我國內(nèi)部控制審計(jì)問題研究畢業(yè)論文

1、<p>　　1 引言（或緒論）</p><p>　　我國于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》這些規(guī)范、指引的頒布對于我國積極推動內(nèi)控審計(jì)建設(shè)起到了很好的作用。</p><p>　　但是由于我國內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚,理論上和實(shí)踐上的研究都還不成熟，故本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的問題現(xiàn)狀分析、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題以及完善我國

2、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對策三個(gè)大的方面的研究，旨在提出白己的觀點(diǎn)和建議。</p><p>　　1.1 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究背景</p><p>　　我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中將內(nèi)部控制審計(jì)定義為,會計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。在日益復(fù)雜的信息化社會中，企業(yè)將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)，在新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)顯得更為重

3、要。從當(dāng)前國外環(huán)境來看，內(nèi)部控制審計(jì)的重要性越來越受到諸多學(xué)者和內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐者的重視。2001 年 12 月，前世界十強(qiáng)企業(yè)安然公司因財(cái)務(wù)造假而申請破產(chǎn)，給政府和市場監(jiān)督管理部門敲響了警鐘?！?002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的頒布，目的在于增強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任感，加強(qiáng)會計(jì)信息的對外披露力度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和審計(jì)的透明度，從法律法規(guī)的角度規(guī)范企業(yè)內(nèi)部行為。可見加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)就勢在必得。</p><p

4、>　　1.2 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題研究意義</p><p>　　美國SOX法案404條款以及日本的《金融商品交易法》明確規(guī)定了注冊會計(jì)師要對上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行合理保證的審計(jì);英國、加拿人、歐盟雖然沒強(qiáng)制要求進(jìn)行審計(jì),但是也規(guī)定了注冊會計(jì)師要對上市公司管理層提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行有限保證的審閱。有此可見,對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是大勢所趨。從現(xiàn)代社會發(fā)展的嚴(yán)峻形勢來看，本土企業(yè)要想對內(nèi)推進(jìn)生產(chǎn)過程的精細(xì)化，

5、對外適應(yīng)資本化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，必須加強(qiáng)其內(nèi)部控制審計(jì)，對其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助組織辨別及評估重大風(fēng)險(xiǎn)的披露，有利于改善風(fēng)險(xiǎn)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內(nèi)部管理水平。最終從制度上約束企業(yè)的內(nèi)部控制，從而進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其產(chǎn)生具有一定的社會必然性，是經(jīng)

6、濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，適應(yīng)了社會和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)管理過程，又可以對外承擔(dān)一定的社會責(zé)任.現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天,內(nèi)部控制審計(jì)己經(jīng)走進(jìn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并重的新時(shí)代,兩類審計(jì)具有一個(gè)共同的目標(biāo),即共同致力于增</p><p>　　2　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本理論</p><p>　　2.１　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念</p><p>　　隨著近些年來對內(nèi)部

7、控制體系的不斷建立,我國于2010年4月也出臺了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，該指引對我國內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。</p><p>　　2.1.1　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義</p><p>　　我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引中將內(nèi)部控制審計(jì)定義為,會計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。</p><p>　　在內(nèi)控審計(jì)中,我國規(guī)定可以單獨(dú)進(jìn)

8、行內(nèi)部控制審計(jì),也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)合起來,采取整合審計(jì)的方法"在整合審計(jì)中,應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)如下的目標(biāo):(l)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;(2)獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。</p><p>　　2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容</p><p>　　根據(jù)我國內(nèi)控指引的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部控

9、制審計(jì)主要分為以下幾個(gè)步驟:計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評價(jià)控制缺陷、審計(jì)工作完成、出具審計(jì)報(bào)告和記錄審計(jì)工作。</p><p>　　2.1.3　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的作用</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要有5個(gè)作用。主要包括監(jiān)督作用、鑒證作用、協(xié)調(diào)作用、參謀作用和經(jīng)濟(jì)評價(jià)作用。</p><p>　　3 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀研究</p>&l

