畢業(yè)論文-試論審計風(fēng)險及其防范

1、<p>　　試論審計風(fēng)險及其防范</p><p>　　內(nèi)容提要：審計作為一種中介業(yè)務(wù)，自其產(chǎn)生以來，就在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。審計風(fēng)險無時不在，無處不有，并且隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈演愈烈。但是，審計風(fēng)險是可以控制的通過審計理論研究，提高審計質(zhì)量，把風(fēng)險降低至可接受的水平，會計公司依然可以煥發(fā)旺盛的生命力。本文運(yùn)用了對比、舉例等方法，通過對審計風(fēng)險的研究，探索控制風(fēng)險的途徑與方法，

2、同時引起大家對審計的重視和了解預(yù)防審計風(fēng)險的重要性。本文共分三個部分對審計風(fēng)險進(jìn)行了探索和研究。第一部分首先系統(tǒng)地論述了審計風(fēng)險的概念；第二部分從客觀和主觀兩個方面分析了審計風(fēng)險形成的原因；最后，就審計風(fēng)險的防范提出了相關(guān)的方法和措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：審計 風(fēng)險 防范措施 內(nèi)部控制 </p><p>　　一、對審計風(fēng)險的理解 </p><p&

3、gt;　?。ㄒ唬徲嬶L(fēng)險的涵義</p><p>　　審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險應(yīng)從廣義和狹義兩個方面來理解。</p><p><b>　　1．廣義的審計風(fēng)險</b></p><p>　　所謂廣義審計風(fēng)險，不僅是審計主體因素方面引發(fā)的風(fēng)險，而且包括審計客體（被審單位）引發(fā)的風(fēng)險?？?/p>

4、體有兩個層面：一個層面是可能出現(xiàn)在財務(wù)報表中的重大錯誤，不能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時防止和發(fā)現(xiàn)的可能性，專家稱其為“控制風(fēng)險”。另一個層面是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下，被審單位整體的財務(wù)報表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯誤的可能性，專家們稱其為“固有風(fēng)險”。它獨(dú)立地存在于審計過程之外，是與被審單位自身的行為特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)，是一種難以計量的審計風(fēng)險。</p><p><b&g

5、t;　　2.狹義的審計風(fēng)險</b></p><p>　　所謂狹義的審計風(fēng)險是因?qū)徲嬛黧w（審計機(jī)關(guān)）方面的因素而導(dǎo)致審計領(lǐng)域或?qū)徲嫻ぷ鞒霈F(xiàn)的風(fēng)險。確切地講，狹義的審計風(fēng)險是審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T在施行審計監(jiān)督過程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見和做出的結(jié)論與客觀事實不符，以及審計評價失實等，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性，專家們稱為“檢查風(fēng)險”。 <

6、;/p><p>　　(二) 審計風(fēng)險形成模型的分析</p><p>　　審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終，而每一審計風(fēng)險又都是由不同的因素組成的，是多種因素作用的結(jié)果。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個模型。與上部分審計概念相應(yīng)，本部分將討論審計風(fēng)險模型。</p><p><b>　　1. 固有風(fēng)險</b></p><p&

7、gt;　　固有風(fēng)險是指假設(shè)被審計單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。固有風(fēng)險是獨(dú)立存在于審計過程中客觀的風(fēng)險。從理論上而言，某一審計期間，被審單位的固有風(fēng)險處在確定的水平。其主要成因及表現(xiàn)有： 參與經(jīng)濟(jì)活動者，書面資料編制者由于工作疏忽或業(yè)務(wù)不熟造成的錯誤。審計戰(zhàn)線受歷史、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等條件的制約，審計干部隊伍中高素質(zhì)人才匱乏，智力投入不足。審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面

8、，嚴(yán)重制約和影響了審計質(zhì)量的提高。在承擔(dān)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，尤其是擔(dān)任審計組長或主審的，只具備查賬技能還不夠，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭及書面表達(dá)能力，綜合分析能力等。 </p><p>　　被審計單位為了達(dá)到某種不良目的，故意在會計資料及其他資料中弄虛作假、掩蓋真相，扭曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更有甚者提供假帳、假憑證等假會計資料。 由于被審計單位經(jīng)營活動的復(fù)雜性（

