本科會(huì)計(jì)畢業(yè)論文——對(duì)存貨會(huì)計(jì)舞弊的探討

1、<p>　　中文題目：對(duì)存貨會(huì)計(jì)舞弊的探討</p><p>　　英文題目：The Discussion About the Accounting Fraud of Inventory </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　存貨會(huì)計(jì)舞弊是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊中的一個(gè)重要部分，也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的問題，本文是通

2、過對(duì)存貨會(huì)計(jì)舞弊的概念，內(nèi)容，特點(diǎn)入手，對(duì)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)舞弊的手段和誘因進(jìn)行探究，用三因素理論來進(jìn)行詳細(xì)研究，最終找出防范會(huì)計(jì)舞弊的措施。希望通過本文的研究，力求使研究成果能為防范與治理我國(guó)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)舞弊提供參考，對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展能有所幫助。</p><p>　　關(guān)鍵詞：存貨會(huì)計(jì)舞弊；治理對(duì)策；三角理論</p><p><b>　　Abstract</b>

3、</p><p>　　Inventory accounting fraud in corporate accounting fraud is an important part, but also a recurring problem in modern business, this is through the concept of inventory accounting fraud, content, f

4、eatures start with accounting fraud on business inventories to explore the means and incentives, with three Theory to conduct a detailed study of factors, and ultimately identify measures to prevent accounting fraud. Hop

5、e that through this research, and strive to make research for prevention and treatm</p><p>　　Key words: listed company; accounting fraud; Control Measures</p><p><b>　　目錄</b></p>

6、;<p><b>　　引言1</b></p><p>　　一、存貨會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)1</p><p>　?。ㄒ唬┐尕洉?huì)計(jì)舞弊的手段2</p><p>　　1、虛增虛減存貨數(shù)量2</p><p>　　2、通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊2</p><p>　　3、產(chǎn)成品錯(cuò)誤資本化2

7、</p><p>　?。ǘ┐尕洉?huì)計(jì)舞弊的主體3</p><p>　　1、以個(gè)人為主題的舞弊的形式3</p><p>　　2、以集團(tuán)為主體的舞弊形式4</p><p>　　3、以管理層為主體的舞弊形式4</p><p>　　二、存貨會(huì)計(jì)舞弊的成因分析4</p><p>　?。ㄒ唬?huì)計(jì)舞

8、弊三角理論5</p><p>　?。ǘ┐尕洉?huì)計(jì)舞弊的壓力和自我合理化分析5</p><p>　　1、個(gè)人舞弊分析5</p><p>　　2、集團(tuán)舞弊分析6</p><p>　　3、管理層舞弊分析6</p><p>　　（三）存貨會(huì)計(jì)舞弊中的“機(jī)會(huì)”分析7</p><p>　　1、企

9、業(yè)內(nèi)部制度不健全7</p><p>　　2、外部對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和威懾力度不足7</p><p>　　三、存貨會(huì)計(jì)舞弊的防范對(duì)策8</p><p>　?。ㄒ唬┱_認(rèn)識(shí)壓力，建立合理導(dǎo)向8</p><p>　?。ǘ淞⒄\信意識(shí)，拒絕舞弊心理8</p><p>　　（三）完善內(nèi)部制度，加強(qiáng)外部監(jiān)督9</p

10、><p>　　1、完善企業(yè)內(nèi)部制度9</p><p>　　2、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督10</p><p><b>　　四、結(jié)語11</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)12</b></p><p><b>　　致 謝14</b><

11、/p><p><b>　　引言</b></p><p>　　研究背景，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主，而市場(chǎng)調(diào)節(jié)存在滯后性。其中偽造、隱瞞會(huì)計(jì)信息就是一個(gè)表現(xiàn)。這之中，存貨會(huì)計(jì)舞弊是一個(gè)企業(yè)常用的舞弊手法?，F(xiàn)階段專家學(xué)者對(duì)該項(xiàng)研究的理論成果很多，本文比較傾向于舞弊三角因素理論。</p><p>　　研究目的和意義，本文想通過對(duì)存貨會(huì)計(jì)舞弊的研究

12、，尋找造成存貨存貨會(huì)計(jì)舞層出不窮的原因，從而找出相應(yīng)的對(duì)策來防治存貨會(huì)計(jì)舞弊。本文希望通過對(duì)該問題的研究，對(duì)現(xiàn)行與市的存貨會(huì)計(jì)舞弊問題的處理和防治，提供有效的意見建議。</p><p>　　研究?jī)?nèi)容，本文將從存貨會(huì)計(jì)舞弊的基本概念出發(fā)，通過對(duì)其作弊手段的研究和分析，找出導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的原因，分析其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)學(xué)、公司治理結(jié)構(gòu)、政策因素等淵源。 論文力求理論與實(shí)際相結(jié)合，定性分析與定量分析相結(jié)合，按照概念闡述—