10、t;p>　　從我國的現(xiàn)實(shí)情況看，我國改革開放以來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了良好的內(nèi)外部環(huán)境。我國政府也主動推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、整的重要內(nèi)在機(jī)制。為順應(yīng)國際資本市場監(jiān)管變革趨勢，2008年5月和2010年4月，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制

11、審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行[2]。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》進(jìn)一步規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的企業(yè),要求20年上市公司開始執(zhí)行內(nèi)控審計(jì),必須要對自身的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià),并且要聘請注冊會計(jì)師對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制

12、進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告,披露審計(jì)結(jié)果。對于非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制,也要在審計(jì)結(jié)果中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,以引起投資者、債</p><p>　　雖然我國已經(jīng)出臺了針對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)章制度，但是由于種種缺陷，我國內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀依然不是很好，有待改善。我國上市公司頻頻出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊事件,從鄭百文、中航油新加坡、四川長虹、科龍事件、三鹿集團(tuán)奶粉案件等,到最近發(fā)生的綠大地、紫鑫藥業(yè)等上市公司財(cái)務(wù)造假

13、案件、河南雙匯發(fā)展的瘦肉精事件,特別是2010年以來,不少中國在美國上市公司遭遇被做空、被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查和處罰,集體訴訟、集體退市事件,以及2012年在香港發(fā)生的多起審計(jì)師辭任民營上市公司事件,嚴(yán)重影響了中國企業(yè)在國際資本市場的形象和聲譽(yù)，我國內(nèi)部控制審計(jì)待解決問題較多。下面從4個(gè)角度依次來分析我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的問題以及具體改善方法。</p><p>　　3.1　企業(yè)管理層對內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視</p&g

14、t;<p>　　從企業(yè)來看，由于受到長期傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題就是內(nèi)部控制審計(jì)，并且會影響企業(yè)職工內(nèi)部人員的穩(wěn)定和團(tuán)結(jié)，也會導(dǎo)致管理人員的精力分散，也有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為自己的經(jīng)營自主權(quán)被內(nèi)部審計(jì)限制了，自己的權(quán)威被削弱了，有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員沒有任何權(quán)利與地位。與其他部門機(jī)構(gòu)地位平行，導(dǎo)致許多內(nèi)部控制審計(jì)流于形式，沒有自身應(yīng)有的威信和地位，根本無法保證正常內(nèi)部控制

15、審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。</p><p>　　2009年上海證券交易所有公布證監(jiān)會關(guān)于上市公司編制當(dāng)年年報(bào)的說明，要求上市公司對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并對外公布其審計(jì)報(bào)告，但此要求為非強(qiáng)制性，且內(nèi)控制相關(guān)法規(guī)還沒有正式施行，造成了一些上市公司對于內(nèi)部控制度披露及審計(jì)不夠重視，也就造成了 09 年相比于 08 年，從 21.67%到 18.33%有小幅度的減少[13]。在強(qiáng)制要求后，通過對2010年度中注協(xié)2010年度排名

16、前100名的有證券資格事務(wù)所(包括國際四大的中國成員所)經(jīng)理級別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除了證監(jiān)會強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)、評價(jià)和審計(jì)的A+H上市公司,以及試點(diǎn)上市公司外,其他的企業(yè)并不很重視內(nèi)部控制審計(jì)工作,或者并不著急,處于觀望狀態(tài)[2]。而在被強(qiáng)制按要求實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司里，絕大數(shù)公司都是被迫要求執(zhí)行。在實(shí)際工作中,25.00%的被調(diào)查者認(rèn)為董事會對內(nèi)控的評價(jià)是有效的,18.75%的被調(diào)查者認(rèn)為董事會對內(nèi)控的價(jià)是無效的,56.25%

17、的被調(diào)查者認(rèn)為董事會對內(nèi)控的評價(jià)是流于形式,走過場。一還有的認(rèn)為其還沒有成為一項(xiàng)強(qiáng)制性遵循工作,先等等再說;有的管理層認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)部門或內(nèi)審部門的一項(xiàng)工作而已,可以直接轉(zhuǎn)給財(cái)務(wù)部門或內(nèi)審</p><p>　　3.2 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度不完善</p><p>　　我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度有三大類：《審核指導(dǎo)意見》、《征求意見稿》；《上交所內(nèi)控指引》和《深交所內(nèi)控指引》；《基本