9、如企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)模化經(jīng)營）和審計時限等因素制約，造成審計本身不便全部使用詳查法，往往采用抽查法，進(jìn)行抽樣審計，因而不可能對每本賬冊、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數(shù)量價值、每項往來款項一一審計，也就不可能將存在問題全部查出。</p><p><b>　　2．控制風(fēng)險</b></p><p>　　控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部

10、控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險主要成因及表現(xiàn)有： 被審計單位內(nèi)部控制薄弱，不具備健全有效性。一般情況下，被審計單位內(nèi)部控制應(yīng)同時具備健全性和有效性兩方面特征，但也存在少數(shù)被審計單位內(nèi)控制度不健全、財務(wù)管理混亂或部分單位內(nèi)部控制制度比較健全，而執(zhí)行不力，有效程度不高，形同虛設(shè)等情況，造成審計風(fēng)險。 未對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)評審。審計人員在審計過程中未嚴(yán)格執(zhí)行操作程序，沒有對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查

11、和測評，以確定具體項目審計程度，從而引發(fā)審計風(fēng)險。</p><p><b>　　3.檢查風(fēng)險</b></p><p>　　所謂檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險主要成因及表現(xiàn)有：</p><p>　　事實不清楚，證據(jù)欠充分，證明力度不足。審計人員在核定與審計事項

12、有關(guān)的事實、證據(jù)時，不能認(rèn)真核實、核清、核細(xì)，相關(guān)數(shù)字不精確，甚至前后矛盾；收集的證據(jù)材料不具備可靠性、相關(guān)性、合法性、時間性、充分性的特征，而無法起到應(yīng)有的作用，證明力不強(qiáng)。</p><p>　　評價不確切，定性不準(zhǔn)確，處理處罰不恰當(dāng)。對審計核實的事實沒有采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析、判斷，并以此客觀公正地評價被審計單位財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動情況，處理處罰缺乏原則性、政策性、針對性、靈活性，引用的法律法規(guī)欠

13、適用、欠時效，不具備、不完整。</p><p>　　建議、意見不適當(dāng)，審計效果不明顯。如向被審計單位提出的審計建議和意見看不出深度、高度和水平，缺乏宏觀性、建設(shè)性、可行性，針對性、服務(wù)性不強(qiáng)，提出措施不得力，起不到審、幫、促作用，甚至有些結(jié)果提供了不準(zhǔn)確的審計信息，而造成直接關(guān)系人的損失。</p><p>　　審計人員不遵守審計職業(yè)道德和工作紀(jì)律。某些審計人員自律性不強(qiáng)，在審計中未遵守保密

14、規(guī)定和審計回避制度；違反廉政規(guī)定和審計工作紀(jì)律；以審謀私，利用職權(quán)謀取私利；查實問題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀(jì)違規(guī)問題及徇私舞弊等，給審計工作帶來較大風(fēng)險。</p><p>　　二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因</p><p>　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對審計的理解的增強(qiáng)，人們對審計風(fēng)險的認(rèn)識發(fā)展到一個新階段?，F(xiàn)階段的審計風(fēng)險與以往任何時期相比都明顯增大。審計風(fēng)險形成的原因很多，可分為

15、客觀和主觀兩個方面。</p><p>　　（一）審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因</p><p>　　1．社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響</p><p>　　社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形

16、成一種修正風(fēng)險。如果社會及公眾審計意識增強(qiáng)，企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會計核算，其審計風(fēng)險就會降低。反之則升高。 近年來，審計在反腐敗和查處重大案件工作中成效顯著，得到政府的肯定和社會的好評。但是，目前我國審計機(jī)關(guān)隸屬于行政，各級審計機(jī)關(guān)同時接受地方政府和上一級審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)的政治體系體制實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，使得審計監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性削弱，在行使各項審計任務(wù)時，不僅要服從上一級審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)，還要受本級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和行政干預(yù)

