關(guān)于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討的畢業(yè)論文

1、<p>　　蒞螅肀肅蕆羀羆肄蕿螃袂膃蟻薆膁膂莁螂膇膁薃薄肅膀蚆袀罿膀蒞蚃裊腿蒈袈膄膈薀蟻肀芇螞袆羆芆莂蠆袂芅蒄裊螈芄蚇蚇膆芄莆羃肂芃葿螆羈節(jié)薁羈襖芁蚃螄膃莀莃薇聿荿蒅螂羅荿薇薅袁莈莇螁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁蒞蚄螞羇莄莄袇袃蒃蒆蝕膂蒃薈袆肈蒂蟻蚈羄蒁蒀襖羀肇薃螇袆肆蚅羂膄肆蒞螅肀肅蕆羀羆肄蕿螃袂膃蟻薆膁膂莁螂膇膁薃薄肅膀蚆袀罿膀蒞蚃裊腿蒈袈膄膈薀蟻肀芇螞袆羆芆莂蠆袂芅蒄裊螈芄蚇蚇膆芄莆羃肂芃葿螆羈節(jié)薁羈襖芁蚃螄膃莀莃薇聿荿蒅螂羅荿薇

2、薅袁莈莇螁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁蒞蚄螞羇莄莄袇袃蒃蒆蝕膂蒃薈袆肈蒂蟻蚈羄蒁蒀襖羀肇薃螇袆肆蚅羂膄肆蒞螅肀肅蕆羀羆肄蕿螃袂膃蟻薆膁膂莁螂膇膁薃薄肅膀蚆袀罿膀蒞蚃裊腿蒈袈膄膈薀蟻肀芇螞袆羆芆莂蠆袂芅蒄裊螈芄蚇蚇膆芄莆羃肂芃葿螆羈節(jié)薁羈襖芁蚃螄膃莀莃薇聿荿蒅螂羅荿薇薅袁莈莇螁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁蒞蚄螞羇莄莄袇袃蒃蒆蝕膂蒃薈袆肈蒂蟻蚈羄蒁蒀襖羀肇薃螇袆肆蚅羂膄肆蒞螅肀肅蕆羀羆肄蕿螃袂膃蟻薆膁膂莁螂膇膁薃薄肅膀蚆袀罿膀蒞蚃裊腿蒈袈膄膈薀蟻肀芇螞袆羆芆莂

3、蠆袂芅蒄裊螈芄蚇蚇膆芄莆羃肂芃葿螆羈節(jié)薁羈襖芁蚃螄膃莀莃薇聿荿蒅螂羅荿薇薅袁莈莇螁袇莇葿蚃膅莆薂衿肁蒞蚄螞羇莄莄袇袃蒃蒆蝕膂蒃薈袆肈蒂蟻蚈羄蒁</p><p>　　螅肂芄蚈袇裊膀蚇蚇肀膆芄蝿羃肂芃袁腿莁節(jié)薁羈芇芁蚃膇膃芀螆羀聿荿袈螂莇荿薈羈芃莈螀螁艿莇袂肆膅莆薂衿肁蒞蚄肅莀莄螆袇芆莃衿肅膂蒃薈袆肈蒂蟻肁羄蒁袃襖莃蒀薃腿艿葿蚅羂膅蒈螇膈肁蒈袀羀荿蕆蕿螃芅薆螞罿膁薅螄螂肇薄蒄羇肅薃蚆袀莂薂螈肅羋薂袀袈膄薁薀肄肀蝕螞袆

4、莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇蚇肀膆芄蝿羃肂芃袁腿莁節(jié)薁羈芇芁蚃膇膃芀螆羀聿荿袈螂莇荿薈羈芃莈螀螁艿莇袂肆膅莆薂衿肁蒞蚄肅莀莄螆袇芆莃衿肅膂蒃薈袆肈蒂蟻肁羄蒁袃襖莃蒀薃腿艿葿蚅羂膅蒈螇膈肁蒈袀羀荿蕆蕿螃芅薆螞罿膁薅螄螂肇薄蒄羇肅薃蚆袀莂薂螈肅羋薂袀袈膄薁薀肄肀膇芀蒄羆芆莂蠆袂芅蒄蒂螈芅膄蚈螄袁莆蒀蝕袀葿螆羈衿膈蕿襖衿芁螄螀袈莃薇蚆羇蒅莀羅羆膅薅袁羅芇莈袇羄蒀薄螃羃腿蒆蠆羃芁螞羇羂莄蒅袃羈蒆蝕蝿肀膆蒃蚅聿羋蚈薁肈莀蒁羀肇膀螇袆?wù)毓?jié)薀螂肆蒞螅蚈肅蕆薈