18、規(guī)范》和《審計(jì)指引》。雖有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國 SOX 法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。且這些政策的出臺提升了我國公司內(nèi)部控制水平，規(guī)范了內(nèi)部控制審計(jì)程序，但是由于相關(guān)法律、各種規(guī)范制度級次較低，只在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》中指出注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，除遵守審計(jì)指引外，還應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則， 具體的內(nèi)部控制審計(jì)工作規(guī)范體系

19、還沒有頒布。</p><p>　　通過《內(nèi)部控制審計(jì)指引》與《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見的形式對比分析看出，均是四個(gè)形式：標(biāo)準(zhǔn)型，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，否定意見,以及無法表示意見的報(bào)告形式。沒有提供非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段的報(bào)告模板和舉例,但在審計(jì)實(shí)務(wù)中,存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的情形可能是比較多的,有的還比較突出。這也使注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將其與財(cái)務(wù)

20、報(bào)告審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)相混淆，無法正確區(qū)分兩者，無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的真實(shí)意義，確保內(nèi)部控制的有效性[9]。2009年，在已披露的175家上市公司內(nèi)部控制審計(jì)審核意見中，還存在意見名稱不一致，意見表達(dá)方式有差別、審核依據(jù)不同意等諸多情況[10]。同時(shí)，很多公司沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)制度，即使有建立也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行管理公司內(nèi)部控制審計(jì)制度。依據(jù)無憂網(wǎng)實(shí)證調(diào)查數(shù)據(jù)顯示31%被調(diào)查的上市公司沒有建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其余的被調(diào)查公上市司和會

21、計(jì)師事務(wù)所是以基本規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的。缺陷程度直接影響著審計(jì)意見的類型，注冊會計(jì)師在判斷缺陷程度方面也沒有統(tǒng)一的依據(jù)?，F(xiàn)階段,我國企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行所依據(jù)的內(nèi)部控制</p><p>　　3.2 我國企業(yè)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)研究程序</p><p>　　在通過對上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)搜集整理及分析研究的基礎(chǔ)上，對注冊會計(jì)師在實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所遵循的程序及運(yùn)

22、用的具體方法做了相關(guān)析與歸納。注冊會計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，多以《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3101 號》（2006 年）及《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（2002 年）作為審計(jì)依據(jù)。另外，中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號、1231 號以及一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制指引都成為注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的主要依據(jù)。而《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中雖然也有了具體的規(guī)范，但是在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用的較少[12]。會計(jì)事務(wù)所

23、由于內(nèi)部控制審計(jì)、咨詢業(yè)務(wù)都剛剛開始,沒有一套成熟的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系,以指導(dǎo)審計(jì)、咨詢?nèi)藛T的實(shí)務(wù)操作,因此根據(jù)基本規(guī)范和配套指引的要求,研究開發(fā)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系成為當(dāng)務(wù)之急。</p><p>　　通過對2010年度中注協(xié)2010年度排名前100名的有證券資格事務(wù)所(包括國際四大的中國成員所)經(jīng)理級別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于事務(wù)所從事內(nèi)控審計(jì),主要困難和障礙是:缺乏技術(shù)支持,事務(wù)所沒有制定相應(yīng)的審計(jì)流程、標(biāo)

24、準(zhǔn)和程序,占71.43%。我國企業(yè)嚴(yán)重缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)程序。我國內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)、程序不夠明確。首先，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，至今沒有一個(gè)明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不是很明確。內(nèi)

25、部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。為了確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免注冊會計(jì)師承擔(dān)過高的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。但遺憾的是，目前相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則尚未對內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)做出明確規(guī)定。最后，內(nèi)部控制審計(jì)程序不明確。為了確保內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制自我評估報(bào)告的真</p><p>　　3.4　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏高素質(zhì)人才<

26、;/p><p>　　《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有專業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。在實(shí)際中內(nèi)部控制審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏,內(nèi)部控制審計(jì)人員資源不足成為普遍現(xiàn)象。我國本身審計(jì)人員就很少，內(nèi)控審計(jì)人員更是少之又少，缺乏企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才。以江蘇為例：2010年江蘇總?cè)丝?625萬人，本科生580727，碩士生77958人，在校博士生7733人，本科以上占