17、，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象大都是領(lǐng)導(dǎo)干部，有一定的地位和權(quán)力，現(xiàn)在實行的審計管理體制從多方面制約了審計監(jiān)督。審計中一旦查出問題，上下左右的說情者或明說或暗示，甚至搞感情投資。審計從維護(hù)自身利益出發(fā)，也必然要服從本級領(lǐng)導(dǎo)，容易造成審計人員在實施審計過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題難以做出客觀合理的審計結(jié)論，也在客觀上影響了審計職能和權(quán)威的發(fā)揮，容易形成</p><p>　　2. 法律環(huán)境對審計風(fēng)險的影響</p><

18、;p>　　在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，沒有法律的保護(hù)，就不可能有注冊會計師業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越頻繁，利用審計服務(wù)的人也就越多，除證監(jiān)會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人、甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等。因此，注冊會計師對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息，維護(hù)國家的以及公眾利益的責(zé)任。</p><p>　　法律在賦予審計監(jiān)督權(quán)利的同時，也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任

19、。在已出臺的《審計法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，分別對國家審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計中的行為做出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實不清，損害了被審計單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計風(fēng)險。</p><p>　　在國內(nèi)外，審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引起訴訟的案件日益增多。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審

20、計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機(jī)會。</p><p>　　目前我國相關(guān)的法律法規(guī)還不健全、不配套、不完善。隨著國家政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新問題、新情況不斷出現(xiàn)，而法律法規(guī)滯后，不能同步發(fā)展、配套進(jìn)行，造成在審計過程中遇到的許多新情況、新問題無法可依，也形成了審計風(fēng)險。</p><p>　　3. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響</p><p>　　

21、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指在一定時期的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其運(yùn)作機(jī)制對于審計工作績效的客觀要求。</p><p>　　市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險；隨著市場的擴(kuò)大,公司的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜,其經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測,商業(yè)風(fēng)險不斷增大,從而公司經(jīng)營的不確定性導(dǎo)致了公司盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等

22、不確定性增大；隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚在完善過程之中，由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中出現(xiàn)的許多問題仍待解決的這種現(xiàn)狀，無形中給審計工作增加了難度，導(dǎo)致審計結(jié)果失真，加大審計風(fēng)險；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，對這些業(yè)務(wù)的處理，要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，也為審計帶來

23、了更多的困難；此外，我國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經(jīng)濟(jì)成份越來越復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)成份的從業(yè)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時滯后于財務(wù)會計制度的變革，有的甚至亂中投機(jī)，以圖私利的情況也時有發(fā)生。</p><p>　　上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計的風(fēng)險。</p><p>　　4.會計電算化帶來的審計風(fēng)險</p><p>　　追蹤審計線索方面存在風(fēng)險：審計

24、人員是通過跟蹤審計線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計中，審計人員利用會計憑證、賬簿、報表等會計資料，就能夠從原始憑證開始，核查到會計報表，或?qū)蟊碇g、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些課件的審計線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但會計點(diǎn)算化后，審計人員不能夠直接閱讀這種會計信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入，便以文件的形式存入計算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計算機(jī)的存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，使審計

25、人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。</p><p>　　在審計內(nèi)容上存在的風(fēng)險：由于會計點(diǎn)算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變以為文件、記錄形式儲存在計算機(jī)硬盤內(nèi)，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡而且存儲介質(zhì)有易損壞、易丟失或毀損的危險。</p><p>　　審計方法方面的風(fēng)險：傳統(tǒng)審計方法已滿足不了會計電算化條件下審計工作的要求，審計人員應(yīng)把計算機(jī)當(dāng)做一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工

26、具來使用，但國內(nèi)通用審計軟件的功能還比較簡單，數(shù)據(jù)分析能力較差，相當(dāng)一部分輔助審計的軟件實用性不強(qiáng)，使得審計的風(fēng)險變得更大。</p><p>　　給審計人員工作時帶來的風(fēng)險：電算化審計是人機(jī)審計，起決定性作用的仍然是審計人員。審計技術(shù)的改變使原有的審計方法難以進(jìn)行審計工作，這就要求審計人員不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法規(guī)以及其他的審計依據(jù)，而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅

27、要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)該根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題，及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)來看，審計人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。</p><p><b>　　5期望差距的存在</b></p><p>　　所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認(rèn)識與社會公眾對審計職業(yè)界認(rèn)識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直認(rèn)為&

28、#160;按照審計準(zhǔn)則去執(zhí)行審計任務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計責(zé)任與審計責(zé)任區(qū)分開來，認(rèn)為按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責(zé)任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有錯誤和舞弊。注冊會計師界與社會公

29、眾對于審計責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，由于宣傳力度等原因，社會上可能存在對審計可以解決全部問題的過高的期望值，而審計的職責(zé)和權(quán)限又決定了審計不能超越審計管轄范圍，因而對審計工作而言，一旦沒有達(dá)到這種期望值時，將可能引起社會的誤解，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。 </p><p>　　審計責(zé)任的加大，一方面適應(yīng)了社會公眾的需求，另一方面加大了審計風(fēng)險。市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展是社會上參與投資的人越來越多，于是更多的人開始關(guān)心企業(yè)的

30、財務(wù)狀況。人們?yōu)榱颂岣咄顿Y的安全性，不惜支付高額費(fèi)用聘請注冊會計師對財務(wù)信息進(jìn)行鑒證，以提高信息的可靠性。政府部門、投資者、債權(quán)人、潛在的投資人以及社會公眾都對審計鑒證過的財務(wù)信息給予了極大關(guān)注。社會上以來審計報告的人越來越多，因此審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任也越來越大，審計風(fēng)險也因此加大</p><p>　　（二）審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因</p><p>　　1．審計人員職業(yè)關(guān)注情況</p

31、><p>　　在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。縱觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有

32、些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計風(fēng)險。</p><p>　　2. 審計人員的專業(yè)水平</p><p>　　審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能

33、力和相關(guān)的政策理論水平。我國的審計事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計隊伍比較年輕，很多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。</p><p><b>　　3.審計方法的影響</b></p><p>　　審計方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審

34、計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，主要是抽樣審計方法的應(yīng)用，必然使得審查的結(jié)果有一定的誤差。抽樣審計所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規(guī)范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計程序，

35、審計方法的選用不科學(xué)，審計報告的編寫不明確、不公允等。 </p><p>　　現(xiàn)行的審計手段還存在局限性 。審計主要是通過會計資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而違法違紀(jì)問題一般不會在會計資料和相關(guān)資料中明顯反映。雖然可以通過召開座談會、個別談話或是從領(lǐng)導(dǎo)的工作總結(jié)、群眾的反映中了解情況，但是審計所了解到的情況若不能在會計資料或相關(guān)資料中得到證實，其問題是難以成立的。有的問題若無一定的線索，也較難用審計手

36、段深入查證，如受賄索賄、收受回扣、個人廉政等問題，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行審計，才能查清 。</p><p>　　三、審計風(fēng)險的防范 </p><p>　　審計風(fēng)險的存在是一個客觀的事實。審計風(fēng)險的潛在性、客觀性、無意性、危害性對審計執(zhí)法主體提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。完全杜絕審計風(fēng)險是不現(xiàn)實的，但是正確認(rèn)識、了解和分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取切實可行的辦法來將審計風(fēng)險降低并控

37、制在一個可以接受的水平是可以做到的。</p><p>　?。ㄒ唬┱_分析固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險</p><p>　　審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，它們之間的關(guān)系可以表現(xiàn)為： </p><p>　　審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險 </p><p>　　由此可以看出，審計風(fēng)險與這三個子風(fēng)險呈正向關(guān)系

38、，所以應(yīng)盡量降低檢查風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。</p><p><b>　　1.降低固有風(fēng)險</b></p><p>　　審計人員要了解被審計單位所在行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、管理人員的品行和能力、財會人員的變動情況、管理人員受到的異常壓力、影響被審計單位的環(huán)境因素及被審計單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的經(jīng)歷等各方面情況 ；要采用分析比較

