成本控制戰(zhàn)略之演進邏輯--基于產(chǎn)品壽命周期的視角

1、<p>　　成本控制戰(zhàn)略之演進邏輯:基于產(chǎn)品壽命周期的視角</p><p>　　簡介：　本文試圖借助產(chǎn)品壽命周期成本分析方法對成本控制戰(zhàn)略的演進邏輯進行理論解讀。著重從成本控制戰(zhàn)略中涉及的關鍵特征變量,即控制環(huán)境、控制機制、控制形式、控制方法、控制內容和成本動因等,對各個階段的變遷之誘因、特征變量之不同內涵及相互比較等進行系統(tǒng)的梳理和闡釋。籍此,構筑一個為預測成本控制戰(zhàn)略發(fā)展及完善企業(yè)實踐的分析性框架。

2、</p><p>　　成本控制既是企業(yè)管理中的一個古老話題,更是一個不斷發(fā)展、日漸彌新的永恒課題。自人類早期為從事生產(chǎn)和交換活動產(chǎn)生對成本的計量與控制需求以來,伴隨科學技術、市場競爭和社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷,企業(yè)經(jīng)營理念和組織形態(tài)的不斷演化,促進成本控制戰(zhàn)略歷經(jīng)了一個逐步邁向科學、精確、系統(tǒng)和公平的發(fā)展與變革過程。本文試以產(chǎn)品壽命周期成本分析方法為基點,對成本控制戰(zhàn)略的歷史演進給予理論解讀,以期為預測成本控制戰(zhàn)略發(fā)展

3、前景及完善企業(yè)實踐提供一個可資參考的分析框架。</p><p>　　一、產(chǎn)品壽命周期成本:表征成本控制戰(zhàn)略演進的分析方法</p><p>　　產(chǎn)品壽命周期(Life—Cycle),是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生直至消亡整個過程所經(jīng)歷的期間。在不同的視角下其表述著不同的內涵。從生產(chǎn)者角度看,一個產(chǎn)品的生產(chǎn),原材料購進后,經(jīng)過工廠的制造、加工,形成半成品和產(chǎn)成品,最后包裝,經(jīng)過驗收入庫的完整過程,這個過程由

4、生產(chǎn)者來完成,可稱之為產(chǎn)品生產(chǎn)周期或制造周期。從整個企業(yè)來講,則要經(jīng)過創(chuàng)意過程,然后經(jīng)歷研究與開發(fā)、設計、制造和營銷,即從產(chǎn)品產(chǎn)生到交付顧客的整個過程,這個過程由經(jīng)營企業(yè)來完成,可稱之為企業(yè)產(chǎn)品生命周期過程。從顧客的角度看,自產(chǎn)品購入經(jīng)過使用磨損直至報廢的過程,是產(chǎn)品的使用周期,這也是生產(chǎn)者售后服務的過程,這一過程加上研發(fā)、制造和營銷過程可稱之為顧客產(chǎn)品壽命周期。從社會角度看,任何產(chǎn)品都要經(jīng)過研發(fā)、制造、營銷、顧客使用和產(chǎn)品廢棄等幾個階

5、段,這一完整的過程又可稱之為社會產(chǎn)品壽命周期。上述幾個階段可用圖1表示?！　‘a(chǎn)品壽命周期成本計算(LCC)即是按壽命周期所涵蓋的所有階段發(fā)生的成本進行綜合累積,其結果反映著成本發(fā)生的全貌。根據(jù)上述產(chǎn)品壽命周期的不同劃分,產(chǎn)品壽命周期內發(fā)生的成本便有四個不同梯次之分:第一梯次的壽命周期成本,是在制造過程中發(fā)生</p><p>　　二、成本控制戰(zhàn)略演進的四個階段及其特征比較</p><p>

6、　　(一)傳統(tǒng)的制造成本控制戰(zhàn)略　　歷史地看,對成本進行計量與控制的需求早于復式簿記(羅飛,2000),但早期的成本計量與控制僅是從統(tǒng)計和技術角度來開展的,且以單一的實物控制為主,而沒有綜合的價值控制。直至復式簿記的產(chǎn)生,尤其是在十八世紀三十年代開始的英國產(chǎn)業(yè)革命后,機器大生產(chǎn)代替了傳統(tǒng)手工業(yè),產(chǎn)品及其生產(chǎn)過程開始標準化,使得不同時期生產(chǎn)的產(chǎn)品成本有了可比較的基礎,同時也才產(chǎn)生了對獨立的以價值信息為主的成本會計系統(tǒng)和控制的要求。對傳統(tǒng)

7、制造成本控制產(chǎn)生最重要影響的,當屬19世紀末20世紀初發(fā)展起來的以泰勒為代表的科學管理運動,在科學管理運動的推動下,標準成本和差異分析等傳統(tǒng)成本控制方法被引入到成本會計和成本控制實踐之中。綜觀這一時期的成本控制,主要有以下特點:　　1.在市場環(huán)境上,企業(yè)產(chǎn)品大多處于賣方市場,供不應求,市場呈現(xiàn)出同質性和穩(wěn)定性,因此,企業(yè)很少關注不同顧客需求的特征及其變化趨勢。　　2.市場特征決定了企業(yè)的主要工作重點是在生產(chǎn)階段,很少進行新產(chǎn)品的開發(fā)

