借貸記賬法的研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　XXXXXX學(xué)院</b></p><p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　題目： 借貸記賬法的研究</p><p>　　學(xué) 號(hào) </p><p>　　姓 名

2、 </p><p>　　專 業(yè) </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　完成時(shí)間 年 月 日</p><p><b>　　目 錄</b>&l

3、t;/p><p>　　一、借貸記賬法的來(lái)源5</p><p>　?。ㄒ唬a(chǎn)生的時(shí)間與地點(diǎn)5</p><p>　?。ǘa(chǎn)生的直接原因5</p><p>　?。ㄈ⒀葑冞^程5</p><p>　　二、借貸記賬法的特點(diǎn)5</p><p>　　（一）、借貸記賬法的四個(gè)特點(diǎn)5</p&

4、gt;<p>　?。ǘ?、借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)6</p><p>　　三、借貸記賬法的基本內(nèi)容6</p><p>　?。ㄒ唬?、記賬符號(hào)6</p><p>　　1、借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義時(shí)遇到的問題6</p><p>　　2、借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”含義時(shí)產(chǎn)生問題的原因7</p>

5、<p>　　3、講解借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”含義的正確方法8</p><p>　　（二）、賬戶結(jié)構(gòu)8</p><p>　　1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等式9</p><p>　　2、會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)設(shè)置9</p><p>　　3、借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置與其記賬規(guī)則的統(tǒng)一10</p><p>　

6、?。ㄋ模┰囁闫胶?1</p><p>　　四、如何理解借貸記賬法的會(huì)計(jì)等式12</p><p>　?。ㄒ唬募償?shù)學(xué)的意義來(lái)看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式是完全等效的12</p><p>　?。ǘ慕?jīng)濟(jì)意義上看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式反映了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同理解12</p><p>　　1、資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同12</p><p&

7、gt;　　2、對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象性質(zhì)的整體理解不同13</p><p>　　3、對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同13</p><p><b>　　結(jié) 束 語(yǔ)14</b></p><p><b>　　注 釋15</b></p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)16</b><

8、/p><p><b>　　致謝詞17</b></p><p><b>　　借貸記賬法的研究</b></p><p><b>　　中文摘要</b></p><p>　　借貸記賬法是在大學(xué)期間我們會(huì)計(jì)專業(yè)重點(diǎn)學(xué)習(xí)和研究的對(duì)象。也是一種最基本的、人們最熟悉的會(huì)計(jì)核算方法。但這一方法的實(shí)

9、質(zhì)和深刻內(nèi)涵還沒有被揭示出來(lái)，還有很多疑惑沒有得到解答。剛開始學(xué)習(xí)這種記賬方法的時(shí)候，不是很理解只靠死記硬背。沒有一些實(shí)在的意義！問題的提出我們知道，記賬方法包括單式記賬法和復(fù)式記賬法。而復(fù)式記賬法又包括借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。目前，借貸記賬方法是世界上絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用的，成為國(guó)際上通用的商業(yè)語(yǔ)言。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第11條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法進(jìn)行記賬”。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷的發(fā)展

10、和完善?！敖琛?、“貸”兩字逐漸失去其本來(lái)含義，變成了純粹的記賬符號(hào)。作為會(huì)計(jì)最重要的核算方法，可以說(shuō)沒有借貸記賬方法就沒有會(huì)計(jì)核算，但對(duì)借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義卻沒有給出明確的說(shuō)法。會(huì)計(jì)的記賬方法有很多，基本思想就是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對(duì)單式記賬法而言的。每一項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。在工業(yè)，建筑業(yè)，交通業(yè)，農(nóng)業(yè)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用。借貸復(fù)式記賬法的記

11、賬規(guī)則</p><p>　　關(guān)鍵詞：借貸記賬法；會(huì)計(jì)核算對(duì)象；會(huì)計(jì)等式；記賬符號(hào)；賬戶結(jié)構(gòu)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Debit and credit law was in university period our accounting profession on the object of s

12、tudy and research. It is also one of most basic, the most familiar accounting method. But this method of substance and the profound connotation is far from being brought, there are many doubts got no answer. Just started

