注冊會計師行業(yè)監(jiān)管研究畢業(yè)論文

1、<p>　　注冊會計師行業(yè)監(jiān)管研究</p><p>　　[摘 要]近年來，我國的注冊會計師行業(yè)在發(fā)展中也暴露了很多問題，特別是接連不斷出現(xiàn)會計造假案和審計失敗案，發(fā)生了青海華鼎、通用成本破產、國投中魯會計造假案等事件, 由于其中涉及有關會計師事務所及注冊會計師出具虛假或嚴重失實的審計報告，社會各界因此對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管提出了質疑，使國內注冊會計師行業(yè)正面臨巨大的信任危機。</p>

2、<p>　　本文就注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的理論依據(jù)，分析注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式，分析注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題，對完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管提出對策。</p><p>　　[關鍵詞]注冊會計師；行業(yè)監(jiān)管；問題；措施</p><p>　　Certified public accountants industry supervision research</p><p

3、>　　[Abstract] In recent years, our country registered public accounting industry in the development to a lot of problems, especially in successive accounting fraud case and audit failure case, happen in qinghai China

4、tripod caldron, general cost bankruptcy, ZhongLu proprietary of accounting fraud case events such as, as it involves some relevant accounting firm and produced by certified public accountants false or serious inaccurate

5、audit report, the social from all walks of life so to our country </p><p>　　This paper industry regulator certified public accountants the theoretical basis of the CPA professional supervision analysis model

6、, analysis of certified public accountants industry supervision, the problems in CPA professional supervision to perfect puts forward countermeasures. </p><p>　　[Key words] CPA; supervision of the CPA’ Indus

7、try; question; measures</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　引言1</b></p><p>　　一、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管概述1</p><p>　?。ㄒ唬┳詴嫀熜袠I(yè)監(jiān)管的含義1</p><p>　?。ǘ┳?/p>

8、冊會計師監(jiān)管的特征1</p><p>　　1.審計活動具有外部性1</p><p>　　2.審計信息和會計信息都具有公共物品屬性1</p><p>　　二、注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管模式2</p><p>　　（一）三種行業(yè)監(jiān)管的模式2</p><p>　　1.行業(yè)自律監(jiān)管模式2</p><p

9、>　　2.政府監(jiān)管模式2</p><p>　　3.獨立監(jiān)管模式2</p><p>　?。ǘ┪覈詴嫀煴O(jiān)管現(xiàn)狀2</p><p>　　1.從監(jiān)管主體權威性方面2</p><p>　　2.從法律體系健全程度方面3</p><p>　　3.從注會行業(yè)發(fā)展方面3</p><p>

10、　　三、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題3</p><p>　?。ㄒ唬┳詴嫀焻f(xié)會自律的監(jiān)管缺位3</p><p>　　（二）政府監(jiān)管部門眾多、職責不清導致監(jiān)管重復4</p><p>　?。ㄈ┍O(jiān)管隊伍力量薄弱監(jiān)管效率低下4</p><p>　　四、加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的對策4</p><p>　?。ㄒ唬┐_

11、立中注協(xié)的獨立地位4</p><p>　　（二）明確中注協(xié)與各地方注協(xié)的關系5</p><p>　?。ㄈ┟鞔_財政部、中注協(xié)、政府監(jiān)管部門職責劃分5</p><p>　?。ㄋ模┨岣弑O(jiān)管人員素質，改進監(jiān)管手段和方法6</p><p>　　1.政府監(jiān)管部門和注協(xié)應建立一套嚴格的監(jiān)管人員選拔制度6</p><p>

12、　　2.實行跟蹤檢查來改變業(yè)務監(jiān)管工作的不利局面6</p><p>　　3.發(fā)揮好談話提醒制度的作用6</p><p>　　4.開發(fā)業(yè)務監(jiān)管軟件及改進后續(xù)教育培訓工作6</p><p><b>　　結束語7</b></p><p><b>　　致謝8</b></p><

13、p><b>　　參考文獻9</b></p><p><b>　　引言</b></p><p>　　我國的注冊會計師行業(yè)是社會主義市場經濟建設中重要組成部分，在促進企業(yè)轉換經營機制、國有企業(yè)的改革與發(fā)展、對外開放、政府轉變職能、財稅改革和維護經濟秩序以及證券市場方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來，我國的注冊會計師行業(yè)在發(fā)展中也暴露了很多問題，