5、羇肄膇莁袂膃艿薆螈膂莁荿蚄膁肁薄薀膁芃莇罿膀蒞蚃裊腿蒈蒆螁膈膇蟻蚇膇芀蒄羆芆莂蠆袂芅蒄蒂螈芅膄蚈螄袁莆蒀蝕袀葿螆羈衿膈蕿襖衿芁螄螀袈莃薇蚆羇蒅莀羅羆膅薅袁羅芇莈袇羄蒀薄螃羃腿蒆蠆羃芁螞羇羂莄蒅袃羈蒆蝕蝿肀膆蒃蚅聿羋蚈薁肈莀蒁羀肇膀螇袆?wù)毓?jié)薀螂肆蒞螅蚈肅蕆薈羇肄膇莁袂膃艿薆螈膂莁荿蚄膁肁薄薀膁芃莇罿膀蒞蚃裊腿</p><p><b>　　財(cái)務(wù)畢業(yè)論文</b></p><p&

6、gt;　　專 業(yè) 會 計(jì) 電 算 化 </p><p>　　學(xué) 號 </p><p>　　姓 名 </p><p>

7、;　　指導(dǎo)老師 </p><p>　　年 月 號</p><p>　　畢業(yè)論文開題報(bào)告            </p><p>　　所在系

8、： 專 業(yè)：  考 號:     姓 名: 畢業(yè)論文題目：關(guān)于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討 隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌以及我國加入WTO后財(cái)務(wù)會計(jì)國際化進(jìn)程的加快，我國原有的類型多樣的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)日益暴露出其弊端，不符合實(shí)踐發(fā)展的需要。為了完善財(cái)務(wù)會計(jì)的理論建設(shè)，以便更好地指導(dǎo)我國的財(cái)會實(shí)踐，那么，在我國建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)就

9、成為一種必要。這種統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立所涉及的內(nèi)容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導(dǎo)思想、應(yīng)遵循的原則、邏輯起點(diǎn)、主要內(nèi)容等方面作一初步探討。一. 研究目的和意義 就基礎(chǔ)理論層次而言，主要研究和解決財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐最一般、最本質(zhì)的規(guī)律及原理。其既研究財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐總體的一般規(guī)定性，即財(cái)務(wù)會計(jì)的定性、定職和定位，又研究財(cái)務(wù)會計(jì)諸要素的一般規(guī)定性，探討財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系同社會環(huán)境的相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上總結(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐的原則

10、和財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐的前提，尋求其它學(xué)科對財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系所提供的理論支持和方法支持。對財(cái)務(wù)會計(jì)理論發(fā)展趨勢的預(yù)測等，也都是財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論層次所要解決的問題。</p><p>　　國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢　在美國，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）和大會計(jì)公司對會計(jì)理論都有重要影響。他們理論在一定程度上代表著會計(jì)人才需求方的利益。為了便于得到符合需要的會計(jì)人才，他們定期對會計(jì)狀況進(jìn)行研究，并發(fā)表報(bào)告，從而對會計(jì)產(chǎn)理論

11、生重要的影響?！　∶绹詴?jì)師協(xié)會作為美國最有影響的會計(jì)理論之一，為了維護(hù)會計(jì)理論形象，對新加入的注冊會計(jì)師在教育方面提出了嚴(yán)格要求。AICPA于1967年發(fā)表了“會計(jì)理論知識”報(bào)告（Horizons for a Profession），規(guī)定了注冊會計(jì)師必備知識的一般范圍。為了貫徹“ 會計(jì)理論知識”報(bào)告的要求，并為會計(jì)理論課程設(shè)置提供示范。AICPA的Beamer委員會于1968年3月提出了一份名為《從事會計(jì)理論的學(xué)業(yè)準(zhǔn)備》（Aca

