在2006年3月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》，該準(zhǔn)則在或有事項(xiàng)的確認(rèn),披露方面,一個(gè)比較突出的特點(diǎn)就是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，融資渠道的增多及財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜化，或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，己越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生了較大的影響?；蛴惺马?xiàng)作為一種

3、潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，因相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)使企業(yè)陷入困境，導(dǎo)致被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)我國企業(yè)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露做出了具體明確的規(guī)范，但有些方面還存在一些不足，有待進(jìn)一步完善。本文試對(duì)或有事項(xiàng)如何確認(rèn)、披露進(jìn)行研究，提出了自己的建議，以便及時(shí)披露或有事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。</p><p>　　二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)：</p&

4、gt;<p>　　（一）國外文獻(xiàn)綜述方面：</p><p>　　在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，經(jīng)常用來表達(dá)面對(duì)不確定性所持有的態(tài)度的詞有兩個(gè)：conservatism和prudence。在19世紀(jì)后期的英格蘭，一些審計(jì)人員在企業(yè)破產(chǎn)后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因，是因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)高估資產(chǎn)和收益的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這一點(diǎn)被美國會(huì)計(jì)學(xué)家謝菲爾德在本世紀(jì)初注意到，從而拉開了美國的會(huì)計(jì)界討論謹(jǐn)

5、慎性原則的序幕。而對(duì)謹(jǐn)慎性原則的普遍關(guān)注，則是在20世紀(jì)30年代的大危機(jī)之后，人們認(rèn)識(shí)到大危機(jī)之前粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表（主要表現(xiàn)為浮夸利潤）的泛濫，導(dǎo)致了各方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的“盲目”樂觀，是引發(fā)大危機(jī)的一個(gè)重要原因，至此謹(jǐn)慎思想的地位得以確立（李軍，2006）。國外文獻(xiàn)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的探討和研究，主要集中在謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的推動(dòng)力量和謹(jǐn)慎性原則存在的支持證據(jù)兩方面。國外學(xué)者著重指出了謹(jǐn)慎性存在的必要性和合理性：合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎和

6、稅收節(jié)約等。</p><p>　?。ǘ﹪鴥?nèi)文獻(xiàn)綜述方面：</p><p>　　我國早期會(huì)計(jì)文獻(xiàn)認(rèn)為：對(duì)待會(huì)計(jì)中的不確定性，應(yīng)持小心謹(jǐn)慎，傾向于悲觀的態(tài)度，也即在會(huì)計(jì)處理時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大于不發(fā)生的能性（陳鳴， 2005）。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第 18條強(qiáng)調(diào)：應(yīng)有的謹(jǐn)慎，即應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)期，既不夸大也不回避，保證會(huì)計(jì)信息的 真實(shí)，公允。這一提法既符合人們

7、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期的認(rèn)知心理，又規(guī)范了會(huì)計(jì)術(shù)語的準(zhǔn)確表達(dá)。為防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)保持適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎是完全必要的。費(fèi)倫蘇（2006）認(rèn)為在遇有不確定性情形時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)持有較為謹(jǐn)慎的態(tài)度，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上。但何謂“適度”、“穩(wěn)妥合理”顯然是一個(gè)很難確定的問題。對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用應(yīng)具有一定的靈活性：在風(fēng)險(xiǎn)面前，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎，合理的估計(jì)是必需，但要盡可能合乎客觀實(shí)際。它的恰當(dāng)運(yùn)用包括兩個(gè)方面：首先是定性判斷：發(fā)生、不

8、發(fā)生；其次是定量估計(jì)，得出其發(fā)生的概率分布。</p><p>　　（三）謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用：</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則的使用與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)態(tài)度和判斷能力有關(guān),要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，作出合理的估計(jì)和判斷。周芳（2007）認(rèn)為：謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)因風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失，避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的

9、風(fēng)險(xiǎn)，但是謹(jǐn)慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅等劃上等號(hào)，或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量以及披露就是謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。任虹（2007）提到或有事項(xiàng)中謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的幾個(gè)問題：</p><p>　　1.在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的運(yùn)用，或有事項(xiàng)形成了負(fù)債，并不意味著必然在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)，關(guān)鍵要看所形成的負(fù)債是否符合負(fù)債的確認(rèn)條件，要判斷該項(xiàng)義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。</p><p>　　2.