14、特別是接連不斷出現(xiàn)會計造假案和審計失敗案，發(fā)生了青海華鼎、通用成本破產、國投中魯會計造假案等事件, 由于其中涉及有關會計師事務所及注冊會計師出具虛假或嚴重失實的審計報告，社會各界因此對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管提出了質疑，使國內注冊會計師行業(yè)正面臨巨大的信任危機。</p><p>　　這些案例充分暴露了當前我國注冊會計師行業(yè)一直局限于政府監(jiān)管和行業(yè)自律的二元框架中。無論是國內還是國外，尋求一個有效的監(jiān)管模式，一直是各

15、國注冊會計師行業(yè)研究的重要課題。</p><p>　　本文就注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的理論依據(jù)，分析注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式，分析注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題，對完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管提出對策。</p><p>　　注冊會計師行業(yè)監(jiān)管概述</p><p>　　注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的含義</p><p>　　注冊會計師行業(yè)監(jiān)管：是對監(jiān)管者的再監(jiān)管，指一

16、國的相關機構部門依照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)實行監(jiān)督、稽核、檢查和對其違法違規(guī)行為進行處罰，保證注冊會計師如實、客觀、公正地出具審計意見，以保護社會公眾的利益。</p><p>　　注冊會計師監(jiān)管的特征</p><p>　　1. 審計活動具有外部性</p><p>　　外部性是指當事人行為給施加了額外的成本和收益，即可以理解為一個主體的行為對受眾產

17、生的各種效應。外部效應是指在某些物品或勞務的生產或消費過程中，其成本或效益會外溢至其他人或企業(yè)，從而給其帶來額外的損失或收益。如果這部分外溢的利益，使其他人或企業(yè)獲益，稱謂正外部效應，相反稱為負外部效應。</p><p>　　2.審計信息和會計信息都具有公共物品屬性</p><p>　　首先，審計信息具有消費非競爭性和非排他性的特征。審計信息使用中除了審計單位支付了一定審計費用外，其他的使

18、用者都是“搭順風車”。像是在證券市場，審計報告一經發(fā)布公開，其使用者為企業(yè)的股東、債權人、潛在的投資者競爭者等眾多群體，還可以無限擴大。而大多數(shù)的使用并不需為此支付費用。其次，審計信息的公共物品性還表現(xiàn)其審計活動的鑒定性。在會計報表審計業(yè)務中，注冊會計師需要對被審核單位會計報表所反映的企業(yè)財務狀況、經營成果的真實性和公允性來做出判斷，并在此判斷基礎上發(fā)表審計意見。這些審計意見通常會成為投資者選擇投資對象、銀行發(fā)放貸款、稅務部門征收稅款、

19、法院進行裁決等的判斷依據(jù)，影響深遠。如果此時注冊會計師出具的不真實、非公允審計意見，將會損害債權人、投資者、政府及其他利益相關人的利益。如果其信任了經過審計仍然存在重大錯報漏報的財務報表，從而使其做出錯誤的決策，這就是審計信息的典型負外部效應。</p><p>　　二、注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管模式</p><p>　?。ㄒ唬┤N行業(yè)監(jiān)管的模式</p><p>　　注冊會

20、計師行業(yè)監(jiān)管，是對監(jiān)管者進行再監(jiān)管，指某一國相關機構部門來通過依照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對注冊會計師行業(yè)實行監(jiān)督、稽核、檢查及對其違法違規(guī)行為進行處罰，從而保證注冊會計師如實地，客觀地，公正地出具審計意見，從而保護社會公眾的利益。國際上通行注冊會計師行業(yè)普遍存在著三種即行業(yè)自律模式、政府模式和獨立模式。</p><p>　　1.行業(yè)自律監(jiān)管模式 </p><p>　　行業(yè)自律監(jiān)管模式，