13、 to learn the method of accounting ,we know accounting method includes based charge and double entry bookkeeping, and double entry bookkeeping, including the debit and credit way to the worl</p><p>　　Key wor

14、ds: Debit and credit law; Accounting object; The equation; Accounting symbol; Account structure. </p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　借貸記賬法是按復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)。以“有借必有貸，借

15、貸必相等”為記賬規(guī)則來(lái)登記經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的一種記賬方法。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶。以借貸相等的金額全面的，相互聯(lián)系的反映一種專門的復(fù)式記賬方法。學(xué)習(xí)借貸記賬法之前必須對(duì)借貸記賬法的來(lái)源有一個(gè)深刻的了解，才能產(chǎn)生對(duì)學(xué)習(xí)借貸記賬法的興趣，為以后對(duì)借貸記賬法的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。</p><p>　　會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡、的基本理論，我想通過對(duì)這些的了解，一定

16、能激起同學(xué)們對(duì)學(xué)習(xí)借貸記賬法的好奇心，在以后的學(xué)習(xí)中也會(huì)更加刻苦努力去探索借貸記賬法的奧秘，在以后的學(xué)習(xí)工作中更好的應(yīng)用這種方法。</p><p>　　最后，希望大家能夠好好把握住每一次學(xué)習(xí)與交流的機(jī)會(huì)，大家共同進(jìn)步，把借貸記賬法的深層意義挖掘出來(lái)，培養(yǎng)自己的創(chuàng)新探索精神，做一個(gè)出色的會(huì)計(jì)工作人員。</p><p>　　一、借貸記賬法的來(lái)源</p><p>　　在學(xué)

17、習(xí)借貸記賬法之前必須對(duì)借貸記賬法的來(lái)源有一個(gè)深刻的了解。才能產(chǎn)生對(duì)學(xué)習(xí)借貸記賬法的興趣，為以后對(duì)借貸記賬法的深入學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。</p><p>　　（一）、產(chǎn)生的時(shí)間與地點(diǎn)</p><p>　　他大概起源于11～15世紀(jì)，起源地為今天意大利北方三個(gè)港口城市，即威尼斯，熱那亞和佛羅倫薩。</p><p>　?。ǘ?、產(chǎn)生的直接原因</p><p&g

18、t;　　十字軍東征后，隨著地中海航路的開辟，上述三個(gè)城市逐漸發(fā)展成為東方貿(mào)易的中轉(zhuǎn)站，這里的商業(yè)、手工業(yè)以及金融業(yè)都比較發(fā)達(dá)。當(dāng)時(shí)作為支付手段的貨幣為金屬貨幣，結(jié)算手段也較為落后，商人外出交易需攜帶大量的金屬貨幣。既不方便也不安全，為了交易的便利，也為了保護(hù)貨幣資金的安全，在這三個(gè)城市逐漸出現(xiàn)了一些從事放貸和金錢保管業(yè)務(wù)的金融家。他們?cè)诮璩鼋疱X時(shí)，用“His speech came short of my expectation”(負(fù)于

19、我)表示；在接受委托保管金錢時(shí)，用“We receive Christ by faith”(我受取)表示，這是借貸記賬法的最初狀態(tài)。</p><p><b>　?。ㄈ⒀葑冞^程 </b></p><p>　　在借貸記賬法的傳播中，逐漸演變?yōu)椤癉ebtor”（借主，表示人欠，即債權(quán)的增加）“Creditor”(貸主，表示欠人，即債務(wù)的增加)。再后來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

20、，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不在局限于貨幣的借貸和保管業(yè)務(wù)，逐漸擴(kuò)展到其他物資，經(jīng)營(yíng)損益等內(nèi)容。為求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對(duì)于非貨幣資金業(yè)務(wù)也采用這種記賬方法。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借、貸二字逐漸失去了其原有的意義。約定俗成為具有特殊記賬含義的復(fù)式記賬法。借貸記賬法逐漸在歐洲國(guó)家傳播，20世紀(jì)初傳入我國(guó)。</p><p>　　我想通過對(duì)借貸記賬法來(lái)源的了解，一定激起了同學(xué)們對(duì)學(xué)習(xí)借貸記賬法的好奇心，在以后學(xué)