10、在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用，與或有事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額具有較大的不確定性，這就決定了義務(wù)金額只能是估計(jì)數(shù)。如果清償確定的負(fù)債全部或部分預(yù)期可由第三方如保險(xiǎn)公司補(bǔ)償，只能在補(bǔ)償金額基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不能直接從確認(rèn)的負(fù)債中抵減，而確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。</p><p>　　3.在會(huì)計(jì)披露中的運(yùn)用，資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來

11、，單獨(dú)反映；同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)報(bào)表附注中對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)信息。</p><p>　　三、本課題研究內(nèi)容：</p><p>　?。ㄒ唬┗蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則存在的問題：</p><p>　?。?）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)不合理。在分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注中預(yù)計(jì)負(fù)債一欄時(shí)，國多數(shù)上市公司對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露和提取符合《業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)

12、》預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)仍不夠充分，別公司對(duì)已逾期擔(dān)?；蛞雅袥Q的訴訟并未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，些預(yù)計(jì)負(fù)債的提取也不夠恰當(dāng)，且大部分披露預(yù)計(jì)負(fù)債的公司對(duì)其提取的基數(shù)和比例未作充分的說明。</p><p>　?。?）或有事項(xiàng)的披露不完備或不恰當(dāng)。查看歷年的公司年報(bào)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)大多上市公司存在未披露擔(dān)保事項(xiàng)的情況，其中多數(shù)為母子公司之間或關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的擔(dān)保，還有的企業(yè)未充分披露擔(dān)保情況，其中甚至包括已逾期但并未償還的擔(dān)?？铐?xiàng)，另外還

13、有一些企業(yè)未披露或未充分披露公司的重大訴訟和仲裁，多數(shù)公司涉訴金額巨大并極有可能敗訴，也有企業(yè)未在或有事項(xiàng)中披露重大訴訟和仲裁而是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)列示。</p><p>　?。?）缺少對(duì)發(fā)生的或有事項(xiàng)的影響的判斷。在上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露中，只有少數(shù)公司對(duì)其成為損失事項(xiàng)的可能性進(jìn)行了判斷，大多數(shù)僅披露了或有事項(xiàng)的內(nèi)容，而未對(duì)該或有事項(xiàng)對(duì)公司產(chǎn)生的影響作應(yīng)有和合理的估計(jì)，這容易讓投)資者作出錯(cuò)誤的判斷，進(jìn)而影

14、響他們的投資決策。</p><p>　?。?）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的范圍不夠?qū)挿骸Ｎ覈聹?zhǔn)則的適用范圍對(duì)規(guī)范現(xiàn)有的或有事項(xiàng)是恰當(dāng)?shù)?，且?duì)有些條件不夠成熟的企業(yè)重組，環(huán)境污染整治等業(yè)務(wù)的暫不作要求也是可行的，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化。新準(zhǔn)則的應(yīng)用漸顯不足，有待于進(jìn)一步拓寬和完善。</p><p>　?。ǘ┩晟苹蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則的建議：</p><p>　　（1）對(duì)或

15、有負(fù)債的處理應(yīng)適度謹(jǐn)慎。由于或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，處理過程中，總是盡可能高估負(fù)債或損失，低估可能的資產(chǎn)或利得。因此對(duì)或有資產(chǎn)均不予確認(rèn)，一般也不披露。只有在很可能發(fā)生時(shí)，才在報(bào)表附注中做特別謹(jǐn)慎的彼露。而對(duì)或有負(fù)債只要是可能發(fā)生的（概率大于5%但小于或等于50% ）均應(yīng)在附注中披露，而且還要求對(duì)經(jīng)常發(fā)生的，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也予披露。這樣的規(guī)定顯得過于謹(jǐn)慎，

16、從重要性原則來考慮，“可能性極小”在概</p><p>　　率上還不到5%屬于不重要的事項(xiàng)，如果披露，可能產(chǎn)生誤導(dǎo)。若被擔(dān)保企業(yè)的信用級(jí)別很高，幾乎可以肯定不會(huì)發(fā)生擔(dān)保損失，則披露這些可能性極小的損失會(huì)引起使用者的誤解。另外，從成本效益原則來考慮，充分披露應(yīng)是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過對(duì)使用者所需信息的調(diào)查了解，有針對(duì)性地披露。</p><p>　　謹(jǐn)慎性原則固然重要，但它并非是

17、處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，其它如重要性原則、成本效益原則同樣重要。因此，對(duì)或有負(fù)債的處理應(yīng)適度謹(jǐn)慎，不應(yīng)過于保守偏激，應(yīng)該進(jìn)一步研究將其標(biāo)準(zhǔn)量化和規(guī)范化。</p><p>　　（2）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則適用范圍應(yīng)拓展。我國準(zhǔn)則的制仃起步較晚，應(yīng)將實(shí)用性與超前性相結(jié)合。應(yīng)對(duì)所得稅、保險(xiǎn)合同、環(huán)境污染整治等形成的或有事項(xiàng)予以規(guī)范，提供實(shí)例作為操作指南。近年來金融工具日趨復(fù)雜，衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，</p>

18、<p>　　不確定性很高。雖然這些工具在我國企業(yè)中的運(yùn)用還不很普遍，但其迅速發(fā)展的前景是不難預(yù)見的。所以應(yīng)將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)考慮制定新的準(zhǔn)則，以便及時(shí)披露這些新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。</p><p>　　（3）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)借鑒國際準(zhǔn)則。雖然我們強(qiáng)調(diào)保持我國的特色，足于我國的國情。但不可否認(rèn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有值得借鑒的地方，我們應(yīng)該取其精華，借鑒對(duì)我國有益的部分，為我所用