39、等方法，分析待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用、產(chǎn)品銷售成本、往來賬款等易產(chǎn)生錯報的會計報表項目；分析現(xiàn)金、有價證券、存貨等流動性大、變現(xiàn)力強(qiáng)，容易受損失或被挪用的資產(chǎn)項目；分析需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù)雜程度；分析臨近會計期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易以及在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項；銷售退讓及折讓、購貨退回及折讓、應(yīng)收及應(yīng)付利息的計提、按成本與市場孰低原則核算的有價證券、按權(quán)益法核算的長期投資及其投資損益等

40、，在正常的會計處理程序中被漏計的可能性比較大，固有風(fēng)險也比較大，在審計的時候要特別注意。</p><p><b>　　2．降低控制風(fēng)險</b></p><p>　　在了解被審計單位的內(nèi)部控制并對固有風(fēng)險進(jìn)行評估后，應(yīng)當(dāng)對各種重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定（如記錄是否完整，余額或金額的計價是否正確，披露是否充分）所涉及的控制風(fēng)險做出初步評估；當(dāng)相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險初步評價為高

41、或內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測試所減少的余額測試的工作量時，審計人員不得采取依賴內(nèi)部控制審計策略；當(dāng)相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險初步評價低于高水平時，采取依賴相關(guān)內(nèi)部控制的審計策略。設(shè)計內(nèi)部控制測試的手續(xù)、時間和范圍，并非所有審計項目的審計都需設(shè)計內(nèi)部測試手續(xù)，只有在采取依賴相關(guān)內(nèi)部控制審計策略的情況下，才能設(shè)計和實施內(nèi)部控制測試，進(jìn)一步評估控制風(fēng)險。 </p><p>　　還要注意的是，在對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評

42、估時，審計人員應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。</p><p><b>　　3.降低檢查風(fēng)險</b></p><p>　　固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的綜合水平，決定著可接受的檢查風(fēng)險水平。因此審計人員在合理確定和評估被審計單位的可接受審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險之后，可根據(jù)審計風(fēng)險模型來確定檢查風(fēng)險，即：</p><p>　　檢

43、查風(fēng)險=可接受的審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險 × 控制風(fēng)險）</p><p>　　由此可見，評估的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險水平也越低，反之亦然。鑒于固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估對檢查風(fēng)險有直接影響，審計人員就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)。例如，針對存貨和產(chǎn)品銷售成本項目，除實施分析性復(fù)核外，還應(yīng)對其余額進(jìn)行實質(zhì)性測試，并對實質(zhì)性測試的時間（如在接近會計期

44、間結(jié)束時）、范圍（如抽取較大樣本）加以關(guān)注，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。</p><p>　?。ǘ┲贫ㄇ袑嵖尚械暮侠硪?guī)避措施</p><p><b>　　1.改進(jìn)審計方法</b></p><p>　　現(xiàn)代審計普遍采用的是在對被審單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其賬

45、戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風(fēng)險問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。</p><p>　　審計職業(yè)界發(fā)展到今天，面臨著激烈的競爭。為了維持原有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點(diǎn)放在某個重要組成項目上；放棄一些審計人員認(rèn)為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上，抽取一部分業(yè)務(wù)進(jìn)

46、行審查。我們還可以采取輪流審計的方法，每次審計時，安排組成2個以上的審計組，實行審計項目“多審制”，規(guī)定審計時間，公開評比審計結(jié)果，從審計報告的內(nèi)容、格式、處理處罰的依據(jù)等各個方面進(jìn)行評比，擇優(yōu)選用。這樣充分調(diào)動了審計人員的工作積極性和主動性。</p><p><b>　　2.增加審計透明度</b></p><p>　　為了增加審計透明度，我們可以實行審計公示制度。審

