畢業(yè)論文--關(guān)于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討

1、<p>　　畢業(yè)論文題目：關(guān)于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討</p><p><b>　　摘  要</b></p><p>　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)環(huán)境理論三個(gè)方面分析了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、會(huì)計(jì)環(huán)境等會(huì)計(jì)理論構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，為財(cái)

2、務(wù)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)踐以及會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的相互結(jié)合奠定了一個(gè)基本的理論框架。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論框架；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；會(huì)計(jì)應(yīng)用理論；會(huì)計(jì)環(huán)境理論</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　中文摘要 --------------------------------------------------

3、------------ 7</p><p>　　目錄 ---------------------------------------------------------------8</p><p>　　前言 -----------------------------------------------------------------9</p><p

4、>　　一、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想---10</p><p>　?。ㄒ唬┆蔽覈?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容---10</p><p>　　1．我國(guó)的會(huì)計(jì)理論要素。------11</p><p>　　2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》---11</p><p>　?。ǘ?gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想---12</p&

5、gt;<p>　　1.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容-----12</p><p>　　2.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)及名稱(chēng)---13</p><p>　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素--14</p><p>　　（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架分析---------------------------------14</p><p

6、><b>　　前 言</b></p><p>　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，是由若干說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。西方各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，始于20世紀(jì)的70年代。在此之前，無(wú)論是美國(guó)還是西方其他發(fā)達(dá)國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來(lái)源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專(zhuān)題研究報(bào)告。然而，進(jìn)入70年

7、代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。原因是：(1)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化。70年代以后，美國(guó)等西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等。因此，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(2)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致

8、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲批評(píng)。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論</p><p>　　1可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。</p><p>　　2能減少

9、準(zhǔn)則制定過(guò)程中由于個(gè)人偏好或不同學(xué)派之間的“門(mén)戶(hù)之見(jiàn)”，以及“長(zhǎng)官意志”等各種人為因素所帶來(lái)的不利影響，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。</p><p>　　3可用來(lái)評(píng)估已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既可據(jù)以對(duì)原準(zhǔn)則做出修訂和完善，給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向，而且還彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供理論上的支持。</p><p>　　4有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目

10、的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營(yíng)決策。</p><p>　　5通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。</p><p>　　一、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想</p><p>　?。ㄒ唬┆蔽覈?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

11、概念框架的基本內(nèi)容</p><p>　　借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會(huì)計(jì)本質(zhì)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中首先予以明確。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中之所以沒(méi)有會(huì)計(jì)本質(zhì)的論述，可能是因?yàn)樵谖鞣絿?guó)家，“信息系統(tǒng)論”已得到會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可。我國(guó)的情況則有所不同，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)界至今尚未達(dá)成共識(shí)。無(wú)論是“信息系統(tǒng)論”，還

12、是“管理活動(dòng)論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。對(duì)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行簡(jiǎn)單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實(shí)際上，會(huì)計(jì)假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會(huì)計(jì)核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個(gè)層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有全局性的重大影響，必須列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中。(3)會(huì)計(jì)對(duì)象。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中只對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象不涉及。這不能不

13、說(shuō)是一個(gè)缺陷。會(huì)計(jì)對(duì)象一直是我國(guó)會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)話題，將其列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，原因在于：會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個(gè)要素，這都必須限制在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍</p><p>　　1．我國(guó)的會(huì)計(jì)理論要素。</p><p>　　中國(guó)在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋?zhuān)?/p>

14、收入是指"企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要素為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了&quo

15、t;利潤(rùn)"要素，并規(guī)定其包括"營(yíng)業(yè)利潤(rùn)"、"投資凈收益"和"營(yíng)業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別</p><p>　　2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》</p><p>　　我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，會(huì)計(jì)

16、準(zhǔn)則的建設(shè)尚處于初級(jí)階段。從目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來(lái)看，它是由1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱(chēng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會(huì)計(jì)規(guī)范，就其功能來(lái)說(shuō)，類(lèi)似于西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；后者即為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例所指的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的理論體系，沒(méi)有采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架形式，而是采取基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式的做法的確值得探討。筆者認(rèn)為，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)應(yīng)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