12、demic Preparationfor Professional Accounting Careers）的報(bào)告，報(bào)告認(rèn)為要掌握“會計(jì)理論知識”所規(guī)定的內(nèi)容，至少需要150個學(xué)時(shí)的大學(xué)教育。報(bào)告還設(shè)計(jì)了一張示范性的課程表。1976年，為了評價(jià)Beamer委員會的報(bào)告是否仍然適用于當(dāng)時(shí)的情況，AICPA又任命了一個由 W</p><p>　　2. 課題的主攻方向</p><p>　　建立統(tǒng)一

13、的財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，離不開對其邏輯起點(diǎn)的選擇。只有選擇好財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開，并使之得到充分的闡述。而且，財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對財(cái)會實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，理論界先后有“本質(zhì)起點(diǎn)論”、“對象起點(diǎn)論”、“假設(shè)起點(diǎn)論”、“目標(biāo)起點(diǎn)論”等多種構(gòu)想。3. 閱讀的主要文獻(xiàn)，資料</p><p>　

14、　(1)財(cái)政部會計(jì)司．國際會計(jì)準(zhǔn)則[S]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．(2)[美]財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，婁爾行譯．論財(cái)務(wù)會計(jì)概念[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．(3)葛家甜，林志軍．現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會計(jì)理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990．(4)唐國平．會計(jì)要素及清算會計(jì)要索D]．會計(jì)研究，1999，(2)．</p><p>　　(5)財(cái)政部會計(jì)司．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則ES]．北京：法律出版社

15、，1993．  </p><p>　　(6)1992年戴蓬軍寫的科學(xué)研究會計(jì)理論中的邏輯思維方式 來源：pp-cn.com 作者：yanghuan 發(fā)布時(shí)間：2006-06-05</p><p>　　(7)轉(zhuǎn)引自《現(xiàn)代認(rèn)識論》，陳鐵民，廈門大學(xué)出版社，1993年8月，P56。  (8)《科學(xué)認(rèn)識論

16、教程》，高興華等，四川大學(xué)出版社，1991年12月，P86。  (9)轉(zhuǎn)引自《認(rèn)識論十講》，吳江，上海人民出版社，1982年4月，P126。  (10)同注(3)，P128。  (11)轉(zhuǎn)引自《方法的比較――研究自然與研究社會》，孫小禮、李慎，北京大學(xué)出版社1991年9月，P69。  (12)《自然辯證法》，恩格斯，人民出版社，1971年，P201。

17、  (13)同注(1)，P153。</p><p>　?。?4）李心合關(guān)于制定中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的若干問題［Ｊ］會計(jì)研究1996，(12)</p><p>　?。?5）陳國輝等論我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建［Ｊ］財(cái)經(jīng)問題研究1998，(5)</p><p>　　三. 主要研究內(nèi)容，途徑及技術(shù)路線。 </p><

18、;p>　　建立財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，能夠使我們從總體上把握財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系的歸屬，明確財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系同會計(jì)理論體系的關(guān)系，掌握財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財(cái)務(wù)會計(jì)理論提供線索和啟示，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)理論能夠更好地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)</p><p>　　四. 工作的主要階段，進(jìn)度及完成時(shí)間  4月25號--7月7號

19、 在充分甑別和借鑒各種財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上探討和建立我國統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)</p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>　　2008 年  8月 14 日</p><p>　　摘  要 財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架是構(gòu)建會計(jì)理論體系和指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)。本文從財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論、會計(jì)應(yīng)用理論和會計(jì)環(huán)境

20、理論三個方面分析了會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)要素、會計(jì)方法、會計(jì)實(shí)踐、會計(jì)檢驗(yàn)、會計(jì)環(huán)境等會計(jì)理論構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，為財(cái)務(wù)會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)踐以及會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的相互結(jié)合奠定了一個基本的理論框架。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會計(jì)理論框架；會計(jì)基礎(chǔ)理論；會計(jì)應(yīng)用理論；會計(jì)環(huán)境理論</p><p><b>　　目 錄</b></p><

21、p>　　中文摘要 -------------------------------------------------------------- 7</p><p>　　目錄 ---------------------------------------------------------------8</p><p>　　前言 -----------------

