畢業(yè)論文---論會(huì)計(jì)誠(chéng)信

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　論文題目 論會(huì)計(jì)誠(chéng)信 </p><p><b>　　論會(huì)計(jì)誠(chéng)信</b></p><p><b>　　【摘要】：</b></p><p>　　誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的靈魂，是會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)

2、核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是現(xiàn)實(shí)中由于種種原因有些單位的會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失，弄虛作假，致使會(huì)計(jì)資料失真，給社會(huì)造成嚴(yán)重的危害。本文探討了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害性、成因做出了具體分析并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況提出了一系列有關(guān)完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度的對(duì)策，希望全社會(huì)都能行動(dòng)起來(lái)，“以誠(chéng)實(shí)守信為榮，以見(jiàn)利忘義為恥”為行動(dòng)準(zhǔn)則，營(yíng)造良好誠(chéng)信的社會(huì)氛圍，讓誠(chéng)實(shí)守信者得到回報(bào)，讓弄虛作假者無(wú)生存之地，

3、使會(huì)計(jì)誠(chéng)實(shí)守信原則深入人心，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序更加科學(xué)合理。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信、誠(chéng)信缺失、會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度</p><p><b>　　一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵</b></p><p>　　什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信？簡(jiǎn)單地講，會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，具體表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)人員按企業(yè)客觀經(jīng)營(yíng)狀況和會(huì)計(jì)制度的要求，客觀、公正、不偏不

4、倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)?！罢\(chéng)”對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)就是忠誠(chéng)于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)事業(yè)，熱誠(chéng)勤勉、精益求精地做好會(huì)計(jì)工作， “信”就是講究信用，樹(shù)立會(huì)計(jì)信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不提供虛假會(huì)計(jì)信息，不以職務(wù)之便謀取私利。所以，從整體看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能、完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。</p>

5、;<p>　　中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之父潘序倫先生認(rèn)為，“誠(chéng)信”是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要內(nèi)容。他終身倡導(dǎo)“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘“立信，當(dāng)必有成”，并將其作為立信會(huì)計(jì)學(xué)校的校訓(xùn)。[1]朱镕基同志在2001年視察北京、上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，為學(xué)院題詞“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。”[2]會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)與生俱來(lái)的品質(zhì),會(huì)計(jì)正是憑籍這個(gè)品質(zhì)，才能伴隨著自產(chǎn)生以來(lái)的悠悠歲月不斷發(fā)展完善，并成為社會(huì)生產(chǎn)、人類(lèi)生活

6、須臾不可離開(kāi)的職業(yè)。</p><p>　　二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害性</p><p>　　(一)、破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，江澤民同志曾提出“沒(méi)有信用就沒(méi)有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展”。[3]信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，若沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的各類(lèi)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來(lái)，并無(wú)法持久維系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品交換的

7、增多，信貸業(yè)務(wù)的繁榮，誠(chéng)實(shí)守信的作用就顯得尤為重要。遺憾的是當(dāng)前我國(guó)有些地方失信、違信，踐踏信用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。大量的會(huì)計(jì)資料失真虛假，不僅將直接影響國(guó)家的財(cái)稅收入、造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且還會(huì)影響國(guó)家的方針政策的制定，最終導(dǎo)致國(guó)家制定的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)與實(shí)際狀況的偏離，影響國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施，從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)局面，破壞社會(huì)有限資源的合理配置，損害國(guó)家及社會(huì)公眾利益，加劇組織，集團(tuán)和部門(mén)間的信用危

8、機(jī) ?！?lt;/p><p>　　(二)、危害投資者利益</p><p>　　企業(yè)接受了包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，就應(yīng)當(dāng)有責(zé)任按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，然而有些企業(yè)為了謀取不義之財(cái)作假賬、編假會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，會(huì)使得投資者和債權(quán)人失去正確預(yù)測(cè)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)，沒(méi)有了科學(xué)的預(yù)測(cè)，難免給投資決策帶來(lái)誤導(dǎo)，將直接