47、計公示包括審前公示和審計結(jié)果公示兩個方面。審前公示是在下達(dá)審計通知書的同時，在被審計單位公示審計時間、范圍、地點(diǎn)及審計人員工作紀(jì)律等，提高審計監(jiān)督的效果；審計結(jié)果公示是審計結(jié)束后將審計過程、審計結(jié)果和處理處罰情況公布于眾，擴(kuò)大審計結(jié)果的使用效通，接受社會監(jiān)督。審計公示是把雙刃劍，一方面可加強(qiáng)對被審計單位的監(jiān)督，增強(qiáng)審計威懾力，起到一般審計工作難以發(fā)揮的作用；另一個方面可約束審計機(jī)關(guān)和審計人員規(guī)范審計作業(yè)程序，確保審計監(jiān)督能夠做到客觀公正

48、、執(zhí)法到位。</p><p><b>　?。ㄈ┨岣唢L(fēng)險意識</b></p><p>　　1、牢固樹立風(fēng)險意識</p><p>　　審計風(fēng)險隨時存在，要在思想上高度重視，這樣才能在實際中采取措施去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)防風(fēng)險、降低風(fēng)險。審計人員素質(zhì)高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難度大，需要審計人員具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，只要有了過硬的思想作

49、風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，審計質(zhì)量才會有保障，審計風(fēng)險也才能得以控制。因此審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要；還要通過各種形式的審計風(fēng)險教育和審計風(fēng)險事例剖析，促使每位審計人員都能真正了解各種審計風(fēng)險可能產(chǎn)生的原因及具體表現(xiàn)形式，自覺意識到審計風(fēng)險可能造成的后果及危害，增強(qiáng)審計責(zé)任感和事業(yè)心，嚴(yán)格按法律和審計程序辦事，認(rèn)真細(xì)致，盡職盡力、保質(zhì)保量地完成本職工作和每項具體審計任

50、務(wù)。</p><p>　　2. 營造良好審計環(huán)境</p><p>　　會計核算混亂，會計信息失真，是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭，要加強(qiáng)對會計核算的規(guī)范、整頓，管理和監(jiān)督會計秩序，使之正常和依法運(yùn)轉(zhuǎn)，這對降低審計風(fēng)險十分重要。我國現(xiàn)行的《中華人民工和國會計法》中明確提出，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。此規(guī)定實際上明確了企業(yè)的會計責(zé)任，它對于審計人員防范風(fēng)險、進(jìn)行自我

51、保護(hù)將起到積極的作用。</p><p>　　要加強(qiáng)審計宣傳，使全社會了解審計，知悉國家審計、內(nèi)部審計、社會審計各自作用和職責(zé)范圍，以及審計法律體系組成等，從而使審計工作得到社會各界的理解、重視、配合和支持，要定期或不定期開展對審計對象的走訪、回訪工作，并形成制度，從各方面廣泛征求和交換意見，促使審計建議和審計決定的真正落實和審計工作的進(jìn)一步提高；要積極主動地向黨委、政府、人大、上級審計機(jī)關(guān)匯報工作，爭取各級領(lǐng)導(dǎo)的

52、關(guān)心、重視、支持和幫助。</p><p>　　3．逐步建立審計風(fēng)險制度</p><p>　　建立審計風(fēng)險制度，就是根據(jù)不同審計事項的重要程度，確定不同的審計風(fēng)險期望值，并以此作為控制手段，使每個審計人員都能盡心盡力地完成審計任務(wù)。這一制度具體體現(xiàn)在審計計劃、實施、檢查、處理四個環(huán)節(jié)全過程中，即對具體審計事項先分析其重要程序及審計目標(biāo)，進(jìn)而確定審計風(fēng)險指數(shù)，并以此適當(dāng)合理地選擇審計方法，安排