27、總?cè)丝诓坏?0%，審計(jì)專業(yè)人才更是不到2%，我國企業(yè)嚴(yán)重缺乏內(nèi)控審計(jì)高素質(zhì)人才。通過對注協(xié)2010年度排名前100名的有證券資格事務(wù)所(包括國際四大的中國成員所)經(jīng)理級別以上人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)：8.57%的被調(diào)查者認(rèn)為對內(nèi)審人員的工作利用較好,也有28.57%的被調(diào)查者認(rèn)為對內(nèi)審人員的工作利用要視情況而定,如內(nèi)審人員的地位、能力和獨(dú)立性等,但有42.86%的被調(diào)查者認(rèn)為對內(nèi)審人員的工作利用不好,利用不好的主要原因?yàn)閮?nèi)審及相關(guān)人員的能力和素質(zhì)不

28、夠的占38.89%[6]。并且內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)大多數(shù)為會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評估和金融，專業(yè)性不強(qiáng)，社會經(jīng)驗(yàn)缺乏，人員素質(zhì)參差不齊，在加上后續(xù)教育跟不上成為</p><p>　　審計(jì)人員比較熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法和程序,但對內(nèi)部控制審計(jì)都比較陌生,對內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)知識理解和掌握都不夠,也不熟悉整合審計(jì)的思路、流程和方法論,都是在實(shí)踐摸索中前進(jìn)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，作為代表著獨(dú)立客觀的第三

29、方,注冊會計(jì)師的素質(zhì)對于內(nèi)控審計(jì)的升展是至關(guān)重要的。首先,審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高。審計(jì)工作,尤其是內(nèi)控審計(jì)工作,需要對被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有一個(gè)深入的了解，審計(jì)人員一般是財(cái)務(wù)人員,對于實(shí)際公司業(yè)務(wù)層面的知識比較匾乏,因此在內(nèi)控審計(jì)過程中可能會遇到很人的困難。而且,會計(jì)師事務(wù)所人員流動比較頻繁,有著豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員不多,這樣就會延長審計(jì)的時(shí)間,降低審計(jì)工作的質(zhì)量。第二,審計(jì)人員的道德素質(zhì)不高。作為審計(jì)人員,遵守職業(yè)道德是最重要的。而現(xiàn)實(shí)的

30、情況是,很多審計(jì)人員為了自身利益放棄了獨(dú)立客觀的標(biāo)準(zhǔn),很多審計(jì)人員為了完成任務(wù)而應(yīng)付了事，這樣的結(jié)果都導(dǎo)致審計(jì)工作的質(zhì)量很低。</p><p>　　4　完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對策</p><p>　　4.1　提高企業(yè)管理層對內(nèi)部控制審計(jì)的重視度</p><p>　　提高管理層對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)同度。我國上市公司管理層對內(nèi)部控制的關(guān)注和重視程度較低，目前，多數(shù)的上市公

31、司都重經(jīng)驗(yàn)輕管理，風(fēng)險(xiǎn)意識比較單薄，沒有意識到內(nèi)部控制對企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，并且還存在著不少誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是企業(yè)的一種形式上的東西，對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不能發(fā)揮任何作用，那么對于內(nèi)部控制審計(jì)則當(dāng)然也是能省則省。上市公司對于內(nèi)部控制審計(jì)的這種態(tài)度在很大程度上阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展，導(dǎo)致外部信息使用者對內(nèi)部控制不認(rèn)可，不利于增強(qiáng)信息的可靠性。因此，若想保證內(nèi)部控制審計(jì)的順利進(jìn)行，必須提高上市公司管理層對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)可度，向其證

32、明內(nèi)部控制審計(jì)并非是企業(yè)的多余成本，其對于提高信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)可度發(fā)揮著重大作用實(shí)施審計(jì)的過程中,應(yīng)當(dāng)尤其遵循成本效益原則。在確保審計(jì)質(zhì)量的大前提下,要盡可能的降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。今年是中國內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的第二個(gè)年份，必須極大的關(guān)注審計(jì)成本，遵循成本效益原則， 如果成本過高，超出其可能帶來的收益，這將極大的打擊被審計(jì)單位的積極性，是不利于內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展的，因此，為了更好地促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展，上市公司必須堅(jiān)持