9、導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。我國(guó)一些上市公司因提供欺詐性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，給投資者帶來(lái)了巨大損失就是一些負(fù)面的例證。就安然事件來(lái)說(shuō)，安然在申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)后，安然的資產(chǎn)將優(yōu)先繳納稅款、償還銀行借款、發(fā)放員工薪資等，價(jià)值已經(jīng)趨近于零的公司再經(jīng)這么一折騰，普通投資者肯定血本無(wú)歸。安然公司的破產(chǎn)也沖擊了各有關(guān)的主要金融機(jī)構(gòu)，包括投資銀行、商業(yè)銀行、養(yǎng)老基金和共同基金。</p><p>　　(三)、危害企業(yè)自身利益</p&

10、gt;<p>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤(rùn)稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計(jì)量驗(yàn)收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部?jī)r(jià)格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去了存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。另外在經(jīng)濟(jì)利益上也受到了極大的損失,因?yàn)槭袌?chǎng)是公正的，當(dāng)虛假的謊言被戳穿的時(shí)候，制假者也難逃其害。特別是上市公司，其股價(jià)往往會(huì)一瀉千里。如安

11、然公司，股價(jià)從最高點(diǎn)90.56美元跌到了0.36美元，世界通信的股價(jià)也從最高峰時(shí)期的64美元降到0.83美元。這些昔日的巨頭們正吞下自己釀造的苦果。</p><p>　　(四)、危害會(huì)計(jì)人員自身利益</p><p>　　孔子說(shuō)：“自古皆有死，民無(wú)信不立”。個(gè)人交往中不誠(chéng)信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈

12、通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和巨額利潤(rùn)，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷(xiāo)，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。還有，為安然公司掩蓋造假事實(shí)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)被禁止向上市公司提供審計(jì)服務(wù)，并被美國(guó)各州吊銷(xiāo)了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。</p><p>　　(五)、導(dǎo)致稅收和國(guó)有資產(chǎn)的大量流失</p><p>　　

13、企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國(guó)家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個(gè)人所有。如某些企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增支出，多列費(fèi)用，少列收入，隱瞞利潤(rùn)，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)不實(shí)估價(jià)，壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失。</p><p>　　三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因</p><p>　　近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)造假

14、案頻發(fā)，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨誠(chéng)信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因主要包括以下幾個(gè)方面：</p><p><b>　?。ㄒ唬⒗骝?qū)動(dòng)</b></p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。資本市場(chǎng)就像一棵搖錢(qián)樹(shù)，企業(yè)一旦上市成功，高于股票面值幾倍甚至幾十倍的資金就滾滾而來(lái)，精明的企業(yè)家都深諳這一道理。于是，夠條件的企業(yè)積極上市，不夠條件的

15、企業(yè)創(chuàng)造條件也要上市，已經(jīng)上市的還要搞增發(fā)，搞配股或?yàn)樘颖苷萍爸兄股鲜械拿\(yùn)，所有這些，都需要企業(yè)有優(yōu)良的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)支撐，業(yè)績(jī)不夠怎么辦？造假！銀廣夏就是例證，銀廣夏1999年和2000年通過(guò)虛構(gòu)7.45億元利潤(rùn)創(chuàng)造了“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的神話，其停牌時(shí)的流通市值比1998年末增加了至少70億元。有的為了偷逃漏稅而少計(jì)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得等，有的為了騙取國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼而少計(jì)利潤(rùn)，有的為了騙取銀行貸款或者股票籌資而多計(jì)利潤(rùn)，有的為了經(jīng)營(yíng)層的經(jīng)

16、營(yíng)業(yè)績(jī)而虛增利潤(rùn)或隱瞞虧損，有的為了突顯政績(jī)升官，造成了官出數(shù)字、數(shù)字出政績(jī)。因?yàn)橛辛送ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)造假帶來(lái)利益的可能性，就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假的需求和動(dòng)機(jī)，南京大學(xué)會(huì)計(jì)系對(duì)“我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因的認(rèn)識(shí)”問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果調(diào)查顯示，由于單位領(lǐng)導(dǎo)為個(gè)人利益和企業(yè)利益而迫使會(huì)計(jì)人員造假的綜合比例分別為40.3%和55.8%。</p><p>　?。ǘ?、會(huì)計(jì)人員思想政治素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱</p>