22、------------------------------------------------9</p><p>　　一、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的設(shè)想---10</p><p>　?。ㄒ唬┆蔽覈?cái)務(wù)會計(jì)概念框架的基本內(nèi)容---101．我國的會計(jì)理論要素。------11</p><p>　　2.財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》---11</p>

23、;<p>　?。ǘ?gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的設(shè)想---12</p><p>　　1.我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的基本內(nèi)容-----12</p><p>　　2.我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)及名稱---13</p><p>　　二、財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的基本要素--14</p><p>　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會計(jì)理論框架分析--------

24、-------------------------14</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，也稱財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)，是由若干說明財(cái)務(wù)會計(jì)并為財(cái)務(wù)會計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。西方各國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究，始于20世紀(jì)的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達(dá)國家制定會計(jì)準(zhǔn)則

25、的理論依據(jù)，主要來源于會計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。然而，進(jìn)入70年代以后，傳統(tǒng)的會計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。原因是：(1)傳統(tǒng)的會計(jì)理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化。70年代以后，美國等西方國家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動影響和國際結(jié)算等。因此，迫切需要許多新的會計(jì)技術(shù)方法和新的會計(jì)準(zhǔn)則。(2)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的

26、理論框架。這樣，與會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，以及會計(jì)信息使用者對會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲批評。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會計(jì)實(shí)務(wù)帶來的新問題，糾正會計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會計(jì)準(zhǔn)則提供一個具有充分說服力的理論</p><p>　　1可以保持會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證

27、會計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。</p><p>　　2能減少準(zhǔn)則制定過程中由于個人偏好或不同學(xué)派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。</p><p>　　3可用來評估已發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則，既可據(jù)以對原準(zhǔn)則做出修訂和完善，給新會計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向，而且還彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對重大會計(jì)問題的解決提供理論上的支持。</p&

28、gt;<p>　　4有助于會計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。</p><p>　　5通過財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。</p><p>　　一、構(gòu)建我國

29、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的設(shè)想</p><p>　?。ㄒ唬┆蔽覈?cái)務(wù)會計(jì)概念框架的基本內(nèi)容</p><p>　　借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會計(jì)本質(zhì)。會計(jì)本質(zhì)是會計(jì)理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中首先予以明確。西方財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中之所以沒有會計(jì)本質(zhì)的論述，可能是因?yàn)樵谖鞣絿遥靶畔⑾到y(tǒng)論”已得到會計(jì)界的普遍認(rèn)可。我

30、國的情況則有所不同，關(guān)于會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識，會計(jì)界至今尚未達(dá)成共識。無論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活動論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會計(jì)基本假設(shè)。對于會計(jì)基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會計(jì)環(huán)境進(jìn)行簡單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實(shí)際上，會計(jì)假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會計(jì)核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財(cái)務(wù)會計(jì)具有全局性的重大影響，必須列入財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架之中。(

31、3)會計(jì)對象。西方財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中只對會計(jì)要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會計(jì)對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計(jì)對象一直是我國會計(jì)界爭論的熱點(diǎn)話題，將其列入財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，原因在于：會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體化，財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計(jì)對象的范圍</p><p>　　1．我國的會計(jì)理論要素。　　中國在1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用

32、和利潤等6大會計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營業(yè)外支出&q

33、uot;等非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。中國單獨(dú)設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別</p><p>　　2、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》</p><p>

34、;　　我國對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究起步較晚，會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)尚處于初級階段。從目前的會計(jì)準(zhǔn)則體系來看，它是由1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會計(jì)準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會計(jì)準(zhǔn)則，是制定具體會計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會計(jì)規(guī)范，就其功能來說，類似于西方國家的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架；后者即為國際會計(jì)慣例所指的會計(jì)準(zhǔn)則。這種將會計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的理論體系，沒有采取財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架形式，而是采取基本會計(jì)準(zhǔn)則形式的做法的確值得探討。筆

