會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)論文--淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成因及解決對(duì)策

1、<p>　　畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）</p><p>　　淺析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成因及解決對(duì)策</p><p>　　專業(yè) 會(huì)計(jì)電算化 </p><p>　　班級(jí) </p><p>　　姓名

2、 </p><p>　　2012年3月20日</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　從我國(guó)的瓊民源、銀廣夏、麥科特等會(huì)計(jì)做假到美國(guó)安然、世通、施樂、默克等世界知名大公司的一系列會(huì)計(jì)丑聞，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失已成為一個(gè)嚴(yán)重的國(guó)際性問題。追根究底，雖然有法律法規(guī)不健全和監(jiān)管不力等原因，但主要還是由于會(huì)計(jì)人員缺乏必要的會(huì)計(jì)誠(chéng)信道

3、德所致。從美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)做假事件看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在法律嚴(yán)格約束下顯然不能全面解決問題，當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有進(jìn)一步的誠(chéng)信教育才能從根本上解決這個(gè)問題。面臨如此嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失，如何走出誠(chéng)信危機(jī)，重塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，成為會(huì)計(jì)界所有人士普遍關(guān)心的問題。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信，誠(chéng)信教育，解決對(duì)策</p><p><b>　　目　　　　錄&l

4、t;/b></p><p>　　1、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義………………………………………………………………………4</p><p>　　2、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害…………………………………………………………………5</p><p>　　2.1危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序 …………………………………………………………………5</p><p>　　2.2弱化企業(yè)管

5、理基礎(chǔ)工作 ……………………………………………………………5</p><p>　　2.3危害會(huì)計(jì)人員自身 …………………………………………………………………5</p><p>　　3、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析……………………………………………………………5</p><p>　　3.1信息不對(duì)稱是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提 …………………………………………6</p&g

6、t;<p>　　3.2失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力 ……………………………………………………6</p><p>　　3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因 …………………………6</p><p>　　3.4公司制度缺陷是會(huì)計(jì)失信的根本原因 ……………………………………………7</p><p>　　4、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策……………………………

7、……………………………………8</p><p>　　4.1加大宣傳、教育力度 ………………………………………………………………8</p><p>　　4.2實(shí)施誠(chéng)信工程，建立信用檔案 ……………………………………………………8</p><p>　　4.3完善公司法人治理結(jié)構(gòu) ……………………………………………………………8</p><p>　

8、　4.4建立民事賠償制度，加大造假成本 ………………………………………………8</p><p>　　4.5 強(qiáng)化司法和政府監(jiān)管力度…………………………………………………………9</p><p>　　4.6強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用 …………………………………………………9</p><p>　　結(jié)論………………………………………………………………………………………1

9、1</p><p>　　參考文獻(xiàn)…………………………………………………………………………………12</p><p>　　致謝………………………………………………………………………………………13</p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　近年來，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，愈來愈成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著改革開放

10、的深入，理論界、企業(yè)界以及政府的監(jiān)管部門逐步形成了一個(gè)共識(shí)，那就是：要建設(shè)健康的、有活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須尊崇誠(chéng)信原則。缺乏誠(chéng)信，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本會(huì)極其高昂，甚至根本無法運(yùn)行。在一個(gè)欺詐和舞弊盛行的社會(huì)里，弱者得不到公平，坦誠(chéng)者最易受到傷害。因此，建立一個(gè)以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)公眾的共同愿望。 而在會(huì)計(jì)行業(yè)里面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是最備受爭(zhēng)議的，它是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、會(huì)計(jì)人員與不同利益和會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系及社會(huì)道德規(guī)范的總和

11、，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)涉及到社會(huì)的各個(gè)方面。凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，就有會(huì)計(jì)工作，就有會(huì)計(jì)人員，就有會(huì)計(jì)職業(yè)，就有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)然而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)。近年來，曝光的一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件以及與之關(guān)聯(lián)的審計(jì)失敗案例，使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨一場(chǎng)嚴(yán)重的“誠(chéng)信危機(jī)”。如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信是我們面臨的緊迫問題，也是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。

12、</p><p><b>　　1 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義</b></p><p>　　“什么是會(huì)計(jì)誠(chéng)信？簡(jiǎn)單地講，會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)?！罢\(chéng)”對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說就是忠誠(chéng)于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)事業(yè)，熱誠(chéng)勤勉地做好會(huì)計(jì)工作，精益求精，追求卓越?！靶拧本褪侵v究信用，樹立會(huì)計(jì)信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀

