謹慎原則在資產會計中的運用

1、【摘要】謹慎性原則是我國會計基本準則中的一條重要的原則，是會計處理必須遵循的原則。文章主要闡述了謹慎性原則的概念及影響因素，并探討了謹慎性原則在資產會計中的應用?！娟P鍵詞】謹慎資產會計準則一、謹慎原則的概念財政部2006最新頒布的《企業(yè)會計準則一基本準則》中第二章第十八條規(guī)定，企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。亨得里克森將謹慎性的定義為：會計師對于資產和收入具有幾種可能

2、價值的話，應按其最低的價值來陳報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應按其最高的價值來陳報。謹慎性意味著：對于費用與其遲確認還不如早確認，而對于收入與其早確認還不如遲確認。二、謹慎性原則存在的必然性1、有利于企業(yè)固本培基，在穩(wěn)定中發(fā)展壯大企業(yè)在生產經營過程中，由于市場競爭和內外部環(huán)境的變化，面臨諸多瞬息萬變的不確定因素，一招不慎就可能將企業(yè)推向破產倒閉的邊緣，企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展受到嚴峻挑戰(zhàn)。對此，企業(yè)進行會計處理時，應保持謹慎小心的

3、態(tài)度，充分估計到可能發(fā)生的風險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使決策者能正確判斷紛繁復雜的外部環(huán)境的變化，把風險損失縮小或PIiNN盡可能小的范圍內，這樣，有利于企業(yè)做出正確的經營決策，避免潛虧的發(fā)生，從而保證企業(yè)在穩(wěn)定中發(fā)展壯大。2、有利于企業(yè)規(guī)避或轉移經營風險，提高市場競爭能力就我國而言，穩(wěn)健思想是中國人傳統(tǒng)的文化思想。凡事要多方均衡，要留有后路，對企業(yè)經營也是如此。為了掌握市場競爭的主動權，減少未來不確定的風險因素，需要企業(yè)

4、采取有利于自身的管理方法，其中謹慎性原則在企業(yè)管理中擔當了“防范于未然”的角色。企業(yè)會計核算中應用謹慎性原則，就可以對經營風險采用“資產估計和收益計量寧低勿高，損失和費用計量寧高勿低”的方法進行核算，從而回避或轉移未來不確定的風險損失，增強企業(yè)競爭力。3、有利于保護投資者和債權人的利益建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)中，投資者和經營者對企業(yè)經營狀況的認識角度各不相同。投資者所關心的是企業(yè)資產是否保值增值，企業(yè)能否在不斷獲利的前提下持續(xù)經營下去；

5、經營者所關心的是企業(yè)目前的經營效益，以表明經營者的經營業(yè)績。在雙方利益不盡協(xié)調時，就必須需要中介機衽卜——會計師事務所進行經濟簽證。謹慎性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方財經論壇礁囂O。NT。EM—PO—RA離YE。CO—NO。毹S_●CR眥●■_法時，應當采取盡可能不高估資產和所有權益的會計處理方法，使企業(yè)的會計核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎上。這就為注冊會計師的簽證提供了科學的依據，保證了簽證結果能為社會所承認，有效避免短期化行為，

6、保全企業(yè)資產的完善，提高企業(yè)防范風險的能力從而保護了投資人和債權人的利益。三、謹慎性原則在資產會計中的應用1、固定資產折舊方法我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，固定資產折舊方法在一定范圍內允許采用加速折舊法，如年數總和法、雙倍余額遞減法等。我國長期以來一直實行平均年限法和工作量法，沒有考慮物價變動和技術變革等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導致資產的磨損費用補償不足，企業(yè)裝備十分落后，產出低，成本高，企業(yè)面臨著無力進行實物更新的嚴峻現(xiàn)實。而依

7、據固定資產使用的經濟屬性，固定資產的效能與其使用時間成反比，理應加快企業(yè)成本費用的補償速度，加快企業(yè)技術裝備更新，從而提1高企業(yè)自我發(fā)展能力。2、存貨的計價存貨的計價方法有先進先出法，加權平均法、個別計價法。在市場價格普遍處于下降趨勢的情況下，采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期末存貨的價格按近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產的狀況，期末存貨的賬面價格反映的是最后購進的較低的價格，這就體現(xiàn)了資產估價寧低勿高的精神；當

8、市場價格處于上升趨勢的情況下，采用后進先出法，發(fā)出材料的單價比較接近市場價格，而企業(yè)期末存貨的賬面價值反映的是最初購進或發(fā)生的存貨價值，符合謹慎性原則的要求。因此，企業(yè)采用哪種存貨的計價方法，要從謹慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計期末存貨價值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨的重量能力，進而確定企業(yè)的真實利潤。3、資產減值準備是謹慎性原則的重要體現(xiàn)資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。當今變幻莫測的市場經濟環(huán)境

9、下，經濟波動的頻繁及其影響范圍的擴大，使得企業(yè)經營活動的風險和不確定性不斷加大。在這種環(huán)境中，更加需要企業(yè)按照謹慎性的原則來進行會計處理，以面對可能發(fā)生的損失。而資產減值會計是以謹慎的態(tài)度估計資產的可收回金額，并將資產賬面價值高于可收回金額的部分排除在資產價值之外的會計處理過程，因而資產減值會計符合謹慎性原則不得高估資產的要求，體現(xiàn)了謹慎性原則對歷史成本原則的修正。謹慎性原則作為會計的一個重要慣例，要求會計報告者向信息使用者盡可能提供有