35、者認(rèn)為，我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)應(yīng)采用財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架形式。主要理由是：(1)　基本準(zhǔn)則一般是粗線條、抽象化的，側(cè)重于對一些基本會計(jì)概念的簡要描述，有的條款。不可避免讓人一時(shí)難以理解和接受；而概念框架則可以對這些概念所隱含的一些重要理論問題加以充分論述和詳細(xì)說明，即使一些深奧的理論問題，也會變得易于理解。(2)我國的基本準(zhǔn)則是會計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，具有強(qiáng)制性，是以行政命令的方式進(jìn)行會計(jì)理論說明，雖然可以回避概念之爭，但由于不可能有充分論

36、證，容易讓人誤解為以“長官意志”代替學(xué)術(shù)爭鳴；而概念框架只是制定和理解會計(jì)準(zhǔn)則的理論指南，是獨(dú)立于會計(jì)準(zhǔn)則的理論體系，并不具有</p><p>　?。ǘ?gòu)建我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的設(shè)想</p><p>　　1我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的基本內(nèi)容</p><p>　　借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會計(jì)本質(zhì)。會

37、計(jì)本質(zhì)是會計(jì)理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中首先予以明確。西方財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中之所以沒有會計(jì)本質(zhì)的論述，可能是因?yàn)樵谖鞣絿遥靶畔⑾到y(tǒng)論”已得到會計(jì)界的普遍認(rèn)可。我國的情況則有所不同，關(guān)于會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識，會計(jì)界至今尚未達(dá)成共識。無論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活動論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會計(jì)基本假設(shè)。對于會計(jì)基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會計(jì)環(huán)境進(jìn)行簡單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實(shí)際上，會計(jì)假設(shè)

38、是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會計(jì)核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財(cái)務(wù)會計(jì)具有全局性的重大影響，必須列入財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架之中。(3)會計(jì)對象。西方財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中只對會計(jì)要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會計(jì)對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計(jì)對象一直是我國會計(jì)界爭論的熱點(diǎn)話題，將其列入財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，原因在于：會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體化，財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在

39、會計(jì)對象的范圍</p><p>　　2我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)及名稱</p><p>　　財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由同一機(jī)構(gòu)來制定及發(fā)布，這一點(diǎn)似乎已為我國會計(jì)界所普遍認(rèn)可。從西方發(fā)達(dá)國家的情況來看，概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多由民間團(tuán)體來承擔(dān)，但按照我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)條件，我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)由政府部門即財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定及發(fā)布。原因是：(1)我

40、國市場經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。這就決定了國家是我國會計(jì)信息的主要使用者，而由政府部門來制定會計(jì)準(zhǔn)則，則是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段。(2)在我國，只有政府才有能力協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。會計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益。在我國，至少到目前為止，任何一個民間團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力。廢止《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，而由財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架取而代

41、之，還要涉及到我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的名稱表達(dá)問題。西方對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的稱謂不盡相同，如美國稱之為“財(cái)務(wù)會計(jì)概念報(bào)告”，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會稱之為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”?？紤]到既要為我國廣大會計(jì)工作者所普遍理解和接受，又能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，還要反</p><p>　　二、財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的基本要素</p><p>　　財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架是構(gòu)建會計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體

42、系，它是由財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)理論的基本要素，包括會計(jì)目標(biāo)理論、會計(jì)假設(shè)理論、會計(jì)原則理論、會計(jì)要素理論、會計(jì)方法理論、會計(jì)檢驗(yàn)理論等；財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的理論，包括財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制理論，如會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和會計(jì)法規(guī)等方面的理論、會計(jì)基本準(zhǔn)則理論、會計(jì)政策理論等；財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境理論是對財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)

43、理論和財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政稅收與財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。</p><p>　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會計(jì)理論框架分析</p><p>　　財(cái)務(wù)

44、會計(jì)理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。它全面反映了財(cái)務(wù)會計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。</p><p>　　1.會計(jì)的目標(biāo)。會計(jì)理論是以會計(jì)為研究對象，因此，研究會計(jì)，首先就應(yīng)確定會計(jì)研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然，會計(jì)的目標(biāo)構(gòu)成會計(jì)理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點(diǎn)已被普遍接受。</p><p&g

45、t;　　2.會計(jì)假設(shè)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計(jì)假設(shè)，確定財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的前提條件，也就是構(gòu)造一個理想客體，以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài)，撇開與當(dāng)前研究無關(guān)的內(nèi)容、次要過程和干擾因素，使其以理想化的純粹單一的形式，呈現(xiàn)在研究者的面前，……使我們有可能對其進(jìn)行深入細(xì)致的研究，找出其存在和運(yùn)動的規(guī)律，達(dá)到對其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識”（戴蓬軍，1992）。</p><p>　　會計(jì)既然是提供有關(guān)生產(chǎn)