17、<p>　　在我國(guó)現(xiàn)階段，部分單位的會(huì)計(jì)人員思想政治素質(zhì)較低，不能實(shí)事求是，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不能堅(jiān)持依法辦事，有的利用職務(wù)之便，侵吞公款中飽私囊； 有的會(huì)計(jì)人員為了追求金錢(qián)利益、個(gè)人享樂(lè)，經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利的誘惑，在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒不敢言，對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏信心，認(rèn)為反正不是自己的事，避之甚遠(yuǎn)，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。另外，會(huì)計(jì)信息失真的原因還在于,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)

18、務(wù)監(jiān)督失控，內(nèi)部管理混亂。如有些企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資缺乏嚴(yán)格控制，從而導(dǎo)致很多財(cái)物有賬無(wú)物或有物無(wú)賬。</p><p>　?。ㄈ?、缺乏合理有效的公司管理制度，產(chǎn)權(quán)不明晰</p><p>　　我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來(lái)的，由于改制不徹底，上市公司未能建立起有效的制約機(jī)制，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，在公司治理方面存在很多問(wèn)題。比如股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)缺乏必要的機(jī)

19、制來(lái)保障全體董事、維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益；上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱等，這使得能夠操縱企業(yè)的人員有機(jī)會(huì)為獲得私利而提供虛假信息。</p><p>　　清晰的產(chǎn)權(quán)是保證人們考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的前提，否則信用無(wú)從談起。在國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與其經(jīng)營(yíng)的企業(yè)信用沒(méi)有長(zhǎng)期的相關(guān)性，當(dāng)受托人沒(méi)有追求長(zhǎng)期利益的動(dòng)機(jī)和動(dòng)力時(shí)，他們就會(huì)選擇不守信。[4]&l

20、t;/p><p>　?。ㄋ模?、會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性為會(huì)計(jì)操縱提供了可能</p><p>　　1、會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間</p><p>　　現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息提供者就可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員

21、職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利得來(lái)操縱利潤(rùn)；另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。</p><p>　　2、會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍</p><p>　　會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于發(fā)出存貨成本的核算就提供了先進(jìn)先出、后進(jìn)先出

22、、個(gè)別計(jì)價(jià)、加權(quán)平均等九種方法以供選擇。正如我們所熟知的，在通貨膨脹的情況下，采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，會(huì)使當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本偏高，期末存貨成本偏低，當(dāng)期利潤(rùn)也隨之偏低;同樣在通貨膨脹的背景下，采用先進(jìn)先出法核算，對(duì)利潤(rùn)的影響就是相反的，會(huì)提高當(dāng)期利潤(rùn)。</p><p>　　3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性</p><p>　　為會(huì)計(jì)操縱提供了契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，使原有

23、的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制訂及頒布。這就有很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。</p><p>　　4、 會(huì)計(jì)人員的主觀判斷性</p><p>　　會(huì)計(jì)通常給人們的感覺(jué)是錙銖必較、分毫不差，似乎是一門(mén)非常精確的科學(xué)，但實(shí)際上會(huì)計(jì)工作中的“藝術(shù)”成分味道非常濃。會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容包含不少主觀估計(jì)的成分，例如固定資產(chǎn)

24、、無(wú)形資產(chǎn)的使用年限，固定資產(chǎn)凈殘值、期末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，存貨計(jì)價(jià)方法等，都需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能排除利益驅(qū)動(dòng)、外部壓力等干擾，其主觀判斷就會(huì)有失客觀、公允，他們很容易利用這種職務(wù)上的便利來(lái)制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　（五）、會(huì)計(jì)從業(yè)人員與會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)制失靈</p><p>　　1、會(huì)計(jì)人員缺少獨(dú)立性地位</p>

25、<p>　　會(huì)計(jì)人員應(yīng)本著特有的職業(yè)道德如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠(chéng)實(shí)守信，然而，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，任免會(huì)計(jì)人員并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常管理，政府有關(guān)部門(mén)僅是對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。在這一體制下，盡管《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，使得這個(gè)監(jiān)督職能實(shí)際上難以履行。在

