注冊會計師的專業(yè)勝任能力研究[畢業(yè)論文]

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　注冊會計師的專業(yè)勝任能力研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué)

2、 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　目 錄</b>

3、</p><p><b>　　摘要 </b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key words</b></p><p><b>

4、;　　1 引言2</b></p><p>　　2 注冊會計師專業(yè)勝任能力的涵義及影響因素2</p><p>　　2.1注冊會計師專業(yè)勝任能力的涵義2</p><p>　　2.2 影響注冊會計師專業(yè)勝任能力的因素4</p><p>　　2.2.1經(jīng)濟因素4</p><p>　　2.2.2 法律因素

5、4</p><p>　　2.2.3 信息技術(shù)因素5</p><p>　　2.2.4 行業(yè)監(jiān)管5</p><p>　　3 注冊會計師專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)成內(nèi)容6</p><p>　　3.1 注冊會計師專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建方法6</p><p>　　3.1.1 功能分析法（產(chǎn)出法）6</p>&l

6、t;p>　　3.1.2能力要素法6</p><p>　　3.2注冊會計師的核心勝任能力要素7</p><p>　　3.2.1專業(yè)知識7</p><p>　　3.2.2 專業(yè)技能7</p><p>　　3.2.3 專業(yè)價值、道德與態(tài)度8</p><p>　　3.2.4實務(wù)經(jīng)驗8</p>&

7、lt;p>　　4 我國注冊會計師專業(yè)勝任能力的現(xiàn)狀及主要問題8</p><p>　　4.1注冊前專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)滯后8</p><p>　　4.2 注冊前準入考試設(shè)置不合理8</p><p>　　4.3 后續(xù)教育存在瑕疵9</p><p>　　4.4 在個體能力素質(zhì)方面，普遍存在著能力結(jié)構(gòu)不合理的問題9</p>

8、<p>　　5 我國注冊會計師專業(yè)勝任能力的強化對策9</p><p>　　5.1 鞏固和發(fā)展審計、驗資等傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)審計、驗資等傳統(tǒng)經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)10</p><p>　　5.2 提高注冊會計師在社會主義法治國家建設(shè)中的地位與作用，積極提供財稅法律服務(wù)10</p><p>　　5.3 大力發(fā)展管理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)10</p><p

9、>　　6 主要研究結(jié)論及政策建議10</p><p>　　6.1學(xué)校教育應(yīng)著重于專門知識的掌握首先 ，應(yīng)該明確大學(xué)會計教育的目標10</p><p>　　6.2 提升考生資格11</p><p>　　6.3 適當延長執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時間11</p><p><b>　　參考文獻：11</b></p>

10、;<p>　　摘 要：注冊會計師承擔公眾責(zé)任，注冊會計師的資格標準是注冊會計師團體與公眾的一種契約，該契約在委托注冊會計師履行特殊職能的同時，約定了他們必須具備的專業(yè)勝任能力。如何提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，本文從現(xiàn)行注冊會計師制度狀況出發(fā)，從準入教育、后續(xù)教育、實務(wù)培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域拓展和多元化發(fā)展等方面研究如何提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。</p><p>　　關(guān)鍵詞：注冊會計師 專業(yè)勝任能力

11、 多元化發(fā)展</p><p>　　Abstract：Cpa take public responsibility for the cpa is certified public accountants and public sectors of the contract, the contract on trust by a cpa to perform special functions of the same

12、 time, they must have the ability to enhance professional competence. registration of the competencies professional accountants, public accountants from the current system of state, from access to education, the educatio

13、n, training, a field expand and diversified development, research how to improve the abi</p><p>　　Keywords: Chinese certified public accountant；professional competence；diversify</p><p><b>

14、;　　1 引言</b></p><p>　　改革開放以來，我國注冊會計師行業(yè)經(jīng)過恢復(fù)重建和不斷發(fā)展，取得了顯著成績。目前，會計師事務(wù)所超過 7400家，執(zhí)業(yè)注冊會計師超過8.5萬人，從業(yè)人員近3 0萬人，注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對象日益拓展，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法律制度體系基本健全，社會影響力和國際話語權(quán)逐步增強，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展不可或缺的力量。但是由于起步較

15、晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，我國注冊會計師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟社會發(fā)展要求和全球會計行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。 </p><p>　　我國是全球最大的新興市場和發(fā)展中國家，經(jīng)濟總量已躍居世界第三位。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。隨著市場化、國際化、信息化逐步深入和我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、現(xiàn)代化進程的不斷加速，注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)了前所未有的發(fā)展機遇，蘊藏著巨大的發(fā)展空間，同時也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。只有加快發(fā)展，才能適應(yīng)我國經(jīng)濟社會

16、發(fā)展要求。 </p><p>　　我們注冊會計師行業(yè)起步較晚，1980年12月23日財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》才正式意味著我國恢復(fù)重建注冊會計師制度，之后，1986年7月國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計師條例》初步確立注冊會計師制度，隨之1993年10月31日出臺《中華人民共和國注冊會計師法》，2006年2月15日制定中國注冊會計師準則，注冊會計師行業(yè)不斷的完善和規(guī)劃發(fā)展。經(jīng)過前述各階段的發(fā)展，