17、概念框架形式。主要理由是：(1)　基本準(zhǔn)則一般是粗線條、抽象化的，側(cè)重于對(duì)一些基本會(huì)計(jì)概念的簡(jiǎn)要描述，有的條款。不可避免讓人一時(shí)難以理解和接受；而概念框架則可以對(duì)這些概念所隱含的一些重要理論問(wèn)題加以充分論述和詳細(xì)說(shuō)明，即使一些深?yuàn)W的理論問(wèn)題，也會(huì)變得易于理解。(2)我國(guó)的基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，具有強(qiáng)制性，是以行政命令的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論說(shuō)明，雖然可以回避概念之爭(zhēng)，但由于不可能有充分論證，容易讓人誤解為以“長(zhǎng)官意志”代替學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴；而

18、概念框架只是制定和理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論指南，是獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系，并不具有</p><p>　?。ǘ?gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想</p><p>　　1我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容</p><p>　　借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會(huì)計(jì)本質(zhì)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

19、概念框架中首先予以明確。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中之所以沒(méi)有會(huì)計(jì)本質(zhì)的論述，可能是因?yàn)樵谖鞣絿?guó)家，“信息系統(tǒng)論”已得到會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可。我國(guó)的情況則有所不同，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)界至今尚未達(dá)成共識(shí)。無(wú)論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活動(dòng)論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。對(duì)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行簡(jiǎn)單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實(shí)際上，會(huì)計(jì)假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會(huì)計(jì)核算不可或

20、缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個(gè)層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有全局性的重大影響，必須列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中。(3)會(huì)計(jì)對(duì)象。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中只對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象不涉及。這不能不說(shuō)是一個(gè)缺陷。會(huì)計(jì)對(duì)象一直是我國(guó)會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)話題，將其列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，原因在于：會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個(gè)要素，這都必須限制在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍</p><p

21、>　　2我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)及名稱(chēng)</p><p>　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由同一機(jī)構(gòu)來(lái)制定及發(fā)布，這一點(diǎn)似乎已為我國(guó)會(huì)計(jì)界所普遍認(rèn)可。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的情況來(lái)看，概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多由民間團(tuán)體來(lái)承擔(dān)，但按照我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)條件，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)由政府部門(mén)即財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定及發(fā)布。原因是：(1)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主

22、導(dǎo)地位。這就決定了國(guó)家是我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，而由政府部門(mén)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段。(2)在我國(guó)，只有政府才有能力協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益。在我國(guó)，至少到目前為止，任何一個(gè)民間團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力。廢止《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取而代之，還要涉及到我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱(chēng)表達(dá)問(wèn)題

23、。西方對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的稱(chēng)謂不盡相同，如美國(guó)稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱(chēng)之為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”。考慮到既要為我國(guó)廣大會(huì)計(jì)工作者所普遍理解和接受，又能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，還要反</p><p>　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素</p><p>　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)

24、務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則理論、會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論，如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)法規(guī)等方面的理論、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)政策理論等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包

25、括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政稅收與財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。</p><p>　　（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架分析</p><p>　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。

26、它全面反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。</p><p>　　1.會(huì)計(jì)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)理論是以會(huì)計(jì)為研究對(duì)象，因此，研究會(huì)計(jì)，首先就應(yīng)確定會(huì)計(jì)研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然，會(huì)計(jì)的目標(biāo)構(gòu)成會(huì)計(jì)理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點(diǎn)已被普遍接受。</p><p>　　2.會(huì)計(jì)假設(shè)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯

27、思維方式。通過(guò)建立會(huì)計(jì)假設(shè)，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件，也就是構(gòu)造一個(gè)理想客體，以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài)，撇開(kāi)與當(dāng)前研究無(wú)關(guān)的內(nèi)容、次要過(guò)程和干擾因素，使其以理想化的純粹單一的形式，呈現(xiàn)在研究者的面前，使我們有可能對(duì)其進(jìn)行深入細(xì)致的研究，找出其存在和運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，達(dá)到對(duì)其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)”（戴蓬軍，1992）。</p><p>　　會(huì)計(jì)既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，就應(yīng)進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)所提供