21、是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管微觀層面的事務都由行業(yè)自律組織來進行控制，包括執(zhí)業(yè)資格認定、執(zhí)業(yè)技術的規(guī)則與職業(yè)道德準則的制定等等。而職業(yè)服務定價則是由市場供求關系進行調配的。優(yōu)勢在于有較大靈活性及適應性，可以良好的發(fā)揮行業(yè)自律組織專業(yè)知識優(yōu)勢，從而及時應對經濟環(huán)境變化。 </p><p><b>　　2.政府監(jiān)管模式 </b></p><p>　　政府監(jiān)管模式下，即政府對注冊會

22、計師行業(yè)管理微觀層面事務來實施控制。政府一般會頒布詳細的注冊會計師行業(yè)管理法律法規(guī)，對注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)的范圍、執(zhí)業(yè)技術規(guī)則、職業(yè)道德準則和執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督與處罰等等方面進行規(guī)范，甚至某些職業(yè)服務如法定審計的定價也都由政府監(jiān)管。這種監(jiān)管模式優(yōu)點是權威性較強，有足夠的強制力。 </p><p><b>　　3.獨立監(jiān)管模式 </b></p><p>

23、　　獨立監(jiān)管模式，是行業(yè)管理的微觀層面由獨立于行業(yè)自身且又獨立于政府的獨立監(jiān)管機構來進行控制。獨立監(jiān)管模式形式上的獨立性與保護公眾利益方面都要優(yōu)于自我管制與政府的監(jiān)管模式，監(jiān)管機構基本上做到了其地位獨立，有助于保護公眾利益。如2000年成立的英國會計基金會，美國公眾公司的會計監(jiān)督委員會（PACOB）。</p><p>　　（二）我國注冊會計師監(jiān)管現(xiàn)狀</p><p>　　我國注冊會計師行業(yè)

24、的監(jiān)管主體包括政府進行監(jiān)管的政府部門和行業(yè)自律注冊會計師協(xié)會（中國注冊會計師協(xié)會及地方注冊會計師協(xié)會）。目前，我國依法來對注冊會計師行業(yè)實施監(jiān)管的政府部門主要有：財政部門、審計機關、證券監(jiān)督管理機構、稅務部門、工商行政管理部門、中國人民銀行等，其中主要由財政審計部門、證券監(jiān)督管理部門進行監(jiān)管。 隨著英美等西方的國家獨立監(jiān)管模式逐漸建立，以及獨立監(jiān)管的確存在其優(yōu)越性，有人開始質疑我國以政府監(jiān)管為主、行業(yè)監(jiān)管為輔的監(jiān)管結構是否合理，

25、認為我國也應該采用獨立監(jiān)管模式。那么，獨立監(jiān)管模式真的符合我國的國情嗎？ </p><p>　　1.從監(jiān)管主體權威性方面</p><p>　　在對注會行業(yè)的監(jiān)管中，監(jiān)管的主體必須具有相應的權威性，這樣才能真的實現(xiàn)對注冊會計師和會計師事務所的有效監(jiān)管。在美國，“個人財產是神圣不可侵犯”這一觀點早已深入人心，并且也反映在相關法律法規(guī)中。所以成立一個獨立的非政府機構來保護投資者利益，它的地位和權

26、威性就很容易被社會公眾接受。而在我國，傳統(tǒng)的文化教育人們要將個人利益置于整體的利益之下，而政府通常又是整體利益的代表者，因此政府的權威性是不容置疑，而其他代表部分群眾利益的民間機構就會不被重視。正是由于我國民間組織權威性相對缺乏和政府權威性具有絕對優(yōu)勢，很大程度上決定了我國不能夠采取和美國一樣的獨立監(jiān)管模式，而要以政府作為注會行業(yè)監(jiān)管主體，只有這樣才能實現(xiàn)對整個行業(yè)進行有效監(jiān)管。</p><p>　　2.從法律體

27、系健全程度方面 </p><p>　　一個國家會計和審計法律法規(guī)體系的健全程度，對該國注會行業(yè)監(jiān)管主體的選擇有著深遠的影響。美國《證券法》（1933）和《證券交易法》（1934）以及《薩克斯—奧克斯利法案》（2002）共同構建成保護社會公眾投資者利益的法律體系，并且規(guī)定從事證券市場審計業(yè)務的會計師事務所都必須接受獨立于政府PCAOB的監(jiān)管。而我國雖然建立了《注冊會計師法》《會計法》《公司法》《證券法》等一系列的法