33、成本效益原則。</p><p>　　首先,在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候,選擇整合審計(jì)的方法。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是國家所提倡的審計(jì)方法。第二,注冊會計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的時(shí)候,要盡可能利用內(nèi)部審計(jì)的成果。一是需要政府主管部門、其他經(jīng)濟(jì)管理部門、地方政府及社會各界提高認(rèn)識、各司其職、各負(fù)其責(zé)、共同推動內(nèi)部控制建設(shè)、評價(jià)與審計(jì)在企業(yè)的貫徹落實(shí);二是需要企業(yè)管理層、治理層高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)與評價(jià),

34、建立健全內(nèi)部控制制度,認(rèn)真開展自我評價(jià),充分重視與發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)的功能與作用;應(yīng)由政府主管部門牽頭,加強(qiáng)宣傳工作和力度,創(chuàng)新宣傳方式,多方位、多渠道、多形式地宣傳實(shí)施內(nèi)部控制的必要性和價(jià)值,消除管理層的擔(dān)憂和顧慮,提高企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)、評價(jià)、審計(jì)的自覺性、主動性和積極性。通過宣傳,應(yīng)該讓企業(yè)的管理層和決策層明確地理解,規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,不僅是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)在需要,也是維護(hù)良好

35、的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益的外在需要。另外,在政府部門的工作計(jì)劃和宣傳計(jì)劃中,也應(yīng)把宣傳貫徹內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要工作來抓緊抓好,并制定相應(yīng)的考核獎罰辦法。</p><p>　　企業(yè)管理層、治理層高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)與評價(jià),建立健全內(nèi)部控制制度,真開展自我評價(jià),充分重視與發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)的功能與作用;內(nèi)部控制審計(jì)是解決風(fēng)險(xiǎn)和控制信息不對稱，改進(jìn)治理的有力措施。內(nèi)部控制審計(jì)推動更有效的公司治理，也改善治

36、理層對內(nèi)部審計(jì)師的期望，改變著內(nèi)部審計(jì)的未來。制定行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)體系。公司應(yīng)通過制定行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)體系，在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上夯實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)，為公司內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施提供有力依據(jù)。</p><p>　　4.2　完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)章準(zhǔn)則</p><p>　　加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)制度研究，制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。證監(jiān)會應(yīng)出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計(jì)指引

37、和具體的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，配合《基本規(guī)范》的實(shí)施，來統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)部控制相關(guān)概念界定、內(nèi)部控制審計(jì)要素、內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)理論。在制定內(nèi)部控制審計(jì)問題準(zhǔn)則過程中，應(yīng)該明確內(nèi)部控制報(bào)告的范圍，即確認(rèn)內(nèi)部控制的口徑，從不同視角，得出三種不同口徑的內(nèi)部控制，這也將是內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容與范圍。之前的各種不統(tǒng)一的規(guī)范和制度應(yīng)該予以廢除。建立健全內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)的分工與制約。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜、規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部和審計(jì)委員會，

38、監(jiān)事會、審計(jì)部，對總經(jīng)理、董事和股東大會等權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)全部責(zé)任，由此監(jiān)事會、審計(jì)部及審計(jì)委員會之間形成了在業(yè)務(wù)指導(dǎo)上的密切關(guān)系。而對于那些業(yè)務(wù)活動較為簡單、規(guī)模較小的企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)審計(jì)部，再次確立董事會在內(nèi)部控制建設(shè)中的核心地位，并注重塑造企業(yè)優(yōu)秀文化，將道德規(guī)范與行業(yè)準(zhǔn)則納入內(nèi)部控制中；最后按不同的內(nèi)部控制審計(jì)主體確定職責(zé)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)署頒布的《企業(yè)審計(jì)指南》，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作結(jié)果不僅是出具審計(jì)報(bào)告，還