13、、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會(huì)計(jì)信息，不以職務(wù)之便謀取一己私利，提高會(huì)計(jì)的公信力。所以，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能、完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。也是企業(yè)法人、會(huì)計(jì)師事物所、中介機(jī)構(gòu)、證券分析師和會(huì)計(jì)人員等的行為準(zhǔn)則之一，如同社會(huì)個(gè)人的道德規(guī)范，它的作用不但是提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，更在于向社會(huì)傳遞行為人的信用和聲譽(yù)，喪失誠(chéng)信的企業(yè)最終將被社會(huì)拋棄。就會(huì)計(jì)

14、的歷史而言，其本質(zhì)乃是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的客觀真實(shí)反映，保證所提供的信息內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。正如我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)之父潘序倫先生所言：“立信，乃會(huì)計(jì)之本。沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)。”會(huì)計(jì)正是憑籍這個(gè)品質(zhì)，才能伴隨著自產(chǎn)生以來的悠悠歲月不斷發(fā)展完善，并成為社會(huì)生產(chǎn)、人類生活</p><p>　　2、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害</p><p>　　2.1 危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序</p><p

15、>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與否關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)利用市場(chǎng)完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)。江澤民同志曾提出“沒有信用就沒有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展”。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的作用就顯得尤為重要。如果大量的會(huì)計(jì)資料失真，將最終導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政收入的大量流失，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且擾亂了國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了國(guó)家的方針政策制定，助長(zhǎng)了貪污腐化之風(fēng)，使社會(huì)風(fēng)氣日益惡化

16、。</p><p>　　2.2 弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作</p><p>　　會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤(rùn)稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計(jì)量驗(yàn)收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部?jī)r(jià)格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。</p><p>　　2.3

17、 危害會(huì)計(jì)人員自身</p><p>　　我國(guó)一向以講禮儀，重信義著稱，孔子說過：“民無信不立”，把“信”與“仁、義、禮、智”一樣作為極力推崇的人生美德，并視“與朋友而無信”為不恥。個(gè)人交往中不誠(chéng)信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄，而會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和巨額利潤(rùn)，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤

18、會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。誠(chéng)信對(duì)會(huì)計(jì)師來說是生存的基礎(chǔ)，失去了誠(chéng)信，會(huì)計(jì)師就失去了一切。</p><p>　　3、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析 </p><p>　　3.1信息不對(duì)稱是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的前提 </p><p>　　所謂“會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱”，是指在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營(yíng)者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地

19、位，所有者相對(duì)處于劣勢(shì)地位的一種現(xiàn)象。盡管中國(guó)和美國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，但兩國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境中有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)一般是分離的。所有者是“外部人”，而經(jīng)營(yíng)者是“內(nèi)部人”，所有者對(duì)于企業(yè)狀況的了解程度不可能比得上經(jīng)營(yíng)者，從而導(dǎo)致了“會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱”。由于信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者就可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。再者，信息不對(duì)稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品。2001年度諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者喬治阿克爾洛夫以舊車

20、交易市場(chǎng)為例解釋了這一點(diǎn)。他認(rèn)為，由于賣者比買者對(duì)車輛擁有更多的信息，信息的不對(duì)稱使買車的人難以完全信任賣車人提供的信息，因此買者便試圖通過低價(jià)來彌補(bǔ)其信息上的損失；因買者出價(jià)過低，賣者不愿提供好的產(chǎn)品，從而導(dǎo)致次貨的泛濫，最終導(dǎo)致高質(zhì)量的產(chǎn)品從市場(chǎng)中退出，只留下低質(zhì)量的產(chǎn)品。當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)同樣證明了這一點(diǎn)：由于相當(dāng)一部分證券市場(chǎng)的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價(jià)格的升降，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真假缺乏研究，從而造成市場(chǎng)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的大量需

21、求。由于需求的增加，必然導(dǎo)致虛假信息供給的增加，使高</p><p>　　3.2違規(guī)成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力 </p><p>　　對(duì)會(huì)計(jì)造假的公司或中介機(jī)構(gòu)懲治力度明顯不夠。當(dāng)今成熟的證券市場(chǎng)，上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我國(guó)，《證券法》對(duì)股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有

22、重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。其是，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司章程指引》中，明確規(guī)定了“股東可以依據(jù)公司章程起訴公司……股東可以依據(jù)公司章程起訴公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)人員”。此規(guī)定為實(shí)行民事賠償制度提供了依據(jù)。但目前為止，我國(guó)尚沒有上市公司因違規(guī)而進(jìn)行民事賠償?shù)南壤?。守信者未得到有效保護(hù)，失信者未受到嚴(yán)厲制裁，一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假信息，已成為一個(gè)公開的“游戲規(guī)則”

23、，許多會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員和經(jīng)營(yíng)者都從“失信”中撈到好處，一些擅長(zhǎng)做假的人員還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的“人才”。另外，由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，使得懲罰對(duì)象不明確，而違規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本，使上市公司才敢鋌而走險(xiǎn)造假欺騙投資者。</p><p>　　3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的直接原因</p><p>　　人們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱作“經(jīng)濟(jì)警察”，是因?yàn)榭陀^上需要他們維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正