13、—手段剖析——內(nèi)因與外因分析——治理對(duì)策研究的基本思路，深入地研究存貨會(huì)計(jì)舞弊的原因和應(yīng)對(duì)方法，力求使研究成果能為防范與治理我國(guó)企業(yè)存貨會(huì)計(jì)舞弊提供參考，對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展能有所幫助。</p><p>　　研究方法，論文采用理論與實(shí)際相結(jié)合的研究方法、通過網(wǎng)絡(luò)、圖書館閱讀大量的相關(guān)書籍和文獻(xiàn)資料，整理分析并加以研究，根據(jù)實(shí)踐體會(huì)形成自己的觀點(diǎn)并加以論證，由此分析出企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)部與外部原因并提出解

14、決方法。</p><p>　　一、存貨會(huì)計(jì)舞弊表現(xiàn)</p><p>　　存貨項(xiàng)目因其種類繁多、收發(fā)頻繁并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣、在企業(yè)中滯留時(shí)間長(zhǎng)、變現(xiàn)能力慢的特點(diǎn)，在管理和核算上具有一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)。缺乏誠信的企業(yè)出于各種目的，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的蓄水池，通過存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊</p><p>　　存貨會(huì)計(jì)舞弊是企業(yè)通過對(duì)存貨的操縱，進(jìn)行虛增資

15、本、利潤(rùn)，以達(dá)到更改會(huì)計(jì)信息的行為，它具有易操作，情況復(fù)雜，隱蔽性高等特點(diǎn)。存貨會(huì)計(jì)舞弊直接導(dǎo)致著財(cái)務(wù)狀況不能客觀反映，不利于于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)弊端，使存貨缺乏安全完整性，提高產(chǎn)品成本和費(fèi)用，虛增經(jīng)濟(jì)效益等。</p><p>　?。ㄒ唬┐尕洉?huì)計(jì)舞弊的手段</p><p>　　在企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的情況中，主要有四大舞弊手段。</p><p>　　1、虛增虛減

16、存貨數(shù)量</p><p>　　虛構(gòu)存貨就是對(duì)實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料,通過對(duì)各種數(shù)據(jù)單據(jù)的造假以達(dá)到虛增存貨的目的。如將合格產(chǎn)品報(bào)廢以虛減存貨，無依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購買的發(fā)票虛增存貨，聘請(qǐng)中介評(píng)估虛增虛減存。因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的資料進(jìn)行有效識(shí)別，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要通過其他途徑來證實(shí)存貨的存在及其價(jià)值。這就造成了審計(jì)工作的繁

17、復(fù)，工作量巨大。而且這種方法容易操作，所以對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的企業(yè)都有虛構(gòu)存活的情況存在。</p><p>　　2、通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊</p><p>　　如果存貨存在舞弊，在大多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是不一致的，為了應(yīng)付審計(jì)或檢查，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點(diǎn)來掩蓋賬實(shí)不符。如臨時(shí)借入商品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移商品以虛減存貨價(jià)值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的商品，以貨到票未到的商品

18、抵作被挪用的商品等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù)，部分企業(yè)可以在數(shù)小時(shí)之內(nèi)改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。例如，假定企業(yè)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前五天收到一大批貨物，隨之將所有與之有關(guān)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出，并在審計(jì)期間將其隱藏起來。然后,在進(jìn)行存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)，將這些貨物清點(diǎn)并記錄到注冊(cè)會(huì)計(jì)師已測(cè)試的那批貨物中去。顯然，這樣做存貨價(jià)值將被高估，同時(shí)有相同金額的負(fù)債被低估。</p><p>

19、　　3、產(chǎn)成品錯(cuò)誤資本化</p><p>　　產(chǎn)成品資本化就是把一些應(yīng)當(dāng)記入期間費(fèi)用的支出計(jì)入了產(chǎn)成品成本！這樣會(huì)導(dǎo)致一個(gè)問題，期間費(fèi)用在當(dāng)期列支，而產(chǎn)成品成本在消耗或銷售后才能列支，那就未必在當(dāng)期了，可能在以后期間。產(chǎn)成品成本的攤銷和它的使用期間基本一致，有一部分的產(chǎn)成品是跨會(huì)計(jì)期間使用的，如固定資產(chǎn)折舊，肯定在一年期以上，這樣，就會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)虛增。一般的產(chǎn)成品不恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行資本化就是把流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，表面

20、上看只是資產(chǎn)內(nèi)部在轉(zhuǎn)移，沒有增加利潤(rùn)。但是如果作為固定資產(chǎn)就會(huì)提折舊，折舊地的增加會(huì)減少當(dāng)前的管理費(fèi)用，這就變向的增加了利潤(rùn)。</p><p><b>　　4、非法銷售存貨</b></p><p>　　主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的商品或材料私自銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷商品或材料記錄，將銷售所得款項(xiàng)據(jù)為己有。如某公司將自產(chǎn)的某類日用消費(fèi)品