8、和針對不同顧客的營銷。相應的,在成本結構中,新產(chǎn)品研發(fā)成本和營銷成本比重很小,成本控制也必然以生產(chǎn)成本為主。此時成本控制的主</p><p>　　(二)企業(yè)產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略　　隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,各資本主義國家先后發(fā)生經(jīng)濟危機,尤其是1929年的大危機過后,市場特征發(fā)生了根本性的變化。從總體上看,市場供給逐漸大于需求,呈現(xiàn)出買方特征;從結構上看,顧客消費日趨個性化、時尚化,消費周期縮短。為順應市場競爭環(huán)

9、境的變遷,許多企業(yè)從生產(chǎn)技術和組織結構方面紛紛謀求變革。一方面,在生產(chǎn)技術手段上,引進機器人、計算機輔助設計和生產(chǎn)(CAD/CAM)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)以及計算機集成制造系統(tǒng)(CIMS)等先進制造技術,使得生產(chǎn)過程的自動化程度和生產(chǎn)流程的彈性大幅提高;另一方面,許多企業(yè)開始重視研發(fā)和營銷部門的作用,部門結構也從中間大兩頭小的橄欖型演化為兩頭大中間小的啞鈴型結構。此時的成本控制戰(zhàn)略顯然不再局限于控制制造成本,必須將視野拓寬至覆蓋研發(fā)和

10、營銷的企業(yè)產(chǎn)品壽命周期成本。具體而言,其成本控制戰(zhàn)略具有以下幾點顯著的特征:　　1.產(chǎn)品成本構成中制造成本的比重下降,而研發(fā)和營銷成本則大大提高。相應地,產(chǎn)品成本控制的重點也從制造階段轉向研發(fā)和營銷階段?！　?.在成本計算方法上,由于間接成本比重的大幅增加,產(chǎn)品成本與制造工時之間的可追</p><p>　　(三)顧客產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略　　20世紀80年代后,隨著人類社會進入信息時代,管理思想從過程管理

11、逐步向戰(zhàn)略管理轉變(郭咸綱,1999)。這一階段,市場買方的特征和國際化進一步加深,顧客日漸獲得權利,“顧客是上帝”和“最大程度地使顧客滿意”的企業(yè)經(jīng)營理念得以確立。同時企業(yè)不再把顧客僅僅看作是謀利的對象,而且將他們視為企業(yè)的重要資源和合作伙伴,于是涵蓋顧客的基于整個價值鏈的企業(yè)資源管理系統(tǒng)(ERP)和客戶關系管理系統(tǒng)(CRM)被廣泛采用。與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代相比,產(chǎn)品的成本結構也發(fā)生了較大變化,許多產(chǎn)品的制造成本和研發(fā)成本等由企業(yè)支付的

12、成本比重相對下降,而顧客購買后的使用成本比重上升?！　∧承┬畔a(chǎn)品甚至免費提供,企業(yè)主要收取使用費和服務費。產(chǎn)品使用成本通常包括購買產(chǎn)品后所發(fā)生的操作費用,如電費、油耗等,以及產(chǎn)品的零部件置換費用和維修費用、服務費等。盡管使用成本的承擔者是顧客而非企業(yè),但其高低直接受到企業(yè)決策行為的影響。從顧客角度出發(fā),考慮顧客從購買到廢棄前的整個產(chǎn)品壽命周期中的成本與價值,成為這一時期企業(yè)成本控制戰(zhàn)略的核心理念,其特征體現(xiàn)在:　　1.在市場和技術

13、環(huán)境方面。市場的</p><p>　　(四)社會產(chǎn)品壽命周期成本控制戰(zhàn)略　　在可持續(xù)發(fā)展理論和環(huán)境保護運動的推動下,社會公眾對企業(yè)行為及其產(chǎn)品的環(huán)境影響也日漸關注?！　∮绕涫窃?992年的里約熱內盧環(huán)境與發(fā)展全球峰會之后,可持續(xù)發(fā)展逐步從理念走向行動,從宏觀的政策引導走向微觀的企業(yè)自覺行動?，F(xiàn)代企業(yè)理論也認為,企業(yè)是由股東、債權人、顧客、職工、政府和社區(qū)等構成的一個利益共同體。作為一個利益共同體,企業(yè)承擔著多

14、元受托責任,除了為股東創(chuàng)造財富,為消費者提供優(yōu)質的產(chǎn)品和服務外,還肩負著其他社會責任。因此,成本控制必須在效率的基礎上謀求各利益相關者之間的價值公平。企業(yè)必須從社會公眾角度出發(fā),全面衡量產(chǎn)品壽命周期內的成本與效益,以社會成本最小化,而不僅僅是企業(yè)制造成本或顧客成本最小化作為成本決策的依據(jù)。社會產(chǎn)品全壽命周期成本大體上可理解為研發(fā)成本、制造成本、營銷成本、使用成本和棄置成本,其中研發(fā)成本、制造成本和營銷成本由企業(yè)承擔,并通過銷售價格轉化為