28、律規(guī)范，但我國的法律體系還是不夠完備，而行政上的管制在一定程度上更有能力約束注會行業(yè)的行為。因此，將政府部門來作為注會行業(yè)監(jiān)管主體才是目前相關法律體系不健全情況下唯一的現(xiàn)實選擇。 </p><p>　　3.從注會行業(yè)發(fā)展方面 </p><p>　　獨立監(jiān)管模式從理論和邏輯上都應該是最優(yōu)選擇，但如果政府及審計職業(yè)組織等資源的和約不明確且配套的制約機制不到位，則獨立監(jiān)管模式最終也僅能成為一種形

29、式。英美的注會行業(yè)發(fā)展史顯示，它們形成的是對行業(yè)的自律性而非依靠政府的監(jiān)管。我國注會行業(yè)及自律組織的力量還都比較薄弱，行業(yè)本身功能不完善，行業(yè)還主要依賴于政府引導，在短時間內迅速進行建立和發(fā)展，而不是像英美等國可以依靠市場力量在漫長的過程中自發(fā)形成。 </p><p>　　由前面分析可知，從我國目前現(xiàn)實的國情出發(fā)，我們不應該也不能直接照搬西方獨立的監(jiān)管模式。目前，如何能在堅持政府機構作為監(jiān)管主體前提下，借鑒英美獨

30、立監(jiān)管的模式精髓，來提高監(jiān)管主體獨立性和效率性，才是完善我國注會行業(yè)監(jiān)管模式的重中之重。 </p><p>　　三、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬┳詴嫀焻f(xié)會自律的監(jiān)管缺位 </p><p>　　根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是指由注冊會計師組成的社會團體并依法取得社會團體法人資格。但目前中國的注冊會計師協(xié)會是一個半官方的組織

31、，而非民間的自律性組織。首先，1995年中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)行業(yè)聯(lián)合的通知中明確規(guī)定，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會領導人的選任，由財政部、審計署推薦，而不是會員代表大會選舉產生；其次，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會常設辦事機構設在財政部，行政管理、黨團關系、經費供給均掛靠財政部；再次，中國注冊會計師協(xié)會秘書處的機構設置和人員編制須報財政部和國家人事部編制委員會批準。各地方財政部門對地方協(xié)會的管理也基本沿襲財政部對中注協(xié)的

32、管理方式。2002年11月，財政部決定將原委托中國注冊會計師協(xié)會行使的行政管理職能予以收回，注冊會計師協(xié)會只履行行業(yè)自律服務職能。但是財政部門將注協(xié)作為下屬機構的管理方式并未改變，注協(xié)的行政色彩并未完全消失，協(xié)會內部實行行政化的運作模式，協(xié)會工作人員的招聘錄用、工資待遇也仍然要由財政部門決定。注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制不順，從而影響監(jiān)管效力。 </p><p>　　（二）

33、政府監(jiān)管部門眾多、職責不清導致監(jiān)管重復 </p><p>　　根據(jù)目前我國有關法律法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定，財政部、審計署、證監(jiān)會等部門都有對注冊會計師行業(yè)的行政管理權，注冊會計師協(xié)會具有自律管理權。如此眾多監(jiān)管的機構，本應有很高的監(jiān)管效力。但是由于監(jiān)管部門之間職責權限并不清楚，權力的重復設置；監(jiān)管部門之間常常缺少正式的配合與協(xié)調機制，各個部門規(guī)章有互相沖突之處，各自為政，各部門的監(jiān)管并沒有形成監(jiān)管合力。相反的在監(jiān)督

34、檢查中，常常出現(xiàn)重復檢查，各個部門檢查要求不一致的甚至相互矛盾的情況，使事務所無所適從，給事務所帶來了沉重負擔，也造成了社會資源的極大浪費。中注協(xié)在對2008年事務所執(zhí)業(yè)質量檢查的回顧與總結中指出，多頭監(jiān)管、重復檢查仍然是影響事務所發(fā)展的主要外部因素之一。 　　 </p><p>　　（三）監(jiān)管隊伍力量薄弱監(jiān)管效率低下 </p><p>　　截至2010年底，我國共有事務所7790家多家，