24、常運(yùn)行秩序，保護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益。但是，近年來國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。審計(jì)的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性就沒有審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。最為突出的原因有兩個(gè)：第一，由管理當(dāng)局代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)。在

25、代理?xiàng)l件下獨(dú)立審計(jì)的委托人只能是股東，而國(guó)內(nèi)外的現(xiàn)實(shí)情況是，在絕大部分情況下，都由管理當(dāng)局代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局支配下的公司活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，由管理當(dāng)局支付審計(jì)費(fèi)用，其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響可想而知。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。例如：9月11日，豐原生化正式公告稱鑒于中天勤已被吊銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格，其今后的審計(jì)工作不再由中天勤提綱，改由安徽華普會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)。中天勤在擔(dān)任銀廣

26、廈審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也是其財(cái)務(wù)顧問。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從被</p><p>　　3.4公司制度缺陷是會(huì)計(jì)失信的根本原因</p><p>　　大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機(jī)制，在公司治理方面存在較突出的問題。我國(guó)證券公司在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層的組織設(shè)置及相應(yīng)關(guān)系的界定上有很大隨意性。董事長(zhǎng)的身份界定模糊，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，董事長(zhǎng)與總經(jīng)

27、理之間往往分工不明，有的干脆一肩挑，目前有二成券商的一把手身兼兩職。同時(shí)，作為國(guó)有企業(yè)或國(guó)有資產(chǎn)控股的證券公司，由于國(guó)有資產(chǎn)代表缺位等原因，“三會(huì)”的設(shè)置形同虛設(shè)，致使董事會(huì)大多流于形式。監(jiān)事會(huì)往往只是形式地設(shè)立一個(gè)辦公室，并沒有一個(gè)有效的職能部門對(duì)財(cái)務(wù)狀況、董事及經(jīng)營(yíng)層進(jìn)行監(jiān)督，卻承擔(dān)起黨務(wù)、行政等“份外工作”。在這種權(quán)利制衡的真空狀態(tài)中，券商的實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策大權(quán)主要仍由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等

28、弊端，公司的經(jīng)營(yíng)決策也不能做到科學(xué)化和民主化。此外，在股權(quán)結(jié)構(gòu)中也形成兩個(gè)極端：一方面“一股獨(dú)大”，大股東控制經(jīng)營(yíng)管理層現(xiàn)象較為突出，有的甚至直接委派經(jīng)管人員，顯而易見地構(gòu)成了對(duì)其他中、小股東利益的侵害。另一方面，一些券商特意將股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得過于分散，單個(gè)股東擁有的比重都不大，即使最大股東持股也不到</p><p>　　4 重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策</p><p>　　4.1加大宣傳、教育力度&

29、lt;/p><p>　　開展宣傳教育活動(dòng)，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，形成誠(chéng)信者受尊重，不誠(chéng)信者遭鄙視的社會(huì)氛圍。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的關(guān)鍵是企業(yè)的負(fù)責(zé)人以及能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員，因此他們是誠(chéng)信教育的重點(diǎn)。</p><p>　　4.2實(shí)施誠(chéng)信工程，建立信用檔案 </p><p>　　朱鎔基總理在九屆人大五次會(huì)議的政府工作報(bào)告中明確提出，要“加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)

30、人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，名譽(yù)掃地，直至繩之以法”。目前我們的信用檔案還是空白。因此，我國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位和個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位和個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。</p><p>　　4.3完善公司法人治理結(jié)構(gòu) </p><p>　　一是強(qiáng)化股東大會(huì)的作用，使股東大會(huì)真正成為公司的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，能夠較好地代表最廣大中小投資者的利益。二是優(yōu)化上

31、市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。經(jīng)過幾年的討論，目前財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)了國(guó)有股減持方案，“一股獨(dú)大”地現(xiàn)狀有望得到改善。三是建立獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事可以站在客觀公正的立場(chǎng)上保護(hù)公司的利益，對(duì)管理層有制衡作用；同時(shí)，通過參與董事會(huì)的運(yùn)作，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)信號(hào)，對(duì)公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告，這是監(jiān)管層改善上市公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。但獨(dú)立董事要真正發(fā)揮作用，還需要從各方面完善其履行職責(zé)的外部條件，也需要獨(dú)立董事自身提高素質(zhì)，加強(qiáng)自律，勤勉盡責(zé)。<

32、;/p><p>　　4.4建立民事賠償制度，加大造假成本</p><p>　　一是借鑒外國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，盡快建立民事賠償機(jī)制。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假，無論是公司經(jīng)營(yíng)者、律師，還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要公民的合法權(quán)