15、顧客的購買成本,使用成本直接由客戶承擔,棄置成本主要體現(xiàn)為廢棄成本和處置不當造成的環(huán)境損害成本,一般由社會承擔。廢棄成本主要指產(chǎn)品和包裝物廢棄后所發(fā)生的廢物處理、回收、循環(huán)利用成本;</p><p><b>　　三、結論與啟示</b></p><p>　　隨著社會經(jīng)濟和市場環(huán)境的變化,企業(yè)與顧客之間的力量相對強弱也發(fā)生了很大變化。與此相適應。　　企業(yè)的經(jīng)營理念和競爭

16、方式也發(fā)生了較大轉變。與此相適應,成本控制的內容、方法和基本出發(fā)點也發(fā)生了根本性變革。縱觀上述成本控制戰(zhàn)略演進的過程(見表1),我們可以得出以下幾點啟示:　　1.成本控制不僅是效率問題,也是公平問題,即為誰控制成本的問題。對于不同利益相關者所承擔的成本的關注程度體現(xiàn)了不同利益相關者力量的大小?！　?.成本控制的內涵和外延不斷拓展。從制造成本開始,成本控制的時間序列不斷延長,內容不斷擴展,層次不斷加深?！　?.成本動因和相關性概念的

17、不斷演進。隨著成本動因從技術統(tǒng)計相關性,經(jīng)過邏輯相關性到社會統(tǒng)計相關性,成本控制的方法也從以結構性方法為主,經(jīng)過半結構性方法到以非結構性方法為主。　</p><p>　　表1　　不同成本控制戰(zhàn)略的特征比較 </p><p>　　┏━━━━━━━┳━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━┓┃　　 控制戰(zhàn)略 ┃　制造成本控制　　　┃　企業(yè)成本控制　　　┃┃比較項目　　　┃　　　　　　　　

18、　　┃　　　　　　　　　　┃┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━┫┃　　市場環(huán)境　┃　賣方市場　　　　　┃　買方市場、時尚化　┃┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━┫┃　　技術環(huán)境　┃　機械化　　　　　　┃　自動化　　　　　　┃┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━┫┃　　人性假設　┃　經(jīng)濟人,控制客體　   ┃　社會人,控制客體　&#

19、160;  ┃┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━┫┃　　　　　　　┃　層級組織(職能　　  ┃　層級組織(事業(yè)部　 ┃┃　　組織環(huán)境　┃　　　　　　　　　   ┃　　　　　　　　　　┃┃　　　　　　　┃制)　　　　　　　　 ┃制)　　　　　　　　 ┃┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━┫┃　　　　　　　┃　　　　　　　　　　┃

20、　研發(fā)成本、制造成　┃┃　　控制內</p><p>　　表1　　不同成本控制戰(zhàn)略的特征比較(表續(xù))</p><p>　　┏━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━┓┃　　 控制戰(zhàn)略 ┃　顧客成本控制　　　　┃　　社會成本控制　　　　　　┃┃比較項目　　　┃　　　　　　　　　　　┃　　　　　　　　　　　　　　┃┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━

21、━━━━━━━━━━━━┫┃　　市場環(huán)境　┃　買方市場、個性化　　┃　買方市場、個性化、綠色化　┃┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━━┫┃　　技術環(huán)境　┃　自動化、信息化　　　┃　信息化、清潔生產(chǎn)技術　　　┃┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━━┫┃　　人性假設　┃　決策人,控制主體　   　┃生態(tài)人,控制主體　　　　　  

22、; 　┃┣━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━━┫┃　　　　　　　┃　　　　　　　　　　　┃　　　　　　　　　　　　　　┃┃　　組織環(huán)境　┃　鏈狀組織　　　　　　┃　網(wǎng)絡化組織　　　　　　　　┃┃　　　　　　　┃　　　　　　　　　　　┃　　　　　　　　　　　　　　┃┣━━━━━━━╋━━━</p><p>　　圖1　不同角度產(chǎn)品壽命周期(圖略)　?、偎^封閉系統(tǒng)是相對于開

23、放系統(tǒng)而言的,封閉系統(tǒng)只有系統(tǒng)內部結構之間的能量、物質和信息交換而不涉及與系統(tǒng)存在環(huán)境之間的協(xié)調;開放系統(tǒng)則不僅內部各組成部分之間存在相互運動和作用,而且系統(tǒng)與環(huán)境之間也存在相互作用,即系統(tǒng)既受環(huán)境影響,也反過來影響環(huán)境;半開放系統(tǒng)是指系統(tǒng)受環(huán)境影響,但不對環(huán)境發(fā)生反作用?！　、陉P于結構性方法和非結構性方法,陳勝群博士認為作業(yè)成本控制是半結構性方法,目標成本法屬于非結構性方法(陳勝群,1998),我們認為戰(zhàn)術層面的作業(yè)成本控制和目標成