46、經(jīng)營活動方面的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，就應(yīng)進(jìn)一步確定會計(jì)所提供信息的空間范圍和時(shí)間界限，并指定計(jì)量的方法，即我們在什么范圍內(nèi)、以什么方式來核算和披露會計(jì)信息。由于現(xiàn)實(shí)世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素，所以，對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息核算和披露的對象，必須加以理想化、純粹化，以便達(dá)到對會計(jì)對象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識。</p><p>　　現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中，會計(jì)核

47、算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在，影響企業(yè)經(jīng)營活動，使其復(fù)雜化，由于主觀或客觀原因，可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關(guān)者自身事項(xiàng)的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項(xiàng)納入企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)，以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果，影響企業(yè)損益的計(jì)算和財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露。不但造成財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真，更重要的是損害投資者、債

48、權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此，會計(jì)提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，這就是會計(jì)主體假設(shè)。它界定了會計(jì)核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。</p><p>　　其次，市場經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)存在信用風(fēng)險(xiǎn)，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時(shí)面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié)，如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定，就難以對企業(yè)的交易及事項(xiàng)進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和

49、計(jì)量。例如，固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等，如果會計(jì)存續(xù)期間不確定，就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會計(jì)核算。因此，就必須以“不變應(yīng)萬變”，即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個理想的狀態(tài)，除非有相反的證據(jù)證明，否則就認(rèn)為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去，而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限，所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會計(jì)核算處理

50、。</p><p>　　再次，企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息。因此，會計(jì)應(yīng)定期提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息，即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的連續(xù)性，也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動劃分為等長的會計(jì)期間，作為披露財(cái)務(wù)會計(jì)信息的時(shí)限。</p><p>　　最后，企業(yè)會計(jì)是以什么計(jì)量方式和尺度來核算和披露財(cái)務(wù)會計(jì)信息呢？企業(yè)的交易和事項(xiàng)復(fù)雜繁多，必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易

51、和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露的計(jì)量尺度，現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性，當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此，選擇了貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，這就是貨幣計(jì)量假設(shè)。</p><p>　　總之，以會計(jì)主體假設(shè)界定會計(jì)核算和披露的企業(yè)經(jīng)營活動的空間范圍，以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營活動無限期的可持續(xù)性，以會計(jì)分期假設(shè)規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)信息核算和披露的期間，以貨幣計(jì)量假設(shè)設(shè)定財(cái)務(wù)會計(jì)信息核算和披露的量度。這樣，會計(jì)就是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位，對一

52、個持續(xù)經(jīng)營的特定會計(jì)主體某一會計(jì)期間的交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算和披露。</p><p>　　會計(jì)假設(shè)為會計(jì)原則、會計(jì)要素、會計(jì)方法、會計(jì)實(shí)踐和會計(jì)檢驗(yàn)方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。</p><p>　　3.會計(jì)原則。財(cái)務(wù)會計(jì)要按照會計(jì)假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財(cái)務(wù)會計(jì)信息必須科學(xué)、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量方式以及對其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計(jì)原則

53、，規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)會計(jì)信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性；規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來進(jìn)行企業(yè)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理；同時(shí)還規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行會計(jì)核算和披露時(shí)，可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則，對前述會計(jì)原則進(jìn)行修正。</p><p>　　4.會計(jì)要素。會計(jì)要素是指會計(jì)主體擁有資金

54、在靜態(tài)下（某一時(shí)點(diǎn)）的存量（財(cái)務(wù)狀況）和動態(tài)下（某一時(shí)期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤等6大會計(jì)核算和披露的內(nèi)容。它是在會計(jì)假設(shè)前提下，按照會計(jì)原則要求，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目的而提供的可用于決策的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。</p><p>　　5.會計(jì)方法。會計(jì)方法是對會計(jì)要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對會計(jì)對象進(jìn)行核算和監(jiān)督，即采用什么方