17、中國注冊會計師事業(yè)有了長足的進步，但中國注冊會計師行業(yè)尚未擺脫粗放增長的局面，主要表現(xiàn)在：注冊會計師總體數(shù)量雖已達到一定規(guī)模，但整體素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)失衡；會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制不健全，會計師事務(wù)所 “ 小、散、亂”的局面比較嚴重；真正符合行業(yè) 自身發(fā)展規(guī)律和國際慣例的管理體制尚未完全建立；市場環(huán)境不夠規(guī)范，低價競爭現(xiàn)象仍很普遍；執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德水平、職業(yè)隊伍素質(zhì)有待于進一步提高，社會公信力有待于進一步增強；面對加入 WTO后會計、

18、評估中介市場開放的巨大壓力，國內(nèi)會計師事務(wù)所的競爭實力明顯不足，業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于狹窄，上規(guī)模、上水平之間的良性互動機制尚不健全等 (張連起,2008) 。</p><p>　　近年來，一些重大的舞弊案件使公眾對注冊會計師的準入標準產(chǎn)生質(zhì)疑,為了重新樹立公眾對注冊會計師行業(yè)的信心，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，國際會計師聯(lián)合會以及各國行業(yè)組織紛紛開展注冊會計師勝任能力的研究。</p><p>　

19、　本文主要研究在時代要求下，如何提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力來滿足公眾逐漸多樣的需求。</p><p>　　2 注冊會計師專業(yè)勝任能力的涵義及影響因素</p><p>　　2.1注冊會計師專業(yè)勝任能力的涵義</p><p>　　在當代簡明牛津英文詞典中，專業(yè)能力(capabiUty)被定義為：(1)能做某事的素質(zhì)；(2)尚未發(fā)揮的天資或潛質(zhì)。勝任能力(compete

20、ncy)被定義為：(1)能夠做某事或完成某項任務(wù)；(2)足夠的手段和方式；(3)法律能力。</p><p>　　各國會計專業(yè)團體對能力框架的研究主要涉及capability(專業(yè)能力)、competency(勝任能力)。AICPA、CGA、IFAC、FMAC等職業(yè)團體對專業(yè)勝任能力進行了界定。</p><p>　　IFAC(2003)將專業(yè)勝任能力定義為：用來表現(xiàn)勝任能力的專業(yè)知識、專業(yè)技

21、術(shù)和專業(yè)價值、道德及態(tài)度。IFAC下屬的FMAC將能力定義為：在其他環(huán)境下成功完成類似工作的潛質(zhì)，包括相同或不同技能及相關(guān)知識的恰當運用。</p><p>　　AICPA認為，專業(yè)勝任能力是以一種可能的、有效率的和恰當?shù)姆绞酵瓿筛哔|(zhì)量工作的才能。</p><p>　　CGA認為：專業(yè)勝任能力是指能夠有效履行特定職業(yè)角色而必須具備的寬闊的知識、技能、態(tài)度和行為的總和。</p>

22、<p>　　IFAC(2003)將專業(yè)勝任能力定義為：在真實的工作環(huán)境中按規(guī)定的標準承擔某一工作角色的能力。專業(yè)能力指用來表現(xiàn)能力的專業(yè)知識、專業(yè)技術(shù)、專業(yè)價值、道德和需要展現(xiàn)勝任能力的態(tài)度。專業(yè)能力指個人所掌握的能夠確保完成自己職責(zé)的特質(zhì)，擁有專業(yè)能力表明一個人具有完全能夠在崗位上完成任務(wù)的能力。勝任能力是指有能力工作達到一個既定標準，而這個標準要參考真實的工作環(huán)境。它指的是個人所采取的決定他們的實際表現(xiàn)能否達到需要標準的行

23、動。如果一個人利用其專業(yè)能力執(zhí)行任務(wù)達到了所需標準，那么可以認定其達到了勝任能力(即個人是專業(yè)勝任的)。</p><p>　　表1.1 專業(yè)能力和勝任能力關(guān)系圖</p><p>　　資料來源：國際會計師聯(lián)合會，職業(yè)會計師國際教育準則，中國財政經(jīng)濟出版社，2005年，12</p><p>　　筆者認為專業(yè)勝任的內(nèi)涵應(yīng)是注冊會計師為提供某種專業(yè)服務(wù)而應(yīng)當具備的專業(yè)知識、

24、專業(yè)能力和職業(yè)價值觀、道德和態(tài)度，必須為該項專業(yè)服務(wù)的開展學(xué)習(xí)和掌握必需的專業(yè)知識，具備不斷拓展和提高的專業(yè)能力，保持執(zhí)業(yè)時所必需的職業(yè)價值觀、道德和態(tài)度。</p><p>　　我認為，注冊會計師專業(yè)勝任能力就是指注冊會計師在具體的工作情境中運用所掌握的專業(yè)知識、職業(yè)技能和職業(yè)價值觀、道德和態(tài)度達到了某種標準。</p><p>　　2.2 影響注冊會計師專業(yè)勝任能力的因素</p>