21、以招待客戶的名義由辦公室主任辦理手續(xù)，以招待費(fèi)的名義直接在公司管理費(fèi)用中列支，再從倉庫將商品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商直接收回現(xiàn)金，私設(shè)了數(shù)千萬元的“小金庫”。再如，倉庫保管人員將庫存商品私下銷售，將銷售款據(jù)為己有，然后采取故意將不同型號(hào)的產(chǎn)品串號(hào)、故意多計(jì)少計(jì)產(chǎn)品數(shù)量弄亂倉庫賬以掩蓋賬實(shí)不符，或者勾結(jié)財(cái)務(wù)人員采取調(diào)賬的手法將賬做平。</p><p>　?。ǘ┐尕洉?huì)計(jì)舞弊的主體</p><p>

22、;　　存貨會(huì)計(jì)舞弊的主體就是對(duì)存貨會(huì)計(jì)進(jìn)行舞弊的組織或個(gè)人，舞弊主體往往在企業(yè)中對(duì)存貨可以起到直接或間接的操縱，以其職務(wù)之便，為了達(dá)到某種目的或者取得某種利益而對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為。</p><p>　　1、以個(gè)人為主題的舞弊的形式</p><p>　　個(gè)人舞弊最基本的做法一般是利用制度的缺失與管理上的漏洞，避開單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)為個(gè)人謀利。在管理環(huán)節(jié)上通常有兩類人容易

23、產(chǎn)生個(gè)人舞弊，即接觸貨幣資金和接觸實(shí)物的人員。他們都是利用管理上漏洞或制度上存在的缺陷，通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或是存貨記錄的更改以達(dá)到自己違規(guī)利益的最大謀取。審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的個(gè)人舞弊和犯罪行為都有著驚人相似的三步曲：抓住管理上的薄弱環(huán)節(jié)小金額的竊取來滿足心理的好奇，進(jìn)一步嘗試，到有預(yù)謀的實(shí)施。這種舞弊形式多數(shù)情況下獨(dú)自完成的，其手段也主要是利用自己所能夠接觸到貨幣資金或?qū)嵨锎尕洠罢咄ㄟ^偽造領(lǐng)導(dǎo)人簽字套取現(xiàn)金或利用大量資金流轉(zhuǎn)的時(shí)間差為自己謀利

24、益，后者則是通過轉(zhuǎn)移與篡改存貨記錄實(shí)現(xiàn)。個(gè)人舞弊的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的，它要面對(duì)單位內(nèi)部和外部的監(jiān)督與檢查的雙重壓力，一旦機(jī)會(huì)來臨他們會(huì)與管理層合謀進(jìn)行。 </p><p>　　2、以集團(tuán)為主體的舞弊形式 </p><p>　　集團(tuán)舞弊所帶來的小集團(tuán)利益是被內(nèi)部人員所認(rèn)可與支持的，認(rèn)可與支持的最終因素也是因?yàn)樽约菏抢娴南碛姓?。?guó)家審計(jì)項(xiàng)目所揭露關(guān)于單位方面存在的問題都充分說明這樣的真實(shí)結(jié)果。針對(duì)

25、公共財(cái)政資金管理與分配的部門行業(yè)與國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位的管理經(jīng)營(yíng)者來說，舞弊的驅(qū)動(dòng)在于“業(yè)績(jī)舞弊”和“集團(tuán)利益的最大化”，他們通行的做法是對(duì)重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告進(jìn)行典型的虛假陳述，以獲得額外的補(bǔ)償、升遷以及逃避因業(yè)績(jī)不佳的懲罰。集團(tuán)的舞弊行為一般具有三個(gè)典型特征：一是不受內(nèi)部控制制度的約束；二是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告制造虛假的公正和正常的業(yè)務(wù)氛圍；三是尋找種種借口為違規(guī)事實(shí)找原因，如果涉及資產(chǎn)的非法侵吞，舞弊往往被復(fù)雜業(yè)務(wù)交易的糊涂賬所掩蓋，而且經(jīng)常牽

26、涉相關(guān)聯(lián)的第三方。集團(tuán)舞弊的后果與金額是嚴(yán)重的巨大的，對(duì)外部監(jiān)督與檢查來說，他們構(gòu)建了完善的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)管理制度來掩蓋他們集體舞弊的真實(shí)性，但事實(shí)上的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)管理流程制度因集體的舞弊不復(fù)存在，或有預(yù)謀實(shí)施某一項(xiàng)舞弊行為時(shí)暫時(shí)屏蔽了制度的約束。 </p><p>　　3、以管理層為主體的舞弊形式</p><p>　　管理層舞弊通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)，主要通過蓄意的重大誤導(dǎo)性財(cái)