35、執(zhí)業(yè)注冊會計師95378萬余人。目前，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管人員的數(shù)量不足，年齡結構極不不合理；監(jiān)管人員素質低，監(jiān)管工作人員中取得注冊會計師資格，具有事務所工作經驗者少，檢查經驗不足，不能夠及時準確地形成檢查結論，從而影響了檢查工作的效果，在客觀上制約了監(jiān)管工作效率提高。 </p><p>　　我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管還主要集中在事后的懲罰性監(jiān)管，對事前的預防性監(jiān)管重視顯然不夠，預防性監(jiān)管制度并沒有發(fā)揮應有的作用。

36、只注重執(zhí)業(yè)質量的檢查，對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量有重要影響的注冊會計師資格取得及取得后續(xù)教育監(jiān)管重視不夠，把關不嚴、僅僅流于形式。 </p><p>　　四、加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的對策 </p><p>　?。ㄒ唬┐_立中注協(xié)的獨立地位 </p><p>　　一直以來中注協(xié)的地位及身份問題是困擾我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的一個問題所在。如何將中注協(xié)建立成一個完全獨立的自律性組

37、織，是首要解決的問題。針對現(xiàn)實狀況，應采取如下措施：為了保證中注協(xié)的合法性，設立時則可以由政府有關部門批準，但與政府部門間又不存在直接的領導與被領導關系，財政部為注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督機構而并非管理機構。中注協(xié)將在以下的方面擁有自主權：在無需報告和批準的情況下，決定管理理事會或者委員會成員任命方法；確定會員會費和其它收費標準以滿足預算的需要；雇傭員工，確定薪酬標準以吸引和留住人才。中注協(xié)應以它自己認為合適的方式進行運轉，以履行行業(yè)管理責任

38、，并保持和發(fā)展其財務和組織能力。 </p><p>　　財政部門則可以采取對協(xié)會制定章程、行業(yè)自律性懲戒辦法、執(zhí)業(yè)準則等進行備案或審批，采取選派代表參加協(xié)會的理事會和會員大會，定期或不定期來聽取協(xié)會工作報告、監(jiān)督財務收支使用等對注協(xié)進行監(jiān)督和管理。 　　 </p><p>　?。ǘ┟鞔_中注協(xié)與各地方注協(xié)的關系 </p><p>　　由于我國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書在全國

39、范圍內有效，所以建立一套在全國性機構指導和監(jiān)督管理下的、由地方機構分別執(zhí)行的、通用的自律管理體制是非常重要的。這樣有利于保證各地注冊會計師提供的服務的一致性。因此，改變現(xiàn)有中注協(xié)與地方注協(xié)、地方注協(xié)與地方政府的關系也是十分必要的。應當建立統(tǒng)一的、全國性的協(xié)會，即“中國注冊會計師協(xié)會”，各省、自治區(qū)、直轄市現(xiàn)有的地方注冊會計師協(xié)會均改編為中注協(xié)的地方分會，各分會依照法律和中注協(xié)章程的規(guī)定，代表中注協(xié)行使在各地的行業(yè)自律管理權。各地方注冊會

40、計師協(xié)會是中注協(xié)的分支機構，直接歸中注協(xié)領導，與地方政府沒有直接的領導與被領導關系。地方注冊會計師協(xié)會的領導由中注協(xié)委派，經費由中注協(xié)統(tǒng)一撥付，會員會費由地方注協(xié)代收后交中注協(xié)統(tǒng)一管理，這樣就可以理順中注協(xié)與各地方注冊會計師協(xié)會之間的關系，避免地方注協(xié)受當?shù)卣臓恐啤?　　 </p><p>　?。ㄈ┟鞔_財政部、中注協(xié)、政府監(jiān)管部門職責劃分 </p><p>　　財政部是注冊會計師行業(yè)