25、;<p><b>　　2.2.1經(jīng)濟因素</b></p><p>　　注冊會計師所提供服務(wù)的經(jīng)濟環(huán)境是指一定時期的社會經(jīng)濟發(fā)展水平及其運動機制對于注冊會計師工作的客觀要求。注冊會計師提供的服務(wù)，如審計、驗資等，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展的。</p><p>　　在審計產(chǎn)生之初，生產(chǎn)技術(shù)

26、比較落后，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，控制手段比較原始，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)監(jiān)管者最關(guān)心的是其誠實性。因此，審計目標是單純的查找舞弊行為，審計方法是簡單的“聽賬”、對賬和詳細查賬、幾乎毫無例外的要詳細驗證每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，尚無完善的審計程序，相應(yīng)地對注冊會計師能力的要求就比較低。</p><p>　　20世紀初至20世紀30年代，全球經(jīng)濟發(fā)展重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國，獨立審計發(fā)展的中心也由英國轉(zhuǎn)向了美國。此階段，經(jīng)濟領(lǐng)域中一個突出特點是

27、金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的滲透更為廣泛，企業(yè)同銀行的利益關(guān)系更加緊密。于是開展了以企業(yè)償債能力為主要目標的資產(chǎn)負債表審計。由于金融資本往往數(shù)額巨大，因此對獨立審計的要求更為嚴格。要求獨立審計應(yīng)具有完備的審計程序，審計方法也由詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計?？梢姡瑢ψ詴嫀煹哪芰σ蚕鄳?yīng)提高了。20世紀30至40年代以后，隨著整個世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個社會的注意力轉(zhuǎn)而集中于利潤表上，使其成為審計的

28、主要內(nèi)容。同時，人們對信息的可靠性也更加關(guān)注，從而使審計發(fā)展到以驗證財務(wù)報表公允性為主要審計目標的財務(wù)報表審計階段。企業(yè)利益相關(guān)者加強了對審計規(guī)范的關(guān)注，紛紛要求制定審計準則，以規(guī)范審計程序。自此，審計范圍擴大到了測試相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并廣泛地采用了抽樣審計方法。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，跨國公司日趨迅速擴張，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，使得審計風(fēng)險越越大，直接影響到注冊會計師的權(quán)益。降低審計風(fēng)險是研究的重要課題。</p><p&

29、gt;　　20世紀80年代以來，審計理論逐步加強了對審計風(fēng)險的研究，審計實踐也逐步將審計風(fēng)險因素引入審計取證模式和審計方法體系。隨著審計訴訟事件的不斷增加，降低審計風(fēng)險已是廣大審計人員的迫切愿望和亟待解決的問題。我國財政部于2006年2月在北京舉行新聞發(fā)布會，宣布新的注冊會計師審計準則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)所有會計師事務(wù)所執(zhí)行。這標志著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈磳⒉饺雽嵤╇A段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，必然會在降低審計風(fēng)險發(fā)現(xiàn)并接漏管理層

30、財務(wù)舞弊、提高審計效率、增強會計信息的可信性等方面發(fā)揮重要作用。同時新的準則的實施也擴大了審計范圍，注冊會計師不僅需要對產(chǎn)生會計信息的</p><p>　　內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評價，更需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，以識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險。這無疑對注冊會計師的能力提出了更高的要求。</p><p&

31、gt;　　2.2.2 法律因素</p><p>　　注冊會計師所提供服務(wù)的的法律環(huán)境是指一定時期國家法律對于注冊會計師工作的干預(yù)指導(dǎo)程度。英國議會在1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事來審查會計賬簿和報表，并將審查結(jié)果報告給股東。次年，又對《公司法》進行了修訂，規(guī)定股份公司必要時可以聘請會計師協(xié)助辦理審計業(yè)務(wù)。該法案使公司有了聘請外部審計師的權(quán)利，從而有力地促進了注冊會計師的發(fā)展。1862年，修改

32、后的《公司法》又確立審計師為法定的公司破產(chǎn)清算人，進一步明確了審計師的法律地位。美國等其他國家也都有相關(guān)法律規(guī)定強制審計等事項。我們知道，審計地位與審計責(zé)任是相對應(yīng)，即審計地位越高其承擔的審計責(zé)任越大。因此，注冊會計師為了有效解除自身的責(zé)任，必須提供符合社會公眾所需的高質(zhì)量的審計服務(wù)。而專業(yè)勝任能力是影響審計質(zhì)量的一個重要因素，所以注冊會計師必須提高自己的專業(yè)勝任能力。同時，訴訟與判決在審計的發(fā)展過程中扮演著非常重要的角色。當社會公眾的

33、需求發(fā)生變化時，若審計能力所能達到的水平與之相差甚遠，則審計師就會面臨訴訟的威脅，就會迫使注冊會計師考慮社會的需求，并通過改進審計技術(shù)、提升自己的能力來滿足公眾需求。這一現(xiàn)象在20世紀60中期表現(xiàn)</p><p>　　另外，各國法律也都對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的最低資格標準進行了規(guī)定。簡單的說即是注冊會計師不能提供其不能勝任的業(yè)務(wù)。如注冊會計師承接了其無法勝任的業(yè)務(wù)則構(gòu)成了一種欺詐。</p>&l