27、務(wù)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊行為，包括對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告和侵占資產(chǎn)。由于侵占資產(chǎn)行為通常伴隨虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，且會(huì)最終體現(xiàn)于對(duì)財(cái)務(wù)信息作出的虛假報(bào)告，進(jìn)而導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層舞弊行為。</p><p>　　存貨會(huì)計(jì)舞弊會(huì)帶來巨大的集團(tuán)利益或個(gè)人私利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的舞弊有更專門的含義，它是一種故意的偽造、濫用國(guó)有財(cái)產(chǎn)或公共財(cái)產(chǎn)以及對(duì)犯罪者有利的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操縱。 </p>

28、<p>　　二、存貨會(huì)計(jì)舞弊的成因分析</p><p>　　存貨會(huì)計(jì)的表現(xiàn)只是他的外在現(xiàn)象，而我們?nèi)羰窍胝页龇乐未尕洉?huì)計(jì)舞弊的對(duì)策，就還要深層次的研究存貨會(huì)計(jì)舞弊的原因。在這里要提到一個(gè)概念，就是會(huì)計(jì)舞弊三角理論。本文通過三因素論來詳細(xì)分析存貨會(huì)計(jì)舞弊的成因。</p><p>　　（一）會(huì)計(jì)舞弊三角理論</p><p>　　會(huì)計(jì)舞弊三角形理論(三因素論

29、)。最早研究舞弊因子學(xué)說的,是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯.索耶先生,他早在20世紀(jì)50年代就提出舞弊的產(chǎn)生必須有三個(gè)條件:異常需要、機(jī)會(huì)和合乎情理,為后來舞弊學(xué)理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人Albrecht博士(1995)進(jìn)一步發(fā)展了舞弊學(xué)理論,認(rèn)為舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素共同作用。</p><p>　　我們用一張圖來詮釋三者之間的關(guān)系：</p><p>&

30、lt;b>　　圖1：舞弊三角理論</b></p><p>　　因而,防范與治理會(huì)計(jì)舞弊既要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制消除舞弊機(jī)會(huì),還應(yīng)通過消除“壓力”和“自我合理化”來抑制舞弊。</p><p>　?。ǘ┐尕洉?huì)計(jì)舞弊的壓力和自我合理化分析</p><p>　　有了三因素論分析法，我們就不難從存貨會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)中，分析出造成舞弊的深層原因。下面，本文將逐一對(duì)

31、存貨會(huì)計(jì)舞弊的壓力和借口——機(jī)會(huì)來分析其原因。</p><p><b>　　1、個(gè)人舞弊分析</b></p><p>　?。?）個(gè)人舞弊壓力分析</p><p>　　對(duì)于存貨會(huì)計(jì)舞弊，個(gè)人舞弊主要指存貨管理人員利用職務(wù)之便，對(duì)存貨的數(shù)量、品質(zhì)信息進(jìn)行篡改，以達(dá)到某種目的，而這種行為的壓力主要在于企業(yè)的上層。企業(yè)上層以績(jī)效來評(píng)價(jià)員工的工作業(yè)績(jī)，會(huì)

32、使得部分員工為了獲得高額的績(jī)效工資，或者為了完成上級(jí)安排的任務(wù)而利用內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞，來進(jìn)行小規(guī)模的存貨會(huì)計(jì)舞弊。</p><p>　?。?）個(gè)人舞弊自我合理化分析</p><p>　　個(gè)人舞弊的自我合理化借口很多，但最直接的借口就是迫于企業(yè)高層壓力。高層壓力會(huì)使得個(gè)人抱有一種被動(dòng)的執(zhí)行命令的心理。久而久之，就會(huì)養(yǎng)成一種不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，對(duì)于作弊產(chǎn)生的愧疚感會(huì)越來越薄弱，最終導(dǎo)致公平正義感

33、得喪失。當(dāng)這種現(xiàn)象大范圍出現(xiàn)，會(huì)使行業(yè)內(nèi)形成一種不良風(fēng)氣，個(gè)人會(huì)因?yàn)榉ú回?zé)眾的心理而大為特為，進(jìn)入一個(gè)惡性循環(huán)。</p><p><b>　　2、集團(tuán)舞弊分析</b></p><p>　?。?）集團(tuán)舞弊壓力分析</p><p>　　集團(tuán)舞弊，往往是以整個(gè)企業(yè)為單位進(jìn)行的舞弊行為。而企業(yè)所面臨的壓力主要有以下幾方面：提高商譽(yù)對(duì)外籌資，發(fā)行股票、發(fā)

34、行企業(yè)債券、取得銀行貸款、進(jìn)行融資租賃或取得其他商業(yè)信用資金；迫于證券市場(chǎng)的壓力，如公司面臨退市或可能被其他公司收購、股價(jià)大幅下跌影響公司正常經(jīng)營(yíng);規(guī)避稅負(fù)；偷逃增值稅、所得稅，在企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價(jià)值、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中侵占國(guó)有資產(chǎn)；滿足資本資質(zhì)要求,特別是流動(dòng)資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)的比重較高等。</p><p>　　（2）集團(tuán)舞弊自我合理化分析</p><p>