19、。例如在定義界定方面，我國新準(zhǔn)則只列舉了交易和事項(xiàng)，將情況排除在外。而會(huì)計(jì)事項(xiàng)一般包括交易，事項(xiàng)，情況三個(gè)部分。會(huì)計(jì)核算角度來看是符合會(huì)計(jì)原理的，但就定義而言顯然對(duì)或有事項(xiàng)的定義不夠清晰 完整?？煽紤]借鑒運(yùn)用廣義事項(xiàng)的表述，或?qū)ⅰ扒闆r”列入或有事項(xiàng)定義范圍。</p><p>　　四、本課題研究方案：</p><p>　?。ㄒ唬╅喿x有關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算有一個(gè)較清晰的全面了解。<

20、;/p><p>　?。ǘ┥钊攵嗉移髽I(yè)，向財(cái)務(wù)人員了解謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用，征詢?cè)趯?shí)際操作過程中哪些方面的會(huì)計(jì)核算容易出錯(cuò)。</p><p>　?。ㄈ?duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算常見差錯(cuò)進(jìn)行分類歸集。</p><p>　?。ㄋ模?duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)核常見差錯(cuò)進(jìn)行原因分析。</p><p>　?。ㄎ澹幕蛴惺马?xiàng)中謹(jǐn)慎性運(yùn)用的角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度

21、規(guī)定，對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)核常見差錯(cuò)提出探討性糾正意見。</p><p>　　五、研究目標(biāo)、主要特色及工作進(jìn)度：</p><p><b>　　(一) 研究目標(biāo)　</b></p><p>　　通過對(duì)新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的剖析，采用理論聯(lián)系實(shí)際的方法，研究其會(huì)計(jì)核算常見錯(cuò)誤原因，指出在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)注意的問題。并對(duì)謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用，如何正

22、確防范、處理，合理披露或有事項(xiàng)，為有關(guān)各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息提出個(gè)人見解。</p><p><b>　?。ǘ┲饕厣?lt;/b></p><p>　　從或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作入手，深入企業(yè)和稅務(wù)檢查部門，向財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員了解或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作過程中哪些方面的會(huì)計(jì)核算容易出錯(cuò)。再從謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)或有事

23、項(xiàng)會(huì)計(jì)核算提出個(gè)人見解。</p><p><b>　　（三）工作進(jìn)度</b></p><p>　　1.畢業(yè)設(shè)計(jì)準(zhǔn)備 2010年06月25日-2010年10月31日</p><p>　　2.確定題目 2010年11月01日-2010年11月15日</p><p

24、>　　3.撰寫提交《開題報(bào)告書》　　　2010年11月16日-2010年11月29日</p><p>　　4.撰寫提交《文獻(xiàn)綜述》　　　　2010年11月30日-2010年12月13日</p><p>　　5.撰寫論文思路、方法、論文提綱2010年12月14日-2010年12月20日</p><p>　　6.撰寫論文初稿 2010

25、年12月21日-2010年12月27日</p><p>　　7.撰寫論文二稿 2010年12月28日-2011年02月28日</p><p>　　8.撰寫論文三稿 2011年03月01日-2011年04月11日</p><p>　　9.論文定稿 　　　　　　　　 2011年05月04日-2011年05月

26、09日</p><p>　　10.答辯準(zhǔn)備及論文答辯 2011年05月10日-2011年05月20日</p><p><b>　　六、參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1] 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度精讀精講[M].北京:東方出版社，2006.</p><p>　　[2] 財(cái)政部.企業(yè)

27、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006 .</p><p>　　[3] 中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試指導(dǎo)用書[M].大連:大連出版社，2007.</p><p>　　[4] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M]. 北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.</p><p>　　[5] 費(fèi)倫蘇.關(guān)于我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征若干問題的思考，財(cái)會(huì)通訊，2006

28、年03期</p><p>　　[6] 張改先.淺論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì).2006(10):152- 153.</p><p>　　[7] 查秉柱.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J] .學(xué)術(shù)論壇.2007( 2) :237.</p><p>　　[8] 嚴(yán)井蘭.正確認(rèn)識(shí)和處理或有事項(xiàng)[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），200

29、9.01</p><p>　　[9] 姚麗紅.或有事項(xiàng)的確認(rèn)計(jì)量及會(huì)計(jì)核算研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009.07</p><p>　　[10] 李濤.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究[J].集體經(jīng)濟(jì)，2010.5</p><p>　　[11] 周芳.謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用[J].財(cái)務(wù)管理，2007.8</p><p>　　[12] 鄒紅霞.對(duì)

30、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009.10</p><p>　　[13] 劉海云.謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)與披露中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2006</p><p>　　[14] 李旭萍.淺談對(duì)或有事項(xiàng)的思考[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2008.02</p><p>　　[15] Milne1R.ACARidgingtheGAAP3，International

31、 Airline Accounting Policies and Financial Analysis[M].New York：Airline Business Quadrant House,1999</p><p>　　[16] Richard Klophaus，F(xiàn)requent flyer programs for European low cost airlines Prospects，risks and