34、t;p>　　2.2.3 信息技術(shù)因素</p><p>　　最初的審計主要依賴于手工逐筆業(yè)務(wù)核查，即采用詳細審計。隨著統(tǒng)計抽樣技術(shù)的應(yīng)用，以及企業(yè)管理當局廣泛采用內(nèi)部控制，審計主要依賴于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的制度基礎(chǔ)審計。隨著信息技術(shù)的應(yīng)用普及，一方面，會計核算普遍使用計算機，大大減少了會計核算上的計算錯誤；另一方面，復(fù)雜的信息技術(shù)增加了企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，給審計工作帶來了挑戰(zhàn)。審計線索的改變、審計內(nèi)容的擴大

35、、審計方法和技術(shù)處理手段的變化，對注冊會計師提出了更高的要求。</p><p>　　2.2.4 行業(yè)監(jiān)管</p><p>　　行業(yè)管理是指由職業(yè)(監(jiān)管)組織對整個注冊會計師職業(yè)的專業(yè)勝任能力進行的監(jiān)督和管理，它對于保證注冊會計師職業(yè)界整體的專業(yè)勝任能力無疑是非常重要的。至于這個監(jiān)管主體到底由誰來擔任，這實際上是一個行業(yè)監(jiān)管體制或模式的選擇問題。在世界范圍內(nèi)存在多種行業(yè)管理體制的模式，如政

36、府管制、行業(yè)獨立管制、政府與行業(yè)聯(lián)合管制等，各種管理模式都有其優(yōu)點和缺點。但不論采取何種模式，行業(yè)管理這一管理層次是必須存在的，行業(yè)監(jiān)管要遵循規(guī)范化的管理制度，要建立規(guī)范化的專業(yè)資格體系和準入制度，執(zhí)行統(tǒng)一的資格認定制度、統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)機構(gòu)管理制度、統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準和統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)人員行為準則。上述每一項工作的實施，都將影響注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。</p><p>　　注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵守的

37、規(guī)范——審計職業(yè)標準，它既是注冊會計師的行為指南，又是衡量專業(yè)勝任能力的尺度?？茖W(xué)、先進、完整、適用的審計職業(yè)標準對保持和提高專業(yè)勝任能力起到巨大的作用，因為它表明了注冊會計師在提供服務(wù)時應(yīng)該達到的質(zhì)量水平。注冊會計師審計是獨立的公共會計師職業(yè)，它是以一個專業(yè)的形式存在和發(fā)展的。任何一個專業(yè)要得到它的服務(wù)對象和社會的承認，都必須具備一套明確的專業(yè)標準，以表明它在提供服務(wù)時應(yīng)該達到的專業(yè)勝任能力水平。如果一個專業(yè)不能夠制定出可以區(qū)別于其他

38、專業(yè)的標準，它的發(fā)展就會受到影響，甚至它本身能否繼續(xù)存在也將成為疑問。</p><p>　　審計職業(yè)同樣需要有一套高質(zhì)量的標準，以求得到社會的廣泛承認。審計標準是對審計主體的要求，也就是對審計機構(gòu)和注冊會計師本身的要求。在客觀上它對注冊會計師專業(yè)勝任能力的改善和提高起著積極的促進作用。各國審計職業(yè)界在多年的工作實踐中，逐步深刻地認識到審計標準對審計實務(wù)的指導(dǎo)作用，為此，各國審計職業(yè)界對審計準則都給予了充分的注意，

39、在建立和健全審計標準體系方面做出了很大的努力。</p><p>　　此外，政治環(huán)境、教育水平也影響著注冊會計師的專業(yè)勝任能力。政治環(huán)境是指在一定時期的社會政治環(huán)境下，國家權(quán)力機關(guān)對注冊會計師審計法律地位的確認程度，它是開展審計工作，講求專業(yè)勝任能力的先決條件，因為沒有合法的地位，審計就不可能存在。教育水平也對審計工作帶來重要的影響。教育因素包括人們接受教育的程度、教育制度和職業(yè)教育的狀況以及教育對滿足和適應(yīng)國家經(jīng)

40、濟建設(shè)和社會需要的程度。教育因素對審計質(zhì)量的影響可以是直接的，這主要表現(xiàn)在教育水平的高低、教育體系合理與否直接決定著注冊會計師的素質(zhì)和注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍的質(zhì)量?，F(xiàn)代審計需要很多復(fù)雜的專門知識，需要高素質(zhì)的具有專業(yè)判斷能力的人才，中國的高等教育普及程度相對較低，制約了審計理論和實務(wù)的發(fā)展。注冊會計師獨立審計準則的執(zhí)行之所以達不到預(yù)期的效果，與注冊會計師專業(yè)勝任能力較低不無關(guān)系，但在國家教育普及程度普遍較低的情況下，要求注冊會計師一枝獨秀也