35、　　當(dāng)企業(yè)，尤其是上市企業(yè)面臨退市、兼并、破產(chǎn)等壓力的時(shí)候，就有可能進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)舞弊，虛增企業(yè)的利潤(rùn)來以粉飾疲軟事實(shí)。而在企業(yè)看來，這種舞弊是必要的，如果不進(jìn)行這種舞弊，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法正常運(yùn)行，甚至是破產(chǎn)。于是在這種心態(tài)下，企業(yè)管理層就會(huì)心安理得的進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)舞弊。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)或多或少的都會(huì)存在存貨方面的問題，所以，單獨(dú)的企業(yè)就會(huì)以行業(yè)大趨勢(shì)為借口，來進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)舞弊。一些大型企業(yè)，尤其是上市公司，他們的社會(huì)影響力非常大，在對(duì)這些企

36、業(yè)進(jìn)行處罰的時(shí)候，往往會(huì)顧及社會(huì)影響力而不敢下手。于是這就為一些企業(yè)提供了最好的心理保障。所謂法不責(zé)眾，當(dāng)他的一舉一動(dòng)足以影響到一個(gè)或多個(gè)社會(huì)群體的時(shí)候，這個(gè)企業(yè)對(duì)舞弊的顧及就會(huì)大大降低。</p><p><b>　　3、管理層舞弊分析</b></p><p>　?。?）管理層舞弊壓力分析</p><p>　　管理層舞弊的壓力，多數(shù)都是必須要面

37、對(duì)的經(jīng)營(yíng)不善問題。企業(yè)會(huì)因?yàn)楣芾韺拥母鞣N決策而想不同的方向發(fā)展，管理層決策錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)入虧損的泥沼。于是，為了使企業(yè)扭虧為盈，管理層便選擇了存貨會(huì)計(jì)舞弊。</p><p>　　當(dāng)然，當(dāng)企業(yè)中出現(xiàn)重大錯(cuò)賬的時(shí)候，管理層往往為了掩飾錯(cuò)蔽事實(shí)而采用以錯(cuò)改錯(cuò)的方法，即利用存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，以掩飾或合理化重大錯(cuò)弊。</p><p>　?。?）管理層舞弊自我合理化分析</p>&

38、lt;p>　　當(dāng)管理層需要面對(duì)經(jīng)營(yíng)壓力的時(shí)候，往往會(huì)以維持企業(yè)生存為借口合理化自己的舞弊行為，他們認(rèn)為這是大勢(shì)所趨，而對(duì)中層管理層或是基層操作人員施壓。而另外兩個(gè)管理層則會(huì)以被動(dòng)執(zhí)行為借口，推卸自身責(zé)任。</p><p>　?。ㄈ┐尕洉?huì)計(jì)舞弊中的“機(jī)會(huì)”分析</p><p>　　其實(shí)，從根本上決定舞弊形成原因的，還是機(jī)會(huì)因素。無論是個(gè)人舞弊、集團(tuán)舞弊還是管理層舞弊，都有著共同的機(jī)會(huì)

39、原因。</p><p>　　1、企業(yè)內(nèi)部制度不健全</p><p>　　內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。</p><p>　　

40、目前現(xiàn)代企業(yè)中，大部分是個(gè)人控股或者是一股獨(dú)大的形式，這就造成了企業(yè)的法人或企業(yè)決策人在企業(yè)內(nèi)部無人監(jiān)督的局面。因?yàn)槠髽I(yè)中，對(duì)企業(yè)擁有的多少就決定著對(duì)企業(yè)決策權(quán)的大小。如果決策人決定進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)舞弊，就會(huì)造成無人制約的局面，即使會(huì)有人提出異議，也會(huì)迫于企業(yè)高層的壓力而選擇屈從。企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。如果控制制度不健全，公司決策權(quán)控制在一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人手中這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的約

41、束力，必然容易誘發(fā)會(huì)計(jì)舞弊行為。內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通導(dǎo)致舞弊。</p><p>　　2、外部對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和威懾力度不足</p><p>　　在機(jī)會(huì)因素中有很大一部分是因?yàn)榇蟮膶徲?jì)環(huán)境促成的，大的審計(jì)環(huán)境包括監(jiān)督和處罰兩部分。</p><p>　　存貨舞弊和存貨審計(jì)是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，存貨會(huì)計(jì)舞弊的方法隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，作弊手段