21、習(xí)中也會(huì)更加努力刻苦去探索借貸記賬法的奧秘，在以后的學(xué)習(xí)工作中更好的應(yīng)用借貸記賬法。</p><p>　　二、借貸記賬法的特點(diǎn)</p><p>　　會(huì)計(jì)核算中以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，以借貸相等的金額全面的、相互關(guān)聯(lián)的反映的一種專門復(fù)式記賬方</p><p>　?。ㄒ唬?、借貸記賬法的四個(gè)特點(diǎn)</p>&l

22、t;p>　　1、以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。這里的借貸不能按字義解釋，他們完全作為記賬術(shù)語(yǔ)使用。在賬戶上，用中線把賬戶分為“左”、“右”兩方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方。</p><p>　　2、以“資產(chǎn)總額＝負(fù)債總額＋所有者權(quán)益額”這一平衡關(guān)系，作為設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。</p><p>　　3、根據(jù)復(fù)式記賬的平衡原理，按會(huì)計(jì)報(bào)表要素將會(huì)計(jì)科目分為

23、資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類，損益類等四類。</p><p>　　4、以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則。對(duì)每筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)它所涉及的資金增減變動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系。確定應(yīng)記的會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)和金額。保持借貸雙方相互對(duì)應(yīng)和金額相等。借貸記賬法產(chǎn)生于中世紀(jì)意大利地中海一帶城市，以后逐漸推廣到世界各地。借貸記賬法是人類創(chuàng)造的第一個(gè)科學(xué)記賬法，為世界各國(guó)普遍采用。</p><p>　?。ǘ?、借

24、貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)</p><p>　　通過對(duì)借貸記賬法的概念、記賬規(guī)則及試算平衡原理由淺入深，環(huán)環(huán)相扣的講解?？梢宰寣W(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)記賬原理有一個(gè)基本認(rèn)識(shí)，為下一步學(xué)習(xí)應(yīng)用借貸記賬法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學(xué)們興趣來(lái)臨之時(shí)，適時(shí)總結(jié)出借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)。</p><p>　　科學(xué)運(yùn)用的“借”和“貸”的記賬符號(hào)，充分體現(xiàn)出資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈這一對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法的體系科學(xué)嚴(yán)

25、謹(jǐn)性。</p><p>　　“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。應(yīng)用起來(lái)十分方便，在編制每筆會(huì)計(jì)分錄時(shí)，能夠清晰的看出賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于及時(shí)檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性。從而為進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理奠定了良好的基礎(chǔ)。</p><p>　　由于每筆會(huì)計(jì)分錄中借貸自求平衡，為日常的會(huì)計(jì)處理自檢和期末的試算平衡提供了方便，試算平衡易于理解、方便簡(jiǎn)單、便于操作。</p><p>　　

26、通過以上內(nèi)容的全面講解，對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)就應(yīng)該能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，在進(jìn)行適量的有針對(duì)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的練習(xí)，就完全可以掌握。（本文來(lái)自王俊生．基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)［M］．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006）</p><p>　　三、借貸記賬法的基本內(nèi)容</p><p>　　借貸記賬法按復(fù)式記賬法的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)。以“有借必有貸，借貸必

27、相等”為記賬規(guī)則來(lái)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記賬方法。借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)，記賬規(guī)則和試算平衡四項(xiàng)。</p><p><b>　?。ㄒ唬?、記賬符號(hào)</b></p><p>　　借貸記賬法以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的增減變化情況。借貸記賬法因此而得名，“借（Debit簡(jiǎn)寫Dr）”、“貸（Credit簡(jiǎn)寫Cr）”二字的含義，最初是從借貸

28、資本家的角度來(lái)解釋的。即用來(lái)表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動(dòng)。借貸資本家把吸收的存款稱為“貸”，把貸出的款項(xiàng)稱為“借”。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法被逐漸應(yīng)用于各行各業(yè)，“借”、“貸”就失去了原有的含義，成為會(huì)計(jì)學(xué)中的用以純粹標(biāo)明記賬方向的符號(hào)。日本在引進(jìn)借貸記賬法時(shí)，將Debit和Credit翻譯成“借”和“貸”，我國(guó)從日本引進(jìn)時(shí)，援引了日本的這種翻譯方法。</p><p>　　借貸記賬法的記賬符