41、是不現(xiàn)實的。</p><p>　　3 注冊會計師專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)成內(nèi)容</p><p>　　3.1 注冊會計師專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建方法</p><p>　　可從兩個角度來看注冊會計師的專業(yè)勝任能力，一是從投入的角度，也就是注冊會計師為承擔其工作職責(zé)而應(yīng)具備的品質(zhì)、知識和技能的角度來看注冊會計師的專業(yè)勝任能力，另一個是從產(chǎn)出或功能分析的角度，也就是從注冊會計師在

42、工作中所起的作用和完成的任務(wù)來看其能力。相應(yīng)地，注冊會計師專業(yè)勝任能力的構(gòu)成內(nèi)容也就有兩種不同的分析方法：能力要素法（投入法）和功能分析法（產(chǎn)出法）。</p><p>　　3.1.1 功能分析法（產(chǎn)出法）</p><p>　　在產(chǎn)出法下考察注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先需要對注冊會計師的執(zhí)內(nèi)容進行分析，在此基礎(chǔ)上確定注冊會計師應(yīng)具備的專業(yè)勝任能力。在現(xiàn)階段，注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍主要局限在

43、審計、驗資、資產(chǎn)評估、專項審計、會計服務(wù)稅務(wù)代理、管理咨詢等，預(yù)計未來將向網(wǎng)絡(luò)鑒證等領(lǐng)域拓展。不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域(能)下對注冊會計師專業(yè)勝任能力的要求也是不同的。本文主要從能力要素法來研究注冊會計師的專業(yè)勝任能力。</p><p>　　3.1.2能力要素法</p><p>　　注冊會計師專業(yè)勝任能力就是專業(yè)知識，專業(yè)技能，專業(yè)價值、道德與態(tài)度，實務(wù)經(jīng)驗等的綜合體現(xiàn)。如果按注冊會計師所需要的知識

44、、技能以及品質(zhì)的本身水平梯次高低劃分，可以劃分為基礎(chǔ)層、中層和高層三個層次。</p><p>　　(1)基礎(chǔ)層。指注冊會計師具備了獲取注冊會計師執(zhí)業(yè)資格時所要求的最基本的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及專業(yè)價值、道德與態(tài)度。</p><p>　　(2)中層。指注冊會計師積累了與其業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)驗，能有效運用相關(guān)的知識和技能，并以高水準的職業(yè)品質(zhì)執(zhí)行業(yè)務(wù)或從事管理工作。一般應(yīng)具有三年以上的審計及鑒證實務(wù)

45、工作經(jīng)驗，負責(zé)鑒證業(yè)務(wù)項目質(zhì)量控制及風(fēng)險管理，應(yīng)具備較高的專業(yè)實務(wù)工作能力、一定的項目管理及事務(wù)所管理經(jīng)驗，并具有優(yōu)秀的職業(yè)品質(zhì)。</p><p>　　(3)高層。指注冊會計師精通與其業(yè)務(wù)相關(guān)的全部職業(yè)知識和職業(yè)技能，并以高水準的職業(yè)品質(zhì)從事高級管理和決策工作。一般應(yīng)具有八年以上審計及鑒證業(yè)務(wù)實務(wù)工作經(jīng)驗的注冊會計師，應(yīng)在會計師事務(wù)所擔任高級管理職務(wù)或是合伙人、主任會計師。熟悉掌握專業(yè)業(yè)務(wù)、事務(wù)所管理、風(fēng)險管理、

46、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的能力，具有優(yōu)秀的職業(yè)品質(zhì)。 基礎(chǔ)層能力是注冊會計師在行業(yè)入門階段所具備的能力，中層和高層能力是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中隨經(jīng)驗和學(xué)識的增加而逐漸獲取的。</p><p>　　3.2注冊會計師的核心勝任能力要素</p><p><b>　　3.2.1專業(yè)知識</b></p><p>　　注冊會計師需要具備的專業(yè)知識范圍很廣，包括會計、

47、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等，專業(yè)知識為注冊會計師提供與其所從事工作相關(guān)的技術(shù)、模型以及概念。注冊會計師應(yīng)掌握的專業(yè)知識包括： </p><p>　　( 1 ) 一般知識及基礎(chǔ)知識。對思想交流和歷史事件的了解，對現(xiàn)代世界不同文化的理解，具有國際視野；人類行為的基礎(chǔ)知識；對世界上各種思潮和問題以及經(jīng)濟政治社會沖突的寬廣意識；開展調(diào)查和數(shù)據(jù)分析的經(jīng)驗；調(diào)查研究、 抽象邏輯思維和批判思維的知識；

48、對文學(xué)和科學(xué)的欣賞；對個人價值和社會價值以及調(diào)查和判斷過程的理解；作出價值判斷的經(jīng)驗；陳述和表達觀點、開展辯論的表達能力。 </p><p>　　( 2 ) 組織及商務(wù)知識。具體包括經(jīng)濟學(xué)、商務(wù)計量及統(tǒng)計方法、組織行為、 經(jīng)營管理、市場營銷、國際商務(wù)知識等。 </p><p>　　( 3 ) 信息技術(shù)知識。注冊會計師應(yīng)具備的信息技術(shù)知識包括商務(wù)系統(tǒng)中信息技術(shù)的概念、建立在計算機基礎(chǔ)上的