55、法對會計(jì)核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、歸集、分類、再分類、匯總、披露，就需要根據(jù)假設(shè)和會計(jì)原則，對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督，從而需要研究會計(jì)的方法和程序，以提供會計(jì)主體的符合質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。</p><p>　　對會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)要素和會計(jì)方法的探索與研究的成果，構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)理論。</p><p>　　6.會計(jì)實(shí)踐。會計(jì)實(shí)踐是將會計(jì)基礎(chǔ)理論與會計(jì)

56、具體實(shí)務(wù)相結(jié)合的過程。會計(jì)實(shí)踐既是一個實(shí)務(wù)問題，又是一個理論問題。作為前者，就是建立和完善財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制，包括組建會計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會計(jì)人員、制定會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度和會計(jì)政策，以便進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，完成會計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)目的；作為后者，就是研究財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制的性質(zhì)、特點(diǎn)和規(guī)律，探討會計(jì)制度的創(chuàng)新和會計(jì)政策的安排，例如，如何設(shè)計(jì)、執(zhí)行、測試和完善內(nèi)部控制制度，如何組建會計(jì)機(jī)構(gòu)，如何配備會計(jì)人員，如何規(guī)范會計(jì)人員的職業(yè)道德，如何對

57、會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)教育、素質(zhì)培訓(xùn)，如何設(shè)計(jì)、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會計(jì)制度，如何根據(jù)會計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)制定相應(yīng)的會計(jì)政策等，都是需要進(jìn)行探討的應(yīng)用理論研究問題。</p><p>　　對會計(jì)實(shí)踐的探索與研究的成果，構(gòu)成會計(jì)的應(yīng)用理論。</p><p>　　7.會計(jì)檢驗(yàn)。會計(jì)檢驗(yàn)是對財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系進(jìn)行測試、評價(jià)、反饋和改進(jìn)的過程。在一定的環(huán)境條件下，財(cái)務(wù)會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，使得會計(jì)管理體制

58、進(jìn)入運(yùn)行狀態(tài)。財(cái)務(wù)會計(jì)能否在會計(jì)假設(shè)的前提下，按照會計(jì)原則，運(yùn)用會計(jì)方法對會計(jì)要素進(jìn)行反映和控制，能否提供符合會計(jì)目標(biāo)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，取決于會計(jì)理論體系中每一個構(gòu)成因素自身的完善性和各個構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會計(jì)檢驗(yàn)，如果一定環(huán)境條件下，會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，通過會計(jì)管理體制的運(yùn)行，能夠提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息，也就實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)的目的；如果運(yùn)行的結(jié)果不能提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息、或提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真、失誤，則沒有能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)的目的。

59、在這種情況下，就應(yīng)通過反饋程序，查找會計(jì)理論框架體系各個因素方面可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進(jìn)或修正，以便使財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系經(jīng)得起會計(jì)檢驗(yàn)，保證財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過會計(jì)檢驗(yàn)的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是理想的、有效的、科學(xué)的、合理的。根據(jù)會計(jì)環(huán)境的變化，進(jìn)行會計(jì)檢驗(yàn)，經(jīng)常地對會計(jì)理論系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，才能使會計(jì)理論不斷地創(chuàng)新，使其進(jìn)一步發(fā)展和完善。</p><p>　　8.會計(jì)環(huán)境

60、。會計(jì)環(huán)境是影響會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟(jì)、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進(jìn)會計(jì)的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負(fù)面的、消極的影響，從而制約會計(jì)的發(fā)展。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)的影響是全方位的，它既影響會計(jì)目的、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)要素、會計(jì)方法和會計(jì)檢驗(yàn)，又影響會計(jì)實(shí)踐及會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會通過科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論影響會計(jì)理論研究本身。會

61、計(jì)環(huán)境對會計(jì)的影響還是雙向的、相互的，也就是會計(jì)的發(fā)展也會在一定程度上影響會計(jì)環(huán)境。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　(1) 財(cái)政部會計(jì)司．國際會計(jì)準(zhǔn)則[S]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．(2) [美]財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會，婁爾行譯．論財(cái)務(wù)會計(jì)概念[M]．北京：中國 財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．(3) 葛家甜，林