29、號(hào)“借”和“貸”的含義時(shí)遇到的問題</p><p>　　會(huì)計(jì)老師在講解借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義時(shí)，無(wú)一例外的回避觸及借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的本來(lái)含義。幾乎異口同聲的將“借”和“貸”說(shuō)成只是單純的記賬符號(hào)，已經(jīng)失去了原有的含義，會(huì)計(jì)老師在講解借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義時(shí)都規(guī)定：“對(duì)于資產(chǎn)類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對(duì)于負(fù)債類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；

30、對(duì)于所有者權(quán)益類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對(duì)于成本、費(fèi)用類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對(duì)于收入類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加?！边@樣的規(guī)定很復(fù)雜，很繁瑣，學(xué)生也不容易理解，降低了學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的信心和學(xué)習(xí)的興趣，給學(xué)生的以后會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理學(xué)習(xí)設(shè)置了障礙，而且即使這樣，也不能解決所有問題，主要有兩方面的問題無(wú)法解決。</p><p>　　其一是一些特殊賬戶無(wú)法用此規(guī)定來(lái)解釋，如“累計(jì)折舊”

31、這個(gè)賬戶是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但計(jì)提折舊時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是：“借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）；貸：累計(jì)折舊”，對(duì)“累計(jì)折舊”這個(gè)賬戶，“貸”卻表示折舊增加，而不是表示折舊減少；又如“待處理財(cái)產(chǎn)損益”這個(gè)賬戶也是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但在盤盈原材料時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是：“借：原材料；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益”，對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”這個(gè)賬戶，“貸”既不表示增加，也不表示減少，“借”也同樣如此，在這里“貸”表示材料盤盈，“借”表示材料盤虧；再如“利潤(rùn)分配

32、”這個(gè)賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，但在給投資者分配利潤(rùn)時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是:“借：利潤(rùn)分配；貸：應(yīng)付利潤(rùn)”，對(duì)利潤(rùn)分配這個(gè)賬戶，“借”卻表示分配利潤(rùn)的增加，而不是分配利潤(rùn)的減少。</p><p>　　其二是賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也難以用此規(guī)定來(lái)解釋，如月末（或年末）必須把損益類的賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)給“本年利潤(rùn)”，但是收入、成本、費(fèi)用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應(yīng)該把完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)給“庫(kù)存商

33、品”（即借：庫(kù)存商品；貸：生產(chǎn)成本），但“生產(chǎn)成本”卻沒有減少，前面的規(guī)定根本就說(shuō)不通，學(xué)生也很難理解。</p><p>　　借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”含義時(shí)產(chǎn)生問題的原因</p><p>　　我們大家都知道，借貸記賬法最早產(chǎn)生于意大利，當(dāng)時(shí)的記賬符號(hào)是dare、creditor ,后來(lái)又經(jīng)過發(fā)展，流傳到英國(guó)，形成歐文簿記，用記賬符號(hào)debit、credit,后來(lái)又流傳到日本，記賬

34、符號(hào)被分別翻譯成“借”和“貸”兩個(gè)漢字，最后才流傳至中國(guó)的，我國(guó)從日本引進(jìn)這種記賬方法時(shí)仍然使用日文中的兩個(gè)漢字“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，所以才稱為借貸記賬法，至于作為記賬符號(hào)的兩個(gè)漢字“借”和“貸”是什么含義也就無(wú)從了解了，借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”不像我國(guó)本土增減記賬法的記賬符號(hào)“增”和“減”以及收付記賬法的記賬符號(hào)“收”和“付”那么簡(jiǎn)單明了，那么通俗易懂，“增”和“減”，“收”與“付”都是一對(duì)反義詞，他們代表賬戶的兩個(gè)方