41、的主要監(jiān)管機構。在財政部門內部成立一個專門負責注冊會計師行業(yè)管理的部門，在該部門下設若干職能部門和專業(yè)委員會，將分散在財政部會計司、監(jiān)督檢查局等部門相關的職責收歸該部門管理。這種方式便于集中人力和物力，有效的進行信息和資源整合；便于與證監(jiān)會、中注協(xié)等其他的監(jiān)管主體進行協(xié)調與溝通。 </p><p>　　對于事務所執(zhí)業(yè)質量的日常檢查，則由注協(xié)牽頭負責。到每年在擬定檢查計劃時，省級注協(xié)應積極主動與財政廳（局）、審計部

42、門等溝通協(xié)調，共同來確定檢查事務所的名單。由于注協(xié)沒有權利將檢查業(yè)務延伸至企業(yè)，所以必要時，政府也可派員參加組成的聯(lián)合檢查組，使檢查能夠深入企業(yè)來調查取證，以便提高檢查效率和準確性。財政部也可采取對經注協(xié)檢查的事務所來進行抽查的方式監(jiān)督注協(xié)的檢查質量。對于違規(guī)事務所和注冊會計師的處罰，注協(xié)應進行自律懲戒，而對于達到行政處罰程度的要報財政部門處理。 </p><p>　　財政部對事務所執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管還應實施重點檢查

43、，例外監(jiān)管。例外監(jiān)管的范圍就是那些客戶出現(xiàn)重大問題的、有重要線索的、有重大前科的事務所。 </p><p>　　為了消除行政權力重復配置，提高行政權的配置效率，應該效仿律師行業(yè)的做法，即取消工商部門對注冊會計師行業(yè)的行政管理權。 </p><p>　　證監(jiān)會、審計署等政府監(jiān)管部門不應該對事務所進行日常的監(jiān)督檢查，只在對其所轄企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)事務所的審計報告未能揭示企業(yè)存在問題的時侯，可

44、延伸到對相關事務所及注冊會計師的有關業(yè)務進行檢查。 </p><p>　　財政部、中注協(xié)、證監(jiān)會等監(jiān)管主體之間還應加強溝通協(xié)調，建立完善的協(xié)作機制。以召開聯(lián)席會議、建立網(wǎng)上信息通道等的形式，協(xié)調檢查計劃，對檢查結果進行通報，實現(xiàn)資源共享，提高監(jiān)管效率。</p><p>　?。ㄋ模┨岣弑O(jiān)管人員素質，改進監(jiān)管手段和方法 </p><p>　　1.政府監(jiān)管部門和注協(xié)應建立

45、一套嚴格的監(jiān)管人員選拔制度</p><p>　　監(jiān)管人員原則上都應該通過考試的選拔，且具有與注冊會計師相當?shù)闹R水平，并相關工作經驗達到一定年限，能夠做到品行端正、誠信守法。而監(jiān)管部門應該對監(jiān)管工作人員來進行后續(xù)的培訓，不斷學習和更新知識結構，提高專業(yè)技能和素質達到適應形勢的發(fā)展；建立激勵約束機制，爭取在待遇、住房、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險等問題上有所突破，以吸引和留住人才。 </p><p>

46、　　2.實行跟蹤檢查來改變業(yè)務監(jiān)管工作的不利局面</p><p>　　就目前業(yè)務報備方面，注協(xié)已開始做了不少工作，但有些工作還需要繼續(xù)完善，具體體現(xiàn)在以下：靈活設的置業(yè)務報備時間，事務所可在完成業(yè)務后就進行報備，以便進行適時跟蹤，及時的發(fā)現(xiàn)和解決問題。對于報備程序，建議在事務所接受業(yè)務簽訂業(yè)務約定書之時，對基本情況如應收審計費等來進行初次報備，以便在事前就起到監(jiān)督的作用，在做完審計業(yè)務時對審計結果進行二次報備時，

47、這樣可以起到事后檢查作用。對于報備表表格還建議設計成數(shù)據(jù)庫形式，以通過數(shù)據(jù)庫進行查詢比較；增加說明性欄目，以提醒報備閱讀者及后任注冊會計師審計時需要注意的事項等。 </p><p>　　3.發(fā)揮好談話提醒制度的作用</p><p>　　目前注協(xié)的談話提醒制度還主要是針對會計師事務所和注冊會計師有涉嫌違法、違規(guī)等行為時通過談話提醒的方式給予警示，發(fā)現(xiàn)線索后，然后進行處理。而筆者認為應進一步來