42、越來越高端，作弊痕跡也越來越模糊，而審計(jì)方法相對(duì)于作弊手段來說存在的滯后性是不容否認(rèn)。往往是發(fā)現(xiàn)一種作弊方法才會(huì)相應(yīng)的做出審計(jì)對(duì)策，很有一種被會(huì)計(jì)舞弊牽著走的感覺，這就為存貨會(huì)計(jì)舞弊提供了范圍很廣的潛在機(jī)會(huì)。</p><p>　　而現(xiàn)代法律，尤其是我國(guó)的會(huì)計(jì)法對(duì)存貨會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度不夠，或者是相關(guān)法律落實(shí)不到位，這就造成了企業(yè)失信成本低。于是，企業(yè)權(quán)衡利弊，會(huì)發(fā)現(xiàn)作弊被發(fā)現(xiàn)也不會(huì)使自己受到損失，就會(huì)毫無顧慮的大

43、肆作弊。</p><p>　　另外，部分審計(jì)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)水平低也是造成存貨舞弊頻發(fā)的原因之一。在以往的案例中，就有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)相互勾結(jié)，共同幫助企業(yè)進(jìn)行舞弊的行為。</p><p>　　“壓力”、“自我合理化”和“機(jī)會(huì)”三者公共作用，正是企業(yè)進(jìn)行存貨會(huì)計(jì)舞弊的主要原因，所以我們?nèi)粝胝页鲠槍?duì)存貨會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策，就要從這三個(gè)原因入手。</p><p>　　三

44、、存貨會(huì)計(jì)舞弊的防范對(duì)策</p><p>　　通過對(duì)上述存貨舞弊的手段和舞弊主體的分析本文對(duì)存貨會(huì)計(jì)舞弊的原因進(jìn)行了探究，針對(duì)原因，本文提出以下三項(xiàng)防治存貨會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策。</p><p>　　正確認(rèn)識(shí)壓力，建立合理導(dǎo)向</p><p>　　企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)自己所要面對(duì)的經(jīng)濟(jì)壓力，往往經(jīng)濟(jì)壓力造成，是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善造成的，這不可能只通過對(duì)存貨進(jìn)行操縱就能根本解決。經(jīng)

45、營(yíng)失敗是舞弊行為發(fā)生的根源?！鞍踩弧鳖惞镜能壽E大致是這樣；公司創(chuàng)立初期專注于某個(gè)行業(yè)，成為行業(yè)中的佼佼者，于是開始大規(guī)模的擴(kuò)張和多元化。但是擴(kuò)張和多元化需要相應(yīng)的管理人才和資金，多數(shù)公司不具備這樣的條件，就出現(xiàn)了無法彌補(bǔ)的虧損。其中一些上市公司為了要滿足輿論及媒體的“預(yù)期”，管理層不得已開始進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐。出于趨利避害的本能，企業(yè)會(huì)采取不正當(dāng)手段來緩解這些壓力。殊不知壓力如洪水，堵是堵不住的。企業(yè)應(yīng)該樹立一種視壓力為動(dòng)力的意識(shí)，對(duì)壓力有

46、一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，而不是盲目的否決它。面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的狀況，不要想著如何進(jìn)行舞弊躲避壓力，而是多考慮如何完善管理，如何提高技術(shù)，如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，這才是正確認(rèn)識(shí)壓力的方法。有了這種方法，就會(huì)很大程度上抑制存貨會(huì)計(jì)舞弊。</p><p>　?。ǘ淞⒄\信意識(shí)，拒絕舞弊心理</p><p>　　當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行存貨舞弊行為時(shí)，管理層內(nèi)心的道德譴責(zé)是制止這種行為的一個(gè)很好的方法，但部分企業(yè)的管理層

47、內(nèi)心道德意識(shí)淺薄，對(duì)舞弊等行為沒有意識(shí)到錯(cuò)誤性和嚴(yán)重性。所以，要防止企業(yè)的這種心理，就要求樹立誠信意識(shí)。</p><p>　　誠信是企業(yè)立足的基礎(chǔ)，同時(shí)，誠信也是企業(yè)打造品牌的重要依據(jù)，所謂人無信，則不立，誠信其實(shí)是企業(yè)一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)，企業(yè)丟棄誠信，其實(shí)就相當(dāng)于丟掉了很多的資產(chǎn)，而為了舞弊而丟棄誠信，更是舍本逐末的行為。企業(yè)只有樹立這種意識(shí)，才會(huì)有效的消減企業(yè)對(duì)作弊的“自我合理化”心理。</p>

48、<p>　　另外，要防范存貨會(huì)計(jì)舞弊就必須使企業(yè)的企業(yè)主轉(zhuǎn)變觀念，樹立公眾公司的意識(shí)。</p><p>　　（三）完善內(nèi)部制度，加強(qiáng)外部監(jiān)督</p><p>　　相較于以上兩點(diǎn)，從“機(jī)會(huì)”杜絕舞弊，才是防范存貨會(huì)計(jì)舞弊最主要的方法。從機(jī)會(huì)角度防范舞弊，應(yīng)從兩個(gè)角度同時(shí)進(jìn)行：一個(gè)是完善企業(yè)內(nèi)部制度；另一方面是加強(qiáng)外部監(jiān)督。</p><p>　　1、完善企業(yè)