62、志軍．現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會計(jì)理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990．(4) 唐國平．會計(jì)要素及清算會計(jì)要索D]．會計(jì)研究，1999，(2)．</p><p>　　(5) 財(cái)政部會計(jì)司．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則ES]．北京：法律出版社，1993．  (6) 1992年戴蓬軍寫的科學(xué)研究會計(jì)理論中的邏輯思維方式 來源：pp-cn.com 作者：yanghuan 發(fā)布時(shí)間：2006-06-05</p

63、><p>　　(7) 轉(zhuǎn)引自《現(xiàn)代認(rèn)識論》，陳鐵民，廈門大學(xué)出版社，1993年8月，P56。  (8) 《科學(xué)認(rèn)識論教程》，高興華等，四川大學(xué)出版社，1991年12月，P86。  (9) 轉(zhuǎn)引自《認(rèn)識論十講》，吳江，上海人民出版社，1982年4月，P126。  (10) 同注(3)，P128。  (11) 轉(zhuǎn)引自《方法的比較――研

64、究自然與研究社會》，孫小禮、李慎，北京大 學(xué)出版社1991年9月，P69 。  (12) 《自然辯證法》，恩格斯，人民出版社，1971年，P201。  (13)同注(1)，P153。</p><p>　　(14) 李心合關(guān)于制定中國財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的若干問題［Ｊ］會計(jì)研究1996，(12)</p><

65、;p>　　(15) 陳國輝等論我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建［Ｊ］財(cái)經(jīng)問題研究1998，(5)</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在此感謝學(xué)校對我的教育，感謝父母對我的撫養(yǎng)，感謝周圍的朋友給我一個和諧健康的工作環(huán)境，在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的今天，我們只有好好的學(xué)習(xí)不斷的去汲取工作經(jīng)驗(yàn)，不斷的去上進(jìn)我們才能跟上世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流。<

66、/p><p>　　薆羈罿蕆薅肀芄莃薄螀肇艿薃袂芃膅薂羄肅蒄蟻蚄芁莀蟻螆肄芆蝕衿艿膂蠆肁肂薁蚈螁羅蕆蚇袃膀莃蚆羅羃艿蚅蚅膈膅螅螇羈蒃螄袀膇荿螃羂羀蒞螂螂膅芁螁襖肈薀螀羆芃蒆螀肈肆莂蝿螈節(jié)羋蒅袀肄膄蒄羃芀蒂蒃螞肅蒈蒃裊莈莄蒂羇膁芀蒁聿羄蕿蒀蝿腿蒅葿袁羂莁薈羄膈芇薇蚃羀膃薇螆膆薁薆羈罿蕆薅肀芄莃薄螀肇艿薃袂芃膅薂羄肅蒄蟻蚄芁莀蟻螆肄芆蝕衿艿膂蠆肁肂薁蚈螁羅蕆蚇袃膀莃蚆羅羃艿蚅蚅膈膅螅螇羈蒃螄袀膇荿螃羂羀蒞螂螂膅芁螁襖肈薀螀

67、羆芃蒆螀肈肆莂蝿螈節(jié)羋蒅袀肄膄蒄羃芀蒂蒃螞肅蒈蒃裊莈莄蒂羇膁芀蒁聿羄蕿蒀蝿腿蒅葿袁羂莁薈羄膈芇薇蚃羀膃薇螆膆薁薆羈罿蕆薅肀芄莃薄螀肇艿薃袂芃膅薂羄肅蒄蟻蚄芁莀蟻螆肄芆蝕衿艿膂蠆肁肂薁蚈螁羅蕆蚇袃膀莃蚆羅羃艿蚅蚅膈膅螅螇羈蒃螄袀膇荿螃羂羀蒞螂螂膅芁螁襖肈薀螀羆芃蒆螀肈肆莂蝿螈節(jié)羋蒅袀肄膄蒄羃芀蒂蒃螞肅蒈蒃裊莈莄蒂羇膁芀蒁聿羄蕿蒀蝿腿蒅葿袁羂莁薈羄膈芇薇蚃羀膃薇螆膆薁薆羈罿蕆薅肀芄莃薄螀肇艿薃袂芃膅薂羄肅蒄蟻蚄芁莀蟻螆肄芆蝕衿艿膂蠆肁肂薁蚈