53、審計力量，確定審計時間和工作目標(biāo)，并在審計方案中的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、重點(diǎn)、實施步驟，預(yù)定的起迄日期，人員分工等方面予以表述；在實施過程中嚴(yán)格按已確定達(dá)到的控制審計風(fēng)險指數(shù)和方案進(jìn)行操作；審計結(jié)束后，審計部門通過檢查來衡量認(rèn)定此項審計項目的審計風(fēng)險程度，并對照制定的審計責(zé)任制，審計組長（主審）負(fù)責(zé)制，錯誤審計責(zé)任追究制度等，確定審計人員的責(zé)任。一旦未達(dá)到審計風(fēng)險期望值，有關(guān)審計人員就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。</p><p&

54、gt;　　4．建立風(fēng)險保障機(jī)制</p><p>　　由于現(xiàn)代審計內(nèi)容的復(fù)雜性、抽樣技術(shù)的風(fēng)險以及受成本效益原則的約束，使得審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中會帶有很大的不確定性。換句話說，注冊會計師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)、恪盡職守，其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟。盡管建立審計風(fēng)險基金或投保審計風(fēng)險保險，不能代替審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制和風(fēng)險防范措施，但從審計人員為防止由于訴訟可能引起的各種損失

55、考慮，建立審計風(fēng)險保障制度是必要的。通過提取風(fēng)險基金、購買責(zé)任保險，雖然不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險，訴訟失敗，就可以及時補(bǔ)償并避免審計機(jī)構(gòu)當(dāng)期的重大損失。</p><p>　　綜上所述，審計工作本身就是一個具有相當(dāng)風(fēng)險的職業(yè)，審計風(fēng)險在審計項目實施過程中無處不在，社會環(huán)境的變化使其所面臨的風(fēng)險因素更加復(fù)雜。風(fēng)險存在于整個審計活動中，可以控制，卻不能完全消除。規(guī)避審計風(fēng)險，是審計機(jī)關(guān)和廣大審計工作者長期以

56、來一直共同探討和找尋解決的事情。因此，這要求審計人員要不斷調(diào)整自我，并在調(diào)整中開發(fā)風(fēng)險分析和防范方法，加強(qiáng)風(fēng)險理論研究，深化審計監(jiān)督，只有這樣才能達(dá)到遏制風(fēng)險的目的，更好地為保證社會主義經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定、健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。在今后的審計工作中，通過審計機(jī)關(guān)和審計人員的不懈努力，規(guī)避審計風(fēng)險的方法將更多、更有效。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p

57、>　　[1]郭照敏.對我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)實思考[J]. 中國注冊會計師，2008/08.</p><p>　　[2]趙保卿.淺談注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范[J]. 注冊會計師通訊，1998/08.</p><p>　　[3]張艷.論我國證券市場獨(dú)立審計——對銀廣夏事件的思考[J]. 四川會計，2001/11.</p><p>　　[4]郭道揚(yáng).論CPA的社

58、會關(guān)系、責(zé)任與公德[J]. 財會月刊，1997/06.</p><p>　　[5]吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真的責(zé)任合約安排[J].經(jīng)濟(jì)研究, 2001/02.</p><p>　　[6]張啟琴.陳枚蜂．《制度缺陷引發(fā)會計信息失真的救濟(jì)途徑》[J].上海會計，2005/02.</p><p>　　[7]胡喜生.《治理會計信息失真預(yù)防對策研究》[J].上海會計，20

59、05/01. </p><p>　　[8]白云霞.《從模糊性透視會計信息失真》[J].財會通訊，2001/04.</p><p>　　Audit Risk and Prevention of</p><p>　　Abstract: The audit took one kind of intermediary service, has produced since

60、it, is playing the vital role in the social economy life which cannot be substituted. The audit risk is in everywhere. But, the audit risk may control through the audit fundamental research, improves the audit quality. R

61、educing the risk to the level which may accept, accountant in the company may glow vitality. This article uses the contrast method and list some examples. Simultaneously caused everybody to the audit th</p><p&

62、gt;　　This article altogether was divided three parts to carry on the exploration and the research to the audit risk. The first part systematically elaborated the audit risk concept. The second part from the objective and

63、 the subjective aspects analyzed the reason where the audit risk formed. Finally, the audit risk guard proposed the related method and the measure.</p><p>　　Keywords: Audit Risk Preventive measures I