28、信息的空間范圍和時(shí)間界限，并指定計(jì)量的方法，即我們?cè)谑裁捶秶鷥?nèi)、以什么方式來(lái)核算和披露會(huì)計(jì)信息。由于現(xiàn)實(shí)世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素，所以，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的對(duì)象，必須加以理想化、純粹化，以便達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。</p><p>　　現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與

29、債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶(hù)存在交易關(guān)系、與政府部門(mén)存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其復(fù)雜化，由于主觀或客觀原因，可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與相關(guān)者自身事項(xiàng)的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項(xiàng)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以至影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，影響企業(yè)損益的計(jì)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露。不但造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和職工的利益。因此，會(huì)計(jì)提供的信息只能以

30、企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，這就是會(huì)計(jì)主體假設(shè)。它界定了會(huì)計(jì)核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益。</p><p>　　其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)存在信用風(fēng)險(xiǎn)，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購(gòu)等而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)終結(jié)，如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定，就難以對(duì)企業(yè)的交易及事項(xiàng)進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量。例如，固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷(xiāo)、債權(quán)債

31、務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等，如果會(huì)計(jì)存續(xù)期間不確定，就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此，就必須以“不變應(yīng)萬(wàn)變”，即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個(gè)理想的狀態(tài)，除非有相反的證據(jù)證明，否則就認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期地繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的理想期限，所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤(rùn)等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。</p><p>　　再次

32、，企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，即使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有跨月、季、年的連續(xù)性，也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為等長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間，作為披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的時(shí)限。</p><p>　　最后，企業(yè)會(huì)計(jì)是以什么計(jì)量方式和尺度來(lái)核算和披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息呢？企業(yè)的交易和事項(xiàng)復(fù)雜繁多，必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露的計(jì)量尺度，現(xiàn)階段貨幣職能的不可

33、替代性，當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此，選擇了貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，這就是貨幣計(jì)量假設(shè)。</p><p>　　總之，以會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定會(huì)計(jì)核算和披露的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的空間范圍，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)限期的可持續(xù)性，以會(huì)計(jì)分期假設(shè)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的期間，以貨幣計(jì)量假設(shè)設(shè)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露的量度。這樣，會(huì)計(jì)就是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位，對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特定會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的交易和事項(xiàng)進(jìn)行

34、核算和披露。</p><p>　　會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。</p><p>　　3.會(huì)計(jì)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按照會(huì)計(jì)假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須科學(xué)、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對(duì)其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會(huì)計(jì)原則，規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具

35、有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性；規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行企業(yè)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；同時(shí)還規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露時(shí)，可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則，對(duì)前述會(huì)計(jì)原則進(jìn)行修正。</p><p>　　4.會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時(shí)點(diǎn)）的存量（財(cái)務(wù)狀況）和動(dòng)態(tài)下（某一

36、時(shí)期）的流量（經(jīng)營(yíng)成果）類(lèi)別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容。它是在會(huì)計(jì)假設(shè)前提下，按照會(huì)計(jì)原則要求，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的而提供的可用于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　5.會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督，即采用什么方法對(duì)會(huì)計(jì)核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、歸集、分

37、類(lèi)、再分類(lèi)、匯總、披露，就需要根據(jù)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督，從而需要研究會(huì)計(jì)的方法和程序，以提供會(huì)計(jì)主體的符合質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)方法的探索與研究的成果，構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。</p><p>　　6.會(huì)計(jì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)實(shí)踐是將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與會(huì)計(jì)具體實(shí)務(wù)相結(jié)合的過(guò)程。會(huì)計(jì)實(shí)踐既是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題，又是

38、一個(gè)理論問(wèn)題。作為前者，就是建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制，包括組建會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員、制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策，以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，完成會(huì)計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的；作為后者，就是研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制的性質(zhì)、特點(diǎn)和規(guī)律，探討會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)政策的安排，例如，如何設(shè)計(jì)、執(zhí)行、測(cè)試和完善內(nèi)部控制制度，如何組建會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，如何配備會(huì)計(jì)人員，如何規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，如何對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)教育、素質(zhì)培訓(xùn)，如何設(shè)計(jì)、安排、執(zhí)行