49、內(nèi)部制度</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部制度包括兩個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，本文將分別從這兩個(gè)方面來闡述對(duì)防范存貨會(huì)計(jì)舞弊基于企業(yè)內(nèi)部的措施。</p><p>　?。?）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度</p><p>　　建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。從理論上講，一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的。從法爾莫

50、公司的狀況來看，公司決策權(quán)控制在一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人手中，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通導(dǎo)致舞弊。這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)會(huì)計(jì)舞弊行為。</p><p>　　注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為存貨內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。一是注重職業(yè)道德培養(yǎng)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、客觀公正；二是注重專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員能勝任其工

51、作；最后注重后續(xù)教育的實(shí)施，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的知識(shí)技能不斷更新、創(chuàng)新能力不斷加強(qiáng)。</p><p>　　推行權(quán)責(zé)對(duì)稱的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制，為存貨內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供條件。一是使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員權(quán)利明確；二是使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員責(zé)任明晰。做到不同機(jī)構(gòu)不同崗位權(quán)責(zé)分明，崗崗責(zé)任到位，事事責(zé)任到人，權(quán)利和責(zé)任對(duì)稱，從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。</p><p>　?。?）完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系<

52、;/p><p>　　目前的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚有不完善的地方。企業(yè)之所以敢進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，一個(gè)很重要的原因就是目前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的主流方法還不盡科學(xué)、合理。目前大部分企業(yè)還是把建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，用來作為評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的主要方法。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其優(yōu)點(diǎn)是符合目前的會(huì)計(jì)制度，簡(jiǎn)便易行。但是，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，受成本費(fèi)用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的

53、合理與否往往是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“合理預(yù)期”的基礎(chǔ)上的，因此，其科學(xué)性、公允性外界無法準(zhǔn)確了解。這就為經(jīng)營(yíng)者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。就拿法爾莫公司來說，人們往往只看到它偌大的企業(yè)規(guī)模，可光鮮外表下黑水卻不易被察覺。</p><p>　　2、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督</p><p>　　外部監(jiān)督是外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和制度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束，存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)不

54、可或缺的部分。證實(shí)存貨數(shù)量的最有效途徑，是盡量對(duì)其進(jìn)行整體盤點(diǎn)，合理、周密地安排盤點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行，使盤點(diǎn)的時(shí)間盡量接近年終結(jié)賬日，在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施提高盤點(diǎn)的有效性，存貨各存放點(diǎn)盡量同時(shí)盤點(diǎn)，停止存貨流動(dòng)，存貨盤點(diǎn)數(shù)額應(yīng)達(dá)到合理的比例等，這樣對(duì)發(fā)現(xiàn)存貨舞弊將會(huì)有很大幫助。</p><p>　?。?）通過分析程序，識(shí)別可能存在的存貨舞弊</p><p>　　由于監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所

55、有重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須重視執(zhí)行分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要推測(cè)舞弊是如何進(jìn)行的，而且要推測(cè)客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要選擇這種方式的舞弊。此外，還要對(duì)被審單位進(jìn)行心理分析，如果公司管理當(dāng)局面臨財(cái)務(wù)困難或完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力，或企圖得到存貨擔(dān)保的融資，往往會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊的沖動(dòng)；如果管理當(dāng)局的存貨擁有多個(gè)存放地點(diǎn)，被審單位就擁有更多的舞弊機(jī)會(huì)。 </p><p>　?。?）關(guān)注存貨掛賬異?，F(xiàn)象<

56、/p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注通過預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、材料采購(在途材料)科目掛賬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)耗用、價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨。對(duì)于此類現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、該產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、付款的依據(jù)、耗用原材料的品種、往來賬款的賬齡等多方面情況進(jìn)行綜合分析，判斷該存貨是否已入庫或已被耗用。 </p><p><b>　?。?）重視存貨監(jiān)盤</b></p

57、><p>　　存貨通常是價(jià)值較大、品種繁多的一類資產(chǎn)，因而往往也是實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊的首選目標(biāo)。所以在存貨盤點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須到場(chǎng)，親自監(jiān)督盤點(diǎn)人員的盤點(diǎn)和計(jì)數(shù)，必要時(shí)應(yīng)該親自抽取盤點(diǎn)部分存貨。 </p><p><b>　　（4）加大懲處力度</b></p><p>　　為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了相關(guān)的法規(guī)和制度

58、，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，但在實(shí)際工作中，目前一些企業(yè)貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，不少單位知法犯法的情況依然存在。這種情況在國(guó)外，尤其是沒過很少出現(xiàn)，因?yàn)槊绹?guó)對(duì)企業(yè)作弊的處罰十分嚴(yán)厲，這就在很大程度上使得部分企業(yè)根本就不敢作弊。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。由于對(duì)蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動(dòng)其筋骨，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。今后對(duì)于惡意造假并產(chǎn)生