26、會(huì)計(jì)核算和決策過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員始終處于管理當(dāng)局的指揮和控制之下，缺乏獨(dú)立性。一些會(huì)計(jì)人員說(shuō)，其實(shí)會(huì)計(jì)要按真實(shí)情況來(lái)記賬，從技術(shù)上說(shuō)不是難題，并且，接受了多年教育的會(huì)計(jì)人員說(shuō)，誰(shuí)不愿意堅(jiān)持誠(chéng)信為本原則，誰(shuí)不愛(ài)惜自己的專(zhuān)業(yè)聲譽(yù)？但在現(xiàn)實(shí)中，不少單位的會(huì)計(jì)人員如果不按照領(lǐng)導(dǎo)的授意做賬，就可能遭到降職甚至解聘，所以很多會(huì)計(jì)人員除了無(wú)奈之外，已別無(wú)選擇。</p><p>　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所缺少獨(dú)立性地位</p

27、><p>　　（1）管理層的權(quán)利過(guò)大以及有缺陷的聘任制度 </p><p>　　由于體制方面的原因，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)的所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，從而產(chǎn)生了“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，且相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職同屬一人，從而導(dǎo)致企業(yè)管理層的權(quán)利過(guò)大。 盡管從原則上說(shuō)客戶(hù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是雙向選擇的關(guān)系，但在目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱 以及事務(wù)所之間為爭(zhēng)

28、奪客戶(hù)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)客戶(hù)出錢(qián)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己時(shí)，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨客戶(hù)的不正當(dāng)要求時(shí)，要么堅(jiān)持原則，拒絕客戶(hù)的不理要求和出具與事實(shí)情況相符的審計(jì)報(bào)告，從而面臨著被客戶(hù)炒掉的風(fēng)險(xiǎn)?；蛘呤欠艞壜殬I(yè)道德和獨(dú)立性，違心地出具與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，以保住客戶(hù)和業(yè)務(wù)，但失去的是誠(chéng)信和其應(yīng)有的獨(dú)立性。</p><p>　　（2）、審計(jì)收費(fèi)偏低　　</p><p>　　我國(guó)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，這樣就

29、從兩個(gè)方面影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性：第一，會(huì)引發(fā)和加劇注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為手段的惡性競(jìng)爭(zhēng)第二,目前對(duì)違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的處罰主要是撤銷(xiāo)審計(jì)資格，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將降低行業(yè)“租金”，這將降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所違規(guī)的機(jī)會(huì)成本，這也會(huì)在一定程序上削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和職業(yè)道德。</p><p>　　(3)、審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)一肩挑</p

30、><p>　　同一家事務(wù)所對(duì)上市公司既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，與其說(shuō)事務(wù)所在審計(jì)上市公司，不如說(shuō)事務(wù)所是在自己審計(jì)自己。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但起不到應(yīng)有作用，反而參與造假，使得會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)一步喪失。</p><p>　?。?）絕大多數(shù)采用的是有限責(zé)任制的形式</p><p>　　目前在我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，絕大多數(shù)采用的是有限責(zé)任制的形式，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅占很小的比例

31、，而有限責(zé)任制可以使其機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在獲得高額收益后只承擔(dān)有限的經(jīng)濟(jì)損失，這在一定程度上弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不可避免地造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)而放棄了獨(dú)立審計(jì)原則。</p><p>　　比如中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)嚴(yán)重失實(shí)的“銀廣廈”1999年度及2000年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，由于一味的追求營(yíng)業(yè)收入迎合客戶(hù)不正當(dāng)要求，根本沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序就簽署了“無(wú)保留意見(jiàn)”，爆發(fā)了影響

32、全國(guó)證券市場(chǎng)的“銀廣廈”會(huì)計(jì)造假丑聞。[5] </p><p><b>　?。?、造假成本低</b></p><p>　　對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán)是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，是現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的基本要求。但當(dāng)社會(huì)中的行為人違法獲利大于守法獲利時(shí)，行為人便會(huì)選擇不守法；目前，我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰

33、；重對(duì)單位處罰、輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開(kāi)處理”，這就減弱了法律的效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來(lái)承擔(dān)，也就是由投資者來(lái)為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。對(duì)造假者來(lái)說(shuō)懲處的不到位即造假成本的低廉，所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，因此為了達(dá)到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進(jìn)行造假?？梢?jiàn)，我國(guó)目前的法律環(huán)境對(duì)參與會(huì)計(jì)造假者來(lái)說(shuō)，造假所付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所獲得的收益。更為嚴(yán)重的是，當(dāng)一家企

34、業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)造假行為獲益卻沒(méi)有受到嚴(yán)厲的法律制裁時(shí)，其他企業(yè)就會(huì)跟著效仿。這種連鎖反應(yīng)的結(jié)果，形成了普遍不守信用和造假行為泛濫的現(xiàn)象，這也就不難理解為什么我國(guó)會(huì)計(jì)造假的鬧劇會(huì)不斷上演。</p><p>　　四、完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度的對(duì)策</p><p>　?。ㄒ唬?、建立全國(guó)會(huì)計(jì)信用公示制度</p><p>　　建立會(huì)計(jì)信用公示制度應(yīng)遵循法制化，公正客觀，分類(lèi)公示，方便快捷

35、原則。信用公示制度如果要實(shí)現(xiàn)信息共享，資源共享，面向社會(huì)和全民參與，就應(yīng)采取網(wǎng)絡(luò)，報(bào)紙，雜志，廣播，電視等形式發(fā)布信用信息。要依法建立信息披露制度，以利于社會(huì)監(jiān)督。可將工商、稅務(wù)、質(zhì)檢等管理部門(mén)掌握的信用信息分層次開(kāi)放。建立會(huì)計(jì)信用公示制度，定期發(fā)布誠(chéng)信企業(yè)和失信企業(yè)信息，就是對(duì)誠(chéng)信企業(yè)的褒揚(yáng)和對(duì)失信企業(yè)的懲罰，使具有良好信譽(yù)的企業(yè)和個(gè)人充分享受守信的益處，使不良記錄的企業(yè)和個(gè)人聲譽(yù)掃地，付出代價(jià)。</p><p&g

36、t;　　(二)、重視會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) </p><p>　　加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求會(huì)計(jì)人員要愛(ài)崗敬業(yè)，依法辦事，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正，保守商業(yè)秘密。改造會(huì)計(jì)人員的世界觀，人生觀，價(jià)值觀，從而提高會(huì)計(jì)人員的思想境界，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，教育會(huì)計(jì)人員應(yīng)“不以善小而不為，不以惡小而為之”，[6]樹(shù)立“誠(chéng)信會(huì)計(jì)”的良好形象。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，會(huì)計(jì)人員能以良

37、好的職業(yè)道德約束自己的行為，將誠(chéng)實(shí)守信的道德意識(shí)轉(zhuǎn)化成自覺(jué)的行動(dòng)，“以誠(chéng)實(shí)守信為榮，以見(jiàn)利忘義為恥”為行動(dòng)準(zhǔn)則，營(yíng)造良好誠(chéng)信的社會(huì)氛圍。另外會(huì)計(jì)人員還需要不斷充電，回爐，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，這樣才能確切反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，可靠提供前提條件。</p><p>　　(三)、完善公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實(shí)建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、

38、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為，將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)；通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，

39、解決"一股獨(dú)大"的問(wèn)題。建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制，切實(shí)維護(hù)中小股東利益。完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。建立健全各項(xiàng)管理制度，包括內(nèi)部監(jiān)督制度等并且認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)這些制度，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督。</p><p>　　(四)、加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間</p><p>　　1、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空

40、間，這可以從適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾方面著手。</p><p>　　2、加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的方面加以規(guī)范。</p><p>　　3、盡可能縮小會(huì)計(jì)政策選擇的彈性區(qū)間，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范更加具體。</p><p>　　(五