49、內(nèi)部控制、企業(yè)系統(tǒng)的原理和實務(wù)、信息技術(shù)的實施和使用、評價以計算機為基礎(chǔ)的商務(wù)系統(tǒng)、常用辦公軟件與網(wǎng)絡(luò)知識等。 </p><p>　　( 4 ) 會計、審計及相關(guān)知識。包括財務(wù)會計和對外報告、外部審計和內(nèi)部審計、管理會計、稅務(wù)、金融與財務(wù)管理。 </p><p>　　3.2.2 專業(yè)技能</p><p>　　專業(yè)技能是那些使注冊會計師能夠運用他所掌握的專業(yè)知識并

50、迅速掌握商業(yè)環(huán)境中的基本要素的能力。注冊會計師的專業(yè)技能主要包括對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力、溝通能力、決策能力、協(xié)作能力、市場開拓能力、戰(zhàn)略管理能力。 </p><p>　　3.2.3 專業(yè)價值、道德與態(tài)度</p><p>　　指注冊會計師作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范。其主要內(nèi)容包括：正直誠信、社會責(zé)任、職業(yè)道德、職業(yè)審慎、良好的職業(yè)風(fēng)范、追求卓越。 </p>&l

51、t;p><b>　　3.2.4實務(wù)經(jīng)驗</b></p><p>　　學(xué)術(shù)上的學(xué)習(xí)或未取得職業(yè)資格而進行的學(xué)習(xí)是獲取職業(yè)會計知識和證明己掌握的職業(yè)會計知識的有用方法， 然而， 這種學(xué)習(xí)并不能證明已經(jīng)擁有了工作中的專業(yè)勝任能力。準注冊會計師只有在工作中掌握實務(wù)技能， 積累經(jīng)驗， 才能成為勝任的注冊會計師。 </p><p>　　陳小悅教授曾用這么一個比喻來生動說明

52、價值、知識和技能三者的關(guān)系：從業(yè)人員的工作類似于車夫驅(qū)趕馬車，知識是馬，靠知識來拉車；技能是車夫的鞭子，用來駕馭；品質(zhì)是車夫?qū)Ψ较?、道路、馬車運行的速度和平穩(wěn)性的把握。三者結(jié)合使馬車能夠高速、平穩(wěn)地到達目的地。對于注冊會計師來講，專業(yè)價值、道德與態(tài)度構(gòu)成了注冊會計師專業(yè)勝任能力的前提和基礎(chǔ)；專業(yè)技能是工具，注冊會計師應(yīng)用這個工具對經(jīng)濟事項進行專業(yè)判斷；專業(yè)知識是注冊會計師應(yīng)用專業(yè)技能這個工具的燃料和動力，提供執(zhí)業(yè)判斷所需要的技術(shù)、概念和

53、模型；實務(wù)經(jīng)驗是專業(yè)知識、專業(yè)技能以及專業(yè)價值、道德與態(tài)度在現(xiàn)實中的綜合應(yīng)用和體現(xiàn)。這四項內(nèi)容有機地構(gòu)成了注冊會計師應(yīng)具備的專業(yè)勝任能力。</p><p>　　4 我國注冊會計師專業(yè)勝任能力的現(xiàn)狀及主要問題 </p><p>　　4.1注冊前專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)滯后</p><p>　　注冊前專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)是要是指高等會計教育。我國的高等會計教育基本上普遍存在重理

54、論輕實踐、知識傳授輕能力培養(yǎng)。會計的高等教育較滯后于市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)：</p><p>　　(1)從教育培養(yǎng)目標和教學(xué)內(nèi)容上看，大部分高校的會計專業(yè)主要是使學(xué)生接受一般會計師的基本訓(xùn)練，對注冊會計師所要求的基本素質(zhì)和能力以及知識結(jié)構(gòu)重視不夠，加之教學(xué)內(nèi)容更新緩慢，這就使得會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后必然要經(jīng)過相當一段時間才能適應(yīng)注冊會計師的職業(yè)要求。</p><p>　　(2)從教育方

55、式上看，我國會計專業(yè)教育采用應(yīng)試教育。學(xué)生在校學(xué)習(xí)的任務(wù)主要放在應(yīng)付考試上，這種不注重學(xué)生基本素質(zhì)和基本能力培養(yǎng)的應(yīng)試教育方式，是不可能為我國注冊會計師隊伍輸送高素質(zhì)的后備力量的。</p><p>　　4.2 注冊前準入考試設(shè)置不合理</p><p>　　考試內(nèi)容范圍狹窄，且單科合格成績有效期過長，不利于注冊會計師全面素質(zhì)的提高和知識結(jié)構(gòu)的更新。注冊會計師考試課程及其相應(yīng)教材內(nèi)容的設(shè)置，直