33、益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。二是加大對(duì)造假者的處罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使其造假的預(yù)期的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，才能有效遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。</p><p>　　4.5 強(qiáng)化司

34、法和政府監(jiān)管力度</p><p>　　從會(huì)計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。會(huì)計(jì)上所謂的“精確制導(dǎo)”是指，明確由什麼人啟動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)欺騙的訴訟程序，改變“民不舉，官不究”的局面，使違法企業(yè)浮出水面。明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為解放大多數(shù)企業(yè)，明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的唯一責(zé)任人。加大企業(yè)負(fù)責(zé)人強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員造假賬的處罰力度，使其不敢

35、為之。把會(huì)計(jì)人員解脫出來集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)。明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，分化打擊目標(biāo)。此外，頻繁的會(huì)計(jì)制度改革破壞了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，每一次改動(dòng)必然給企業(yè)提供一次洗牌的機(jī)會(huì)和造假的手段。因此，為了改進(jìn)會(huì)計(jì)制度建設(shè)及會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，需要研究司法會(huì)計(jì)，提高立法和司法的科學(xué)性及會(huì)計(jì)制度的相對(duì)穩(wěn)定性。</p><p>　　從會(huì)計(jì)的政府監(jiān)督來看，需要解決監(jiān)管部門不作為的法律責(zé)任問題。政府監(jiān)管部門的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處

36、造假，以及嚴(yán)格執(zhí)法的問題。過去企業(yè)都有上級(jí)部門，企業(yè)出了任何問題上級(jí)都會(huì)受牽連。上級(jí)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管都是預(yù)防性的，逐級(jí)監(jiān)管有完善的控制系統(tǒng)，假冒偽劣產(chǎn)品的生產(chǎn)很困難?，F(xiàn)在，上級(jí)沒有了，監(jiān)管的責(zé)任轉(zhuǎn)移到綜合部門。綜合部門只管“滅火”不管“防火”，只有假冒偽劣產(chǎn)品生產(chǎn)出來，已經(jīng)上市，已經(jīng)出事了或媒體曝光了，這些部門才開始行動(dòng)。真正出事了追究當(dāng)事人的責(zé)任，但沒有規(guī)定監(jiān)管部門監(jiān)督不力，追究責(zé)任的條款。預(yù)防性的監(jiān)管責(zé)任沒有責(zé)任人。在制定處罰條款時(shí)應(yīng)考

37、慮監(jiān)管部門監(jiān)督不力的責(zé)任，與其切身利益聯(lián)系起來。</p><p>　　4.6強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督作用 </p><p>　　會(huì)計(jì)立法的進(jìn)程，建立一個(gè)具有高度權(quán)威性的統(tǒng)一的法律體系來約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行為。法律上需要作出規(guī)定，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)過失和審計(jì)舞弊應(yīng)所承擔(dān)的法律責(zé)任。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。首先需要完善審計(jì)委托制度?？梢蕴接憣徲?jì)費(fèi)用由上市公司事先解繳到當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管部門，然

38、后由監(jiān)管部門統(tǒng)一向各會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)算的辦法，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于公司管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場(chǎng)。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、代理記賬、代理納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢收入超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)構(gòu)分立。不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法，變制度基礎(chǔ)審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建立在對(duì)企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基

39、礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和分析性測(cè)試程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。推進(jìn)事務(wù)所體制改革，按照國(guó)際通行的做法，推廣有限責(zé)任合伙事務(wù)所，通過強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，來加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，促其依法職業(yè)，規(guī)范操作。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，僅僅做好上述工作是不夠的，還要在構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信基

40、礎(chǔ)、提高政府的公信力以及建立社會(huì)信用等方面予以配合，在這方面，政府應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。我們有理由相信，經(jīng)過全社會(huì)的不懈努力，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)將逐步消失，會(huì)計(jì)誠(chéng)信將被發(fā)揚(yáng)光大。</p><p>　　參考文獻(xiàn)郜林平，張軍毅.芻議會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失與再塑造[J].商場(chǎng) 現(xiàn)代 化，2007，(3). 　　曾萍，陳衛(wèi)旗.對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因及對(duì)策的系統(tǒng)思考[J].江蘇商論，2006，(2). 　　肖濤，肖平.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成因及對(duì)策

41、[J].財(cái)會(huì)研究，2006，(1). 　　周海燕，李寧.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的成因剖析[J]. 金融 與經(jīng)濟(jì)，2006，(3). </p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本論文是在我的指導(dǎo)老師xx老師的親切關(guān)懷與細(xì)心指導(dǎo)下完成的。從課題的選擇到論文的最終完成，xx老師始終都給予了細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持，并且在耐心指導(dǎo)論文之余，xx老師仍不忘拓展我