39、應(yīng)出具內(nèi)部控制報(bào)告或管理建議書，</p><p>　　4.3　建立科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序</p><p>　　首先要建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向計(jì)劃審計(jì)工作。注冊會計(jì)師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)刂贫▽徲?jì)計(jì)劃,配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組,并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)監(jiān)督。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則,在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上,選擇擬測試的控制,再確定測試所需收集的證據(jù);如果內(nèi)部控制的某些領(lǐng)域、業(yè)務(wù)流存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)

40、越高,給該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多,并分配更多的審計(jì)資源。第二，以控制測試為重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施審計(jì)工作時(shí),注冊會計(jì)師采用自上而下的審計(jì)方法,先從財(cái)務(wù)報(bào)表層面了解內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn),再到企業(yè)層面的內(nèi)部控制,然后到重要賬戶、披露及相關(guān)認(rèn)定。第三，定量定性相結(jié)合評價(jià)控制缺陷。具體審計(jì)實(shí)踐中,由于內(nèi)部控制審計(jì)的重要性水平和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性水平相同,因此,注冊會計(jì)師一般根據(jù)錯報(bào)發(fā)生的可能性和潛在影響程度,判斷缺陷類型。第四，評估內(nèi)控審計(jì)結(jié)果

41、對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。在整合審計(jì)過程中,內(nèi)控審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響,主要是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)如何利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果,來提高報(bào)表審計(jì)的效率和效果。在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),注冊會計(jì)師可以利用內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果,慎重考慮識別出的內(nèi)部控制缺陷,并用來制訂或修改實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和</p><p>　　4.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人才</p><p>　　由于內(nèi)部控制范圍本身就很難

42、明確,如果將企業(yè)整體的內(nèi)控都納入內(nèi)部控制審計(jì)和評價(jià)是一項(xiàng)要求高、內(nèi)容廣、難度大的工作，要使內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)真正為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，并在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的作用。必有培養(yǎng)一支多專多能的復(fù)合型專業(yè)人才隊(duì)伍。會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)理論與業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí),提高專業(yè)勝任能力,在理論和實(shí)踐中不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的能力。注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí),增加全方位的知識技能,特別是管理學(xué)、金融、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識。

43、內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的方方面面,要做好內(nèi)部控制審計(jì)、評價(jià)和管理咨詢業(yè)務(wù),不僅要求具備深厚的會計(jì)審計(jì)專業(yè)知識,還需要擁有企業(yè)所處行業(yè)的知識,管理學(xué)的知識,如發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、營銷管理、系統(tǒng)論、控制論、信息論、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等各方面的知識。另外,計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力、excel操作水平、畫圖能力、統(tǒng)計(jì)軟件的應(yīng)用能力、應(yīng)用數(shù)學(xué)和函數(shù)的能力,都是非常重要而實(shí)用的技能。</p><p>　　會計(jì)事務(wù)所可以聘請或利用專家的

44、工作,但最終結(jié)果還是要由注冊會計(jì)師來把關(guān)、負(fù)責(zé)。所以,注冊會計(jì)師自身擁有豐富的相關(guān)知識是最好的,也是很有必要的。同時(shí)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對注冊會計(jì)師、內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)藛T進(jìn)行有針對性的培訓(xùn),聘請管理學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等領(lǐng)域的專家和實(shí)務(wù)工作者來進(jìn)行授課講解,拓寬注冊會計(jì)師和審計(jì)、咨詢?nèi)藛T的知識領(lǐng)域,提高專業(yè)勝任能力,才能更好地從事內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)。</p><p><b>　　結(jié) 論

45、</b></p><p>　　建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系是公司未來更好發(fā)展的基礎(chǔ),這是因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制可以使公司各方面都發(fā)揮應(yīng)有的作用,相互牽制。僅從財(cái)務(wù)的角度來說,有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,避免或減少財(cái)務(wù)失真和重大會計(jì)舞弊案件的發(fā)生，一個(gè)良好的體系需要有相應(yīng)有效的措施進(jìn)行監(jiān)督,因此內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。從美國、日本等國家近些年實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的情況,我們了解到實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì),確實(shí)起到