35、面，而且這兩方面是相反的，可以相互抵消的，可是借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”卻是同義詞，讓他們?nèi)ゴ碣~戶相互相反的兩個(gè)方面，學(xué)生難以理解也就不足為奇了。那么我們要搞清借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的含義，就得從這種記賬方法產(chǎn)生時(shí)它的記賬符號(hào)所代表的含義是什么說(shuō)起。</p><p>　　實(shí)際上威尼斯的錢商在記錄他們的業(yè)務(wù)時(shí)，如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是“某相對(duì)人”從錢商處拿走貨幣（包括此人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處

36、的貨幣），則記在此人的名下的dare（即借方）；如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是錢商從“某相對(duì)人”處獲得貨幣（包括此人將貨幣存于錢商處或?qū)⑦^去從錢商處借走的貨幣償還給錢商），則記在此人名下的creditor（即貸方）。任何時(shí)點(diǎn)上雙方孰為債權(quán)人孰為債務(wù)人，取決于dare(即借方)和creditor(即貸方)的累計(jì)差額，也就是累計(jì)dare(即借方)大于累計(jì)creditor(即貸方)時(shí)，則“相對(duì)人”是債務(wù)人，累計(jì)dare(即借方)小于累計(jì)creditor(即貸

37、方)時(shí)，則“相對(duì)人”是債權(quán)人。憑dare(即借方)與creditor(即貸方)兩個(gè)記賬符號(hào)，錢商可以很好的記錄下他們的金融業(yè)務(wù)。</p><p>　　盧卡·帕喬利的“debito、credito”記賬法。意大利學(xué)者盧卡·帕喬利 完善了這種記賬方法，其適用于任何會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算。在記賬符號(hào)的選擇上，用意大利語(yǔ)的debito和credito分別取代了威尼斯方言的dare與avere。在意大

38、利語(yǔ)中，credito譯為債權(quán)，debito譯為債務(wù)。這種debito、credito記賬法首先風(fēng)行于意大利，隨后風(fēng)行歐洲。進(jìn)而傳播至世界各地。英語(yǔ)中的debito、credito分別被翻譯成為debit、credit，顯然，在英語(yǔ)世界這種記賬法應(yīng)當(dāng)叫做debit、credit記賬法。</p><p>　　歐文的“debito、credito”記賬法。英國(guó)學(xué)者歐文進(jìn)一步完善這種記賬方法，在記賬符號(hào)的選擇上，用英語(yǔ)

39、的debit和credit分別取代了意大利語(yǔ)的debito和credito，在英語(yǔ)中debit譯為債務(wù)，credit譯為債權(quán)。</p><p>　　日本的“賬合之法”日本近代文明締造者福澤諭吉，在他的一部名為“賬合之法”（記賬方法）的譯注里，將美國(guó)學(xué)校用簿記教科書中使用的debit和credit翻譯成“借”和“貸”，這一譯法被他的弟子們繼承。在日文中，“借”的動(dòng)詞形勢(shì)為借為，“貸”的動(dòng)詞形式為貸于。前者意思為從某

40、處“借來(lái)”，因而形成債務(wù)，后者意思為“借給”，因而形成債權(quán)，兩者為具有明確相反指向的一對(duì)反義詞。所以福澤諭吉的翻譯尊重了西文的原義，“借”、“貸”兩個(gè)字的意思完全對(duì)應(yīng)上了英語(yǔ)的debit和credit（或意大利語(yǔ)的debito和credito）。</p><p>　　中國(guó)的借貸記賬法，現(xiàn)在使用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的，所謂借貸記賬法是謝霖和孟森從日文中翻譯過來(lái)的，但在漢語(yǔ)中，用同義字的“借”與“貸”來(lái)翻譯日文

41、里的一對(duì)反義詞“借”與“貸”或英文的debit和credit或意大利語(yǔ)的debito和credito，顯然不當(dāng)。正因?yàn)檫@樣的翻譯，為了回避使用相同意義的字做相反方向的資金運(yùn)動(dòng)的記賬符號(hào)這個(gè)事實(shí)，才把“借”與“貸”說(shuō)成是單純的記賬符號(hào)。不能不說(shuō)是一個(gè)會(huì)計(jì)教學(xué)中的悲哀，也是學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的一個(gè)悲哀。（本文來(lái)自陶丘山．探索借貸之義［J］．財(cái)會(huì)月刊，2002）</p><p>　　講解借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”含義