48、擴大談話提醒制度范圍，把它作為一項事前防范性的日常管理制度，而不是事后調查制度。如果可以將談話制度分為定期和不定期兩種形式，則定期談話形式可以根據(jù)事務所的規(guī)模和業(yè)務性質來規(guī)定在一年內的談話次數(shù)和時間，談話內容應包括事務所日常事務管理、業(yè)務的管理、質量的控制和人員思想動態(tài)等各個方面，幫助事務所和注冊會計師樹立正確執(zhí)業(yè)理念、及時把握行業(yè)動態(tài)、及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，防患于未然；不定期談話形式則可以根據(jù)需要而隨時進行，如果在與本行業(yè)相關的國家法律法

49、規(guī)發(fā)生重大變化時，通過談話來了解事務所和注冊會計師對新規(guī)定的理解和要采取的應對措施，從而確定是否需要提供必要的幫助和指導。 </p><p>　　4.開發(fā)業(yè)務監(jiān)管軟件及改進后續(xù)教育培訓工作</p><p>　　開發(fā)業(yè)務監(jiān)管軟件是業(yè)務監(jiān)管一項十分重要的基礎設施建設工程。目前，應盡快開發(fā)可以全國通用的監(jiān)管軟件，節(jié)約各地自行開發(fā)所需成本，形成全國整體業(yè)務監(jiān)管網(wǎng)絡。建議財政部門和注協(xié)對信息系統(tǒng)來實

50、行資源共享，不再重復建立相應制度和系統(tǒng)，既可以降低監(jiān)管成本，也可以減輕注冊會計師和事務所的雙重報送負擔。職業(yè)后續(xù)教育準則的制定及實施也是注協(xié)實施行業(yè)自律一項重要的職責，為了鞏固和擴大后續(xù)教育，筆者認為注協(xié)應采取以下措施：首先應完善后續(xù)教育的制度建設，制定職業(yè)后續(xù)發(fā)展實施情況報備的具體要求；制定針對課程提供者和學習者的要求；為每一位個人會員建立職業(yè)后續(xù)發(fā)展的主要信息庫；與業(yè)務監(jiān)管結合，確保對職業(yè)后續(xù)發(fā)展要求成為事務所監(jiān)督的一部分。其次應根

51、據(jù)注冊會計師行業(yè)的特點，積極拓展后續(xù)教育的手段和方法，大力發(fā)展網(wǎng)絡遠程教育等方式，擴大可受教育面、降低教育成本?！　?lt;/p><p><b>　　結束語</b></p><p>　　注冊會計師行業(yè)監(jiān)管需要與各國的國情、經濟環(huán)境相適應，而不是一成不變的，也應該隨著社會經濟環(huán)境的變遷而進行發(fā)展的。我國注冊會計師行業(yè)的起步較晚，在監(jiān)管方面盡管也借鑒了西方發(fā)達國家監(jiān)管的體制，

52、卻也具有一定的中國特色。由于我國市場經濟還不夠完善，因此現(xiàn)階段還是存在不少的問題。但隨著我國市場經濟的不斷完善與發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度也會順應趨勢不斷進行創(chuàng)新，成為一個靈活的能適應未來發(fā)展的、并有利于形成一個高效和有競爭力的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管制度。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　論文從選題、修改到最終完成，每一步都在**老師精

53、心安排和悉心指導下完成，傾注了指導老師大量的心血。她廣博的學識，豐富的經驗，嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，事業(yè)上積極進取的精神對我今后的人生影響深遠。在此，謹向**老師表示崇高的敬意和衷心感謝！謝謝**老師在我撰寫論文的過程中給予我極大地幫助。 </p><p>　　四年的大學生活即將結束，在這里我還要感謝母校的培育和長春大學旅游學院的各位老師的諄諄教導，是你們讓我在獲取專業(yè)知識技能的同時也學會了如何立足社會，謝謝你們！

54、</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 謝玉瑞.中國政府對注冊會計師監(jiān)管問題研究[D].西北大學，2007：P15</p><p>　　[2] 龐立紅.我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管問題研究[D].山東大學，2008：P10-12</p><p>　　[3] 陳杰.我國注冊會計師行業(yè)管理模式探

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