46、了一個(gè)良好的作用,但是同時(shí)也會存在一些弊端。我國于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,繼而于2010年出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,并且規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的公司要在20年內(nèi)開始對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)"這些文件的出臺,都對我國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展起到了推動的作用。但是,由于我國內(nèi)部控制的發(fā)展起步較晚,理論研究還不夠豐富,現(xiàn)已出臺的規(guī)范、指引人多借鑒國外經(jīng)驗(yàn),有些方面并不適合我國具體的國情，而且就人的環(huán)境來說

47、,我國的資本市場還不夠完善,有效的公司治理結(jié)構(gòu)沒有完全確立,作為獨(dú)立第三方的注冊會計(jì)師素質(zhì)也有待提高，這些種種原因?qū)е伦畛鯇?shí)施內(nèi)控審計(jì)可能會困難重重。因此,我國應(yīng)在盡快制定出內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　歲月如梭，時(shí)光飛逝，轉(zhuǎn)眼間四年大學(xué)時(shí)光就要到盡頭了。臨近畢業(yè)，有太多的不舍。四年的大學(xué)生活充實(shí)而忙碌，能夠

48、順利完成學(xué)業(yè)，與我的家人、導(dǎo)師、同學(xué)和親朋支持與幫助密不可分。</p><p>　　首先，我衷心地感謝xx，是xx給了我機(jī)會，讓我開始為期四年的大學(xué)生涯，一步步學(xué)習(xí)從“小社會”走向“社會。 其次，我要感謝全體老師，是你們教會我很多的專業(yè)知識，讓我能夠?qū)W以致用。尤其是xx老師，在論文的定題，開題報(bào)告，初稿，定稿中給了我不少寶貴的建議，謝謝！第三，我要感謝我的大學(xué)的同學(xué)，尤其是我的舍友，愿友誼長存，并希望各位都有一個(gè)

49、美好的未來。另外，我要特別地感謝我的家人。感謝你們陪伴我成長，感謝你們培養(yǎng)了我良好的生活習(xí)慣感謝你們對我一直在外求學(xué)的寬容與理解，感謝你們對我學(xué)習(xí)上一如既往的默默支持。千言萬語也以難表達(dá)我對你們的感激之情與深深的敬意，祝福你們身體健康！萬事如意！同時(shí)，感謝百忙中抽出寶貴時(shí)間審閱我論文的各位專家。謝謝您們對我論文所提出的寶貴意見！</p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn)</b></

50、p><p>　　1　杜勇，劉星.基于新監(jiān)管環(huán)境下的我國內(nèi)部內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題探討.會計(jì)師·下旬刊，2008（06）：</p><p>　　2　林榮榮，劉青青.關(guān)于我國內(nèi)部控制審計(jì)問題研究.財(cái)會天地，2012（265）,81</p><p>　　3　姚剛.關(guān)于我國內(nèi)部控制審計(jì)研究.財(cái)會天地，2012（266）</p><p>　　4　張

51、海霞.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究：[學(xué)位論文].山西:山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012</p><p>　　5　金靈.內(nèi)部控制審計(jì)研究問題：[學(xué)位論文].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2011</p><p>　　6　吳壽元.內(nèi)部控制審計(jì)研究：[學(xué)位論文].北京：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2011</p><p>　　7　喻青，劉媛媛．企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究．合作經(jīng)濟(jì)與科技,2011 ：3

52、</p><p>　　8　中華人民共和國財(cái)政部．《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范———基本規(guī)范》，《具體規(guī)范(征求意見稿)》（財(cái)會[2008]7號）</p><p>　　9　解建森 ，阿不力米提·阿布拉 ．我國內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及改善措施．山東紡織經(jīng)濟(jì)，2012：810</p><p>　　10　竇淑仁，仲曉天，李昊我國內(nèi)部控制審計(jì)支持體系研究--基于美國經(jīng)驗(yàn)的歧視

53、.Internal Control&Auditing,2011：77</p><p>　　11　張海霞. 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究.Commercial Accounting，2012：61　</p><p>　　12　普秀玲．基于我國上市公司年報(bào)的內(nèi)部控制審計(jì)問題研究：[學(xué)位論文].蘭州：蘭州理工大學(xué)，2011</p><p>　　13 祁佳．上市公司內(nèi)部控