42、的正確方法</p><p>　　根據(jù)上述分析，就可以很清楚的看出借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”本身是有明確的含義的，只不過它的意思不是兩個(gè)漢字“借”和“貸”表面上的意思了，作為借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”表示資金運(yùn)動(dòng)的去向、用途、現(xiàn)有狀態(tài)、終點(diǎn)狀態(tài)，作為借貸記賬法的記賬符號(hào)“貸”表示資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)源、原有狀態(tài)、起點(diǎn)狀態(tài)，作為借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”是一對(duì)反義詞（如英文中用“debit（借方）”、“cre

43、dit（貸方）” 作為記賬符號(hào)，而“debit”意為債務(wù)，“credit”意為債權(quán)，是一對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的反義詞）。因而同一賬戶借方發(fā)生的金額（或余額）和貸方發(fā)生的金額（或余額）可以相互抵消。這樣就還原了借貸記賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的原始含義，他不僅對(duì)一般賬戶適用，對(duì)特殊賬戶（如“累計(jì)折舊”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“利潤(rùn)分配”）也適用，另外賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也就好解釋了?！敖琛焙汀百J”是從兩個(gè)不同的側(cè)面來(lái)反映同一筆資金的運(yùn)動(dòng)情況，因

44、而有借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。這樣就解決上面提到的兩個(gè)問題。（本文來(lái)自楊時(shí)展．中華會(huì)計(jì)思想寶庫(kù)［M］．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．）</p><p><b>　　（二）、賬戶結(jié)構(gòu)</b></p><p>　　資產(chǎn)類的賬戶結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間（年、月），借方記錄的合計(jì)數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄

45、的合計(jì)數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末將接待發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。</p><p>　　例如“銀行存款”賬戶，解放記錄的增加額要大于（至少等于）借方記錄的減少額，所以有借方余額（或無(wú)余額），借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。用公示可以表示如下：資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額。</p><p>

46、;　　由于會(huì)計(jì)平衡公示“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”所決定，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，很明顯貸方發(fā)生額要大于（或等于）解放發(fā)生額，期末余額一般在貸方。</p><p>　　例如“應(yīng)付賬款”賬戶。企業(yè)所欠外部款項(xiàng)時(shí)應(yīng)計(jì)入貸方，償還所欠的款項(xiàng)時(shí)應(yīng)計(jì)入借方，期末余額的貸方，表示實(shí)際的款償還的欠款數(shù)額，用公式表示如下：負(fù)債及所有者權(quán)

47、益類賬戶貸方期末余額=貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額。</p><p>　　1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等式</p><p>　　會(huì)計(jì)最基本的職能就是將會(huì)計(jì)主體中涉及會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容反應(yīng)出來(lái)，而會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)在生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)中的資金活動(dòng)。具體而言，會(huì)計(jì)需要核算一個(gè)會(huì)計(jì)主體里能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于屬于會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容繁雜而抽象，無(wú)法提供分門別類的會(huì)計(jì)信

48、息這就要求必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象做出一定的處理。將其包含的具體內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步劃分的結(jié)果，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，以及所有者權(quán)益，他們存在著內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系，這就是會(huì)計(jì)等式。</p><p>　　在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之前，只有三個(gè)會(huì)計(jì)要素存在，那就是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。屬于時(shí)期概念的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，由于需要時(shí)間的積累，而且它們主要是以會(huì)

49、計(jì)期間為核算單位的，因此，只會(huì)與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)，不會(huì)影響下一會(huì)計(jì)期間，所以期初沒有余額。</p><p>　　資產(chǎn)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的占有和運(yùn)用情況，而負(fù)債與所有者權(quán)益則會(huì)存在如下的關(guān)系：收入－費(fèi)用＋利得－損失=利潤(rùn)，其中，利得和損失指的是直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失。</p><p>　　在會(huì)計(jì)期末，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益依然存在，而反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素就只剩下利潤(rùn)了，由于利潤(rùn)必然表現(xiàn)為