10、關可能發(fā)生的風險損失信息。在這些萬方數據∥鑲財經論壇—■一c剛品石=磊磊蕊風險損失信息中，資產減值信息是其主要構成。因此，資產減值會計可以說是穩(wěn)健原則的重要體現(xiàn)，將這一原則運用于資產減值問題中，就要求及時確認資產減值，披露減值信息。經濟環(huán)境越復雜、不確定因素越多、經營風險越大，應用謹慎原則的范圍就越廣、程度就越深，與此相對應，資產減值會計便會得到越來越多的重視。4、應收賬款企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款應確認為壞賬。因此，企業(yè)

11、應在期末對應收賬款進行檢查，并預計可能產生的壞賬損失，計提壞賬準備，并在編制利潤表時作為費用人賬，減少了企業(yè)的當期利潤，避免企業(yè)虛盈實虧，對應收賬款收回的不確定性予以了充分的考慮，而且報表提供的應收賬款更能真實地反映企業(yè)的財務狀況，這是穩(wěn)健性原則的一個重要體現(xiàn)。5、短期投資企業(yè)短期投資的形式主要有股票、債券和其他投資，我國會計制度規(guī)定對短期投資采用成本法核算。當然在該投資證券市價波動71曼IJ或短期投資占流動資產比重不大時，使用這一計價

12、方法不會對企業(yè)財務狀況和經營成果的報告產生重大影響。但在市場波動比較大時，使用成本法將不能真實反映企業(yè)的投資現(xiàn)狀?，F(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)短期投資期末計價采用成本與市價孰低法，即凡市價低于成本價的短期投資項目，均需計提短期投資跌價準備，這也是基于穩(wěn)健原則的考慮，使會計期間內資產計量更為客觀。6、長期投資股權投資差額的攤銷期限?！镀髽I(yè)會計準則一投資》中規(guī)定，長期股權投資采用權益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資企業(yè)的所有

13、者權益份額之間的股權投資差額，我國規(guī)定初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，應按一定的期限平均攤銷，計人損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，計入資本公積(一股權投資準備)，這正是遵循了穩(wěn)健性原則。四、結束語謹慎性原則是會計核算的基本原則之一，在我國會計實務中得以廣泛運用。

14、但有時人們錯誤地把謹慎性原則理解為“寧可多計損失”導致對應當入賬的收入不入賬，對應當按規(guī)定標準確認的成本費用，故意擴大范匿I和標準等，因此我們在會計實務中運用謹慎性原則時，應當防止對謹慎性原則的曲解濫用，防止過度謹慎?！緟⒖嘉墨I】【1】江瑩：論謹慎性原則在會計實務中的運用ffJ事業(yè)財會，2007(S)【2l陳潔：淺論穩(wěn)健原則在會計核算中的運用Ⅱ1金融經濟，2006(7)【3J馬敏：會計謹慎性原則在我國上市公司的實例研究及相關理論探討【D

15、】成都：電子科技大學，2005【4】顧蕾：計提資產減值準備與謹慎性的相關性研究分析p】暨南大學2006136當代經濟)2008年第8ill(T)【摘要】現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對加強現(xiàn)代醫(yī)院的財務管理。提高醫(yī)院會汁核算水平，正確反映醫(yī)院的財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量等經濟信息發(fā)揮著重要的作用。但隨著醫(yī)院的發(fā)展醫(yī)院經營的內外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，其在核算中存在的一些不足也較為明顯應從多方面加以完善?！娟P鍵詞】醫(yī)院會計制度會計核算信息披露近兒

16、年來，隨著我國經濟的快速發(fā)展，我國宏觀經濟體制發(fā)生了重大變化。而醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革一直在探索前進，如何使醫(yī)院財務制度與會計制度跟上醫(yī)療體制改革的步伐，建立一套科學合理的、滿足【夭院快速發(fā)展的經濟活動管理和核算需要的財務及會計制度就顯得尤為重要。但現(xiàn)行執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》部分內容已不適應醫(yī)院發(fā)展的需要，愈來愈顯出不足及局限性，尤其是會計核算上有待進一步的完善，以適應現(xiàn)代化的社會主義市場經濟。本文側重從以下兩個層面進行了闡述：一是指出現(xiàn)行

17、醫(yī)院會計核算存在的弊端，另一方面提出了現(xiàn)行醫(yī)院會計核算改進的建議。一、醫(yī)院會計核算存在的弊端1、管理機制不健全首先是機構分散，沒有集中。我國醫(yī)院一般編有會計和財務兩個部門，物資管理工作主要由藥械科負責，財務、經濟管理多頭并舉，信息資源獨有獨用，核算事務交叉重備，核算管理工作的整體性和統(tǒng)一性差。其次人少事多，效果不佳。很多醫(yī)院財務崗位干部編制僅2人左右(含經濟管理部門)，一職多崗，人員疲于應事，核算質量難保證。再次是觀念落后，管不到位。存

18、在重創(chuàng)收輕管理、重增收輕節(jié)支、重資金輕實物思想，核算管理工作不深人、不到位。2、成本核算與資金分配方案未能有機結合成本核算在客觀上增強了醫(yī)院職工的成本意識，并按照“按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則進行獎金分配，打破了資金分配上的平均主義。但是，在實施過程中往往單純以成本核算的結果作為獎金分配的依據，造成科室重收入、輕質量，引發(fā)不合現(xiàn)象。同時，有些科室為了降低成本，不敢引進先進設備，影響了正常業(yè)務開展和技術進步。另外，如果完全按照統(tǒng)一