56、接關(guān)系到所選拔出來的注冊會計師專業(yè)勝任能力。我國設(shè)考的六門課程(會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略和風(fēng)險管理、稅法和經(jīng)濟法)以及全國統(tǒng)考用書的“短見性”是明顯的，與國際上其它著名的注冊會計師考試課程設(shè)置相差很大。我國現(xiàn)行的設(shè)考課程偏重丁傳統(tǒng)的審計鑒證業(yè)務(wù)，缺乏評估、咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)知識。而CGA和ACCA課程設(shè)置覆蓋面更廣，這不僅大大拓寬了注冊會計師的知識面，為其從事與咨詢相關(guān)的業(yè)務(wù)提供了知識保障，也體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)作為一個知識密集型行

57、業(yè)的特征。</p><p>　　4.3 后續(xù)教育存在瑕疵</p><p>　　注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育，是指注冊會計師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運用相天新知識、新技能、新法規(guī)所進行的學(xué)習(xí)與研究。我國的后續(xù)教育存在的問題主要有：</p><p>　　(1)培訓(xùn)內(nèi)容和手段落后：不少CPA跟不上知識更新的步伐，沒有掌握新近出臺的具體會計準則等會計法規(guī)知識。

58、對財稅法規(guī)、公司法等其它相關(guān)法規(guī)的掌握和熟悉更是滯后。而培訓(xùn)機構(gòu)大多局限于短期的專項培訓(xùn)，不能提供連續(xù)、實用、</p><p>　　經(jīng)常更新的培訓(xùn)課程。目前國內(nèi)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采用集中培訓(xùn)、課堂授課的方式，受時間、地點、經(jīng)費、規(guī)模等外在條件的限制較大。(2)考核有敷衍應(yīng)付之嫌：現(xiàn)行職場后續(xù)教育的檢查和考核按學(xué)時計算，并規(guī)定了執(zhí)業(yè)會員接受后續(xù)教育的時間三年累計不得低于180學(xué)時，其中每年接受后續(xù)培訓(xùn)時間不得少于40

59、學(xué)時；接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時間不得少于20學(xué)時。這種以注冊會計師投入后續(xù)教育的時間多少來衡量后續(xù)教育目標的實現(xiàn)程度，一個很明顯的問題就是投入職業(yè)后續(xù)教育的時間與職業(yè)后續(xù)教育目標之間沒有必然的聯(lián)系，考核投入時間多少并不能激勵職業(yè)后續(xù)教育目標的實現(xiàn)。重投入、輕產(chǎn)出的考核體系直接影響著培訓(xùn)的效果。更讓人擔憂的問題是“學(xué)時制”的考核制度本身執(zhí)行時就有敷衍應(yīng)付之嫌。</p>

60、<p>　　4.4 在個體能力素質(zhì)方面，普遍存在著能力結(jié)構(gòu)不合理的問題</p><p>　　1．知識結(jié)構(gòu)不合理。專注于財務(wù)會計與審計領(lǐng)域，對于管理咨詢、財稅法律等領(lǐng)域的專業(yè)知識研究不夠、掌握不深。雖然我國已經(jīng)改革了注冊會計師資格考試的內(nèi)容，但是與拓展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的內(nèi)在要求相比，我國注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)仍然過于單一、狹窄的問題。 </p><p>　　2．終生學(xué)習(xí)動力與能力不強。終生學(xué)

61、習(xí)是一名注冊會計師必須具備的基本能力。但是，由于我國目前注冊會計師行業(yè)普遍存在著資格難考、待遇不高的問題。注冊會計師堅持終生持續(xù)學(xué)習(xí)、主動接受后續(xù)教育拓寬知識面的動力不足、條件較差。</p><p>　　3.業(yè)務(wù)創(chuàng)新的能力不足。用積極進取的精神，富有創(chuàng)造性地完成自己的工作，開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是一名創(chuàng)新能力強的注冊會計師的基本素質(zhì)。但是，目前內(nèi)資事務(wù)所的注冊會計師普遍忙于日常事務(wù)，創(chuàng)新能力不強。目前一些地方協(xié)會的后

62、續(xù)教育制度以執(zhí)業(yè)年檢為手段，強迫注冊會計師接受統(tǒng)一的后續(xù)教育，效果不佳，事倍功半。應(yīng)當發(fā)揮會計師事務(wù)所與注冊會計師自身的主觀能動性，激發(fā)其學(xué)習(xí)的熱情，培養(yǎng)其創(chuàng)新的能力。</p><p>　　5 我國注冊會計師專業(yè)勝任能力的強化對策</p><p>　　5.1 鞏固和發(fā)展審計、驗資等傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)審計、驗資等傳統(tǒng)經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)</p><p>　　鞏固和發(fā)展審計、驗資業(yè)

63、務(wù)是注冊會計師行業(yè)的立身之本。而拓展傳統(tǒng)審計、驗資業(yè)務(wù)的對象和范圍，是發(fā)展注冊會計師新業(yè)務(wù)的必然要求。在目前新的分法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件賦予了注冊會計師以一些新的職責(zé)，但是固于能力與經(jīng)驗等各方面的限制，注冊會計師行業(yè)未能夠依法提供相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)。 當然，也存在部分領(lǐng)域，注冊會計師具備相應(yīng)的勝任能力，但是由于法律和政策的限制或者缺失，注冊會計師無法提供專業(yè)服務(wù)。經(jīng)濟形勢下，審計、驗資業(yè)務(wù)面臨如何進一步創(chuàng)新、拓展、深化的問題。<