41、)、改革會(huì)計(jì)人員管理體制，推行會(huì)計(jì)委派制</p><p>　　會(huì)計(jì)委派制是政府的會(huì)計(jì)主管部門(mén)或企事業(yè)單位的上級(jí)主管部門(mén)以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府或產(chǎn)權(quán)所有者監(jiān)督其所屬單位資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的一種制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定權(quán)等從單位分離出來(lái)，保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確

42、性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，較好地保證了《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問(wèn)題。從目前各地試點(diǎn)的情況看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都有較大的提高，因此進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)委派制，規(guī)范委派會(huì)計(jì)的管理是我們當(dāng)前的一項(xiàng)重要工作。</p><p>　　(六)、加速會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革</p><p>　　1、從行業(yè)協(xié)會(huì)出臺(tái)制度規(guī)定和完善事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形

43、成有效的機(jī)制，制約所有者和經(jīng)營(yíng)者出于經(jīng)營(yíng)目的，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)。</p><p>　　2、適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)并規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這樣不僅減少了行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不至于在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，任意減少審計(jì)程序以損害審計(jì)質(zhì)量的方式來(lái)降低審計(jì)成本。更重要的是這樣提高了行業(yè)“租金”，將增加事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的機(jī)會(huì)成本。將有利于增加事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高其執(zhí)業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。&

44、lt;/p><p>　　3、限制一個(gè)事務(wù)所同時(shí)為一個(gè)客戶(hù)做非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不受損害，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公正性。 </p><p>　　4、應(yīng)限制事務(wù)所對(duì)有限責(zé)任組織形式的選擇，以提高事務(wù)所和個(gè)人執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注。使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違規(guī)時(shí)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及責(zé)任加大，鋌而走險(xiǎn)的幾率才有可能大大減少。</p>

45、;<p>　　(七)、加大對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度</p><p>　　借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律法規(guī)，制訂出具有可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī)，并對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，同時(shí)建立民事賠償制度，對(duì)因使用虛假會(huì)計(jì)信息造成的損失，明確造假單位、中介機(jī)構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的賠償責(zé)任和比率，以便受害人依法向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償，以此達(dá)到保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益和懲

46、罰違法違規(guī)者的目的。切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)章，對(duì)檢查出來(lái)的造假行為，要把處罰重點(diǎn)放在處理相關(guān)責(zé)任人個(gè)人身上，大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本，要讓造假者付出沉重的代價(jià)，使其不敢以身試法，以期從源頭上遏止造假行為。規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為，要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督，對(duì)知情不報(bào)或參與編造虛假會(huì)計(jì)信息的中介機(jī)構(gòu)，除對(duì)受害人進(jìn)行賠償及經(jīng)濟(jì)處罰外，該取締的要予以取締，相關(guān)人員一定時(shí)間內(nèi)甚至終生不得繼續(xù)從事原有職

47、業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)追究事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任，使其協(xié)助制止造假行為。同時(shí)，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)肅依法處理，決不姑息遷就。特別是對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，依法從重處理并公諸于眾，形</p><p><b>　　四、結(jié)束語(yǔ) </b></p><p>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)恪守承諾的道德準(zhǔn)則,是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂

48、，也是會(huì)計(jì)工作的基本操守和立身之本。我們必須從維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序大局出發(fā)，從根本上加強(qiáng)教育和治理，建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，讓誠(chéng)實(shí)守信者得到回報(bào)，讓弄虛作假者無(wú)生存之地，使會(huì)計(jì)誠(chéng)實(shí)守信原則深入人心，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序更加科學(xué)合理。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]、王紅云：《會(huì)計(jì)法規(guī)》，機(jī)械工業(yè)出版社，2009年1月第1版，第

49、131頁(yè)。</p><p>　　[2]、李立新：《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》，機(jī)械工業(yè)出版社，2009年1月第1版，第160頁(yè)。</p><p>　　[3]、李立新：《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》，機(jī)械工業(yè)出版社，2009年1月第1版，第160頁(yè)。</p><p>　　[4]、朱錦余：《企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)與管理》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007年8月第1版第55頁(yè)。</p&