39、、監(jiān)督會(huì)計(jì)制度，如何根據(jù)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策等，都是需要進(jìn)行探討的應(yīng)用理論研究問(wèn)題。</p><p>　　對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的探索與研究的成果，構(gòu)成會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論。</p><p>　　7.會(huì)計(jì)檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)、反饋和改進(jìn)的過(guò)程。在一定的環(huán)境條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，使得會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)入運(yùn)行狀態(tài)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能否在會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下，按照會(huì)

40、計(jì)原則，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行反映和控制，能否提供符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，取決于會(huì)計(jì)理論體系中每一個(gè)構(gòu)成因素自身的完善性和各個(gè)構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，如果一定環(huán)境條件下，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，通過(guò)會(huì)計(jì)管理體制的運(yùn)行，能夠提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也就實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的；如果運(yùn)行的結(jié)果不能提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、或提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真、失誤，則沒(méi)有能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的。在這種情況下，就應(yīng)通過(guò)反饋程序，查找會(huì)計(jì)理論框架體系

41、各個(gè)因素方面可能存在的完善性和相適性問(wèn)題及原因，并加以改進(jìn)或修正，以便使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系經(jīng)得起會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)會(huì)計(jì)檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是理想的、有效的、科學(xué)的、合理的。根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，經(jīng)常地對(duì)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能使會(huì)計(jì)理論不斷地創(chuàng)新，使其進(jìn)一步發(fā)展和完善。</p><p>　　8.會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的各種內(nèi)外部條件或

42、因素，包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負(fù)面的、消極的影響，從而制約會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響是全方位的，它既影響會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)檢驗(yàn)，又影響會(huì)計(jì)實(shí)踐及會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)通過(guò)科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論影響會(huì)計(jì)理論研究本身。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響還是雙向的、相互的，也就是會(huì)計(jì)的發(fā)

43、展也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)環(huán)境。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　(1) 財(cái)政部會(huì)計(jì)司．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．</p><p>　　(2) [美]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，婁爾行譯．論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念[M]．北京：中國(guó) 財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．</p>&l

44、t;p>　　(3) 葛家甜，林志軍．現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M]．廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)出版社，1990．</p><p>　　(4) 唐國(guó)平．會(huì)計(jì)要素及清算會(huì)計(jì)要索D]．會(huì)計(jì)研究，1999，(2)．</p><p>　　(5) 財(cái)政部會(huì)計(jì)司．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ES]．北京：法律出版社，1993．  </p><p>　　(6) 1992年戴蓬軍寫(xiě)的科學(xué)研究會(huì)計(jì)理論

45、中的邏輯思維方式</p><p>　　來(lái)源：pp-cn.com 作者：yanghuan 發(fā)布時(shí)間：2006-06-05</p><p>　　(7) 轉(zhuǎn)引自《現(xiàn)代認(rèn)識(shí)論》，陳鐵民，廈門(mén)大學(xué)出版社，1993年8月，P56。  </p><p>　　(8) 《科學(xué)認(rèn)識(shí)論教程》，高興華等，四川大學(xué)出版社，1991年12月，P86。  

46、</p><p>　　(9) 轉(zhuǎn)引自《認(rèn)識(shí)論十講》，吳江，上海人民出版社，1982年4月，P126。  </p><p>　　(10) 同注(3)，P128。  </p><p>　　(11) 轉(zhuǎn)引自《方法的比較――研究自然與研究社會(huì)》，孫小禮、李慎，北京大 學(xué)出版社1991年9月，P69

47、 。  </p><p>　　(12) 《自然辯證法》，恩格斯，人民出版社，1971年，P201。  </p><p>　　(13)同注(1)，P153。</p><p>　　(14) 李心合關(guān)于制定中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的若干問(wèn)題［Ｊ］會(huì)計(jì)研究1996，(12)</p><p>　　(15