64、/p><p>　　5.2 提高注冊會計師在社會主義法治國家建設(shè)中的地位與作用，積極提供財稅法律服務(wù)</p><p>　　注冊會計師具備提供財稅法律服務(wù)的素質(zhì)與能力。準許注冊會計師提供相應(yīng)的專業(yè)法律服務(wù)，是一個國際慣例。目前，我國相關(guān)立法對注冊會計師提供財稅專業(yè)法律服務(wù)已經(jīng)作出了明確規(guī)定。注冊會計師行業(yè)自身必須加強能力建設(shè)，完成法律交給的光榮職責(zé)。但是，在涉及稅務(wù)服務(wù)的部分領(lǐng)域，也存在人為設(shè)置的

65、行業(yè)、地方進入壁壘。 </p><p>　　5.3 大力發(fā)展管理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù) </p><p>　　注冊會計師行業(yè)服務(wù)領(lǐng)域已從傳統(tǒng)的會計審計向管理咨詢、內(nèi)部控制、 資信調(diào)查、 投資決策等領(lǐng)域延伸，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所匯聚了會計、審計、金融、稅務(wù)、法律、財務(wù)管理、風(fēng)險控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的專家，在提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、引導(dǎo)資源合理配置、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益等方面發(fā)

66、揮著重要作用。大力發(fā)展管理咨詢服務(wù)，是注冊會計師新業(yè)務(wù)拓展的重中之重。會計師行業(yè)應(yīng)當將自己定位于經(jīng)濟、管理與法律等多領(lǐng)域的專家，在戰(zhàn)略、財務(wù)、人力資源、營銷l T信息系統(tǒng)、稅務(wù)、并購、內(nèi)部控制、績效評估、投融資、資信調(diào)查等方面為企業(yè)提供全方位的專業(yè)服務(wù)。 </p><p>　　6 主要研究結(jié)論及政策建議</p><p>　　6.1學(xué)校教育應(yīng)著重于專門知識的掌握首先 ，應(yīng)該明確大學(xué)會計教育

67、的目標</p><p>　　美國會計學(xué)會 ( AAA) 下屬的會計教育變革委員會1990年將大學(xué)會計教育目標概括為：為學(xué)生成為職業(yè)會計師做準備，而不是把學(xué)生培養(yǎng)成為已能勝任的職業(yè)會計師；學(xué)習(xí)的目的不是為了通過注冊會計師資格考試，而是為將來從事會計職業(yè)打基礎(chǔ)；會計教育要注重培養(yǎng)學(xué)生的三種能力，即技術(shù)、知識和職業(yè)精神，因而必須設(shè)置基礎(chǔ)教育、工商企業(yè)和組織教育、基礎(chǔ)會計教育、專門會計教育等四個方面的課程。在我國，大學(xué)會

68、計教育特別是注冊會計師方向的會計教育應(yīng)以“為學(xué)生成為職業(yè)會計師做準備、為將來其從事會計職業(yè)打基礎(chǔ)、注重專業(yè)能力的培養(yǎng)”為目標，并據(jù)此設(shè)置課程安排一定量的實踐或培訓(xùn)，著重于學(xué)生專門知識的掌握。 </p><p>　　6.2 提升考生資格</p><p>　　在知識經(jīng)濟時代，為了確保我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，推動我國證券市場的健康發(fā)展，我國的注冊會計師考試應(yīng)提高對考生資格的要求，規(guī)定具有本科

69、以上學(xué)歷才能參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試，而且應(yīng)當規(guī)定考生應(yīng)有一定的會計、審計學(xué)分要求，提高注冊會計師應(yīng)具備的專業(yè)知識要求。考試內(nèi)容應(yīng)根據(jù)注冊會計師能力框架不斷改進，可以采用多種進行測試，例如可以通過案例分析形式，側(cè)重測試考生的專業(yè)判斷能力。還可以通過面試或討論等形式進行考核。</p><p>　　6.3 適當延長執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時間</p><p>　　積累更多實踐經(jīng)驗執(zhí)業(yè)過程中，許多問題的解

70、決需要借助于注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力，這些能力都來自于注冊會計師的實踐經(jīng)驗。目前，我國申請執(zhí)業(yè)的注冊會計師必須具備兩年的審計工作經(jīng)驗 。但是資格考試通過者中有相當一部分是缺乏實踐經(jīng)驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的職業(yè)培訓(xùn)的情況下，他們即使經(jīng)過兩年的從業(yè)實踐，也很難掌握審計的精髓，培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力 。因此如果經(jīng)專門測試認定，兩年后注冊會計師經(jīng)驗不夠，專業(yè)判斷能力不足以執(zhí)業(yè)則需延遲其獲取執(zhí)業(yè)資格的時間。 </p>

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