59、嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人給以嚴(yán)厲處罰，而且要追究相關(guān)單位法律責(zé)任，警示后來者不敢重蹈覆轍。 </p><p>　?。?）提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德</p><p>　　審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和較高的執(zhí)業(yè)水平，是提高審計(jì)人員鑒別舞弊行為能力的有效途徑，是開展舞弊審計(jì)的有力保障，也是提高審計(jì)工作效率的重要條件。具備熟練的專業(yè)技能，要求審計(jì)人員在高度的社會(huì)責(zé)任感

60、的驅(qū)動(dòng)下，必須掌握有關(guān)舞弊的知識(shí)，懂得舞弊的特征、施行舞弊的技術(shù)以及與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的舞弊類型。并通過自身的學(xué)習(xí)和參與社會(huì)審計(jì)的交流與合作，來提高識(shí)別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計(jì)的恰當(dāng)性</p><p><b>　　四、結(jié)語</b></p><p>　　綜上所述，存貨會(huì)計(jì)舞弊在會(huì)計(jì)誠信問題中，是一個(gè)比較有代表性的問題，同時(shí)也是一個(gè)普遍的問題。四大存貨會(huì)計(jì)舞弊手段幾乎

61、成了整個(gè)行業(yè)的舞弊行為標(biāo)準(zhǔn)，易操作，隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)都使得存貨會(huì)計(jì)舞弊越來越難被發(fā)現(xiàn)。但是，無論存貨會(huì)計(jì)舞弊的手段如何變化，其舞弊主體都不會(huì)變化。只要抓住對(duì)各舞弊主體的監(jiān)察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)存貨會(huì)計(jì)舞弊的蛛絲馬跡。對(duì)于原因的分析，三角理論是一個(gè)比較全面的研究方法，他從主觀客觀兩方面來研究舞弊者的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，而當(dāng)我們掌握了這兩個(gè)因素，就不難找出相應(yīng)的對(duì)策。一方面，要從心里上削弱舞弊者的舞弊動(dòng)機(jī)，另一方面還要從外部客觀條件來制止舞弊者的舞弊行為。當(dāng)然

62、，最重要的還是這些對(duì)策的有效實(shí)施，一個(gè)再好的防范措施如果得不到好的執(zhí)行，依然是紙上談兵。所以，杜絕存貨會(huì)計(jì)舞弊并不是井中月鏡中花，還是可以實(shí)現(xiàn)的。最后，希望通過本文對(duì)存貨會(huì)計(jì)舞弊的研究，可以對(duì)舞弊的治理提供參考。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．財(cái)務(wù)成本管理[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007；<

63、/p><p>　　[2] 王德章．國(guó)際物流導(dǎo)論[M]．北京：高等教育出版社，2006；</p><p>　　[3] 湯雪靜. 中小企業(yè)存貨管理中存在的問題及解決策略，中小企業(yè)管理與科技，2008年1月</p><p>　　[4] 王黎 淺析企業(yè)存貨管理 2006(04) </p><p>　　[5] 馮麗梅.王秀鳳.李威 加強(qiáng)企業(yè)存貨管理的途徑

64、[期刊論文] -冶金財(cái)會(huì)2005(01) </p><p>　　[6] 朱傳華 對(duì)超市企業(yè)存貨管理的思考 [期刊論文] -商場(chǎng)現(xiàn)代化2007(03) </p><p>　　[7] 朱開悉.何進(jìn)日 財(cái)務(wù)管理學(xué) 2007 </p><p>　　[8] 李泊.淺析企業(yè)存貨管理[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2008(10)．</p><p>　　[9] 郭蕾.中

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67、</p><p>　　[16] 李捷.在存貨舞弊審計(jì)中應(yīng)用分析性程序的探討[J].現(xiàn)代審計(jì),2008.4. </p><p>　　[17] 孫建軍,劉同伯.存貨舞弊與審計(jì)對(duì)策[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2006.12. </p><p>　　[18] 聶美華.淺談存貨舞弊的形式及其監(jiān)控[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2006.11. </p><p>　　[1

68、9] AICPA，Statement of Auditing Standards，99，Consideration of Fraud in the financial statement audit，October 2002</p><p>　　[20] A.C.Littleton.Factors Limiting Accounting，The Accounting Review，Vol.45，No. 3 （Ju

69、l.，1970），pp. 476-480. </p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　四年的大學(xué)生涯已至尾聲，此時(shí)此刻我感慨萬千，在大學(xué)里不僅學(xué)到了很多知識(shí)，還學(xué)習(xí)到很多做人的道理。在論文完成之際，我向所有曾經(jīng)教導(dǎo)過我的老師和幫助過我的同學(xué)們表示衷心的感謝，特別要感謝我的論文指導(dǎo)老師xx老師，從論文的選題、擬訂提綱、寫作、修改到定稿，她