50、一定形成的資產(chǎn)，因此，在會(huì)計(jì)期末、會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系又表現(xiàn)為：資產(chǎn)＋利潤(rùn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)，利潤(rùn)加上資產(chǎn)成為企業(yè)期末新的資產(chǎn)規(guī)模，而利潤(rùn)本身是屬于所有者權(quán)益的（應(yīng)該繳納的所得稅則可以歸入負(fù)債）。因此，會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到一種新的平衡: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于上述等式不是針對(duì)某一企業(yè)或某一會(huì)計(jì)期間而總結(jié)出來(lái)的，因而具有一般性，可以說(shuō)，企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中的會(huì)計(jì)要素或其項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，但是

51、任何變動(dòng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。</p><p><b>　　會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)設(shè)置</b></p><p>　　在實(shí)踐中，將能夠引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果只是將會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為會(huì)計(jì)要素，那發(fā)生在某一會(huì)計(jì)要素內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就不需要反映或進(jìn)行處理，例如，某企業(yè)在市場(chǎng)上采購(gòu)某一型號(hào)的材料或機(jī)器設(shè)備，由于他僅會(huì)影響資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素，而最終不會(huì)對(duì)資

52、產(chǎn)總額產(chǎn)生影響，因此，應(yīng)該不需要反映，但是資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，對(duì)于信息的使用者而言，至關(guān)重要，同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的管理者而言，也無(wú)法從這樣的會(huì)計(jì)信息中獲取有用的資料，因此，需要對(duì)其進(jìn)一步的劃分，從而形成了會(huì)計(jì)科目。對(duì)于會(huì)計(jì)科目的劃分。一般遵循兩條原則：不能夠有遺漏，不能夠有交叉。這樣所有的會(huì)計(jì)要素都會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目中。不可能存在有一部分業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)對(duì)象。但是沒有科目對(duì)其進(jìn)行反映，從而出現(xiàn)數(shù)據(jù)的重復(fù)，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，為了能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)

53、行全面的反映，需要反映會(huì)計(jì)要素發(fā)生的變化及變化的數(shù)量，進(jìn)而引入了會(huì)計(jì)賬戶這一概念。賬戶正是通過自己的結(jié)構(gòu)來(lái)反映各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況，賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的組成部分，以及如何在賬戶中記錄會(huì)計(jì)要素的增加、減少及余額的情況，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在交易或事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)所引起各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化。從方向上來(lái)看，無(wú)非是兩種，即增加或減</p><p>　　3、借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置與其記賬規(guī)則的統(tǒng)一</p><p>

54、;　　我國(guó)目前的會(huì)計(jì)核算中采用的記賬方法為復(fù)式記賬法中的借貸記賬法，它是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)。對(duì)于某一會(huì)計(jì)主體中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系、相互制約的進(jìn)行登記的一種記賬方法。</p><p>　　借貸記賬法是根據(jù)會(huì)計(jì)等式來(lái)設(shè)置賬戶結(jié)構(gòu)的，即確定賬戶的左右兩方有關(guān)增減的劃分，因?yàn)闀?huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的劃分。所以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，必然會(huì)涉及會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)部增減變

55、化，而這些變化在引入賬戶概念之后，必然會(huì)發(fā)生在賬戶之間。</p><p>　　資產(chǎn)+費(fèi)用+損失=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+利得資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)，在賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置上，遵循這樣的原則，按照上面的兩個(gè)會(huì)計(jì)等式，依據(jù)等式將會(huì)計(jì)要素分成兩大類，其中等式左方的會(huì)計(jì)要素增加登記在其相應(yīng)的賬戶的借方，反之，減少登記在該賬戶的貸方，另一方面，等式右邊的會(huì)計(jì)要素在增加時(shí)登記在其相對(duì)應(yīng)賬戶的貸方，反之，減少登記在該賬戶的借方。

56、</p><p>　　對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，必然會(huì)涉及一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)要素，從而在他們之間形成一種密切的關(guān)系，借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)就是能夠通過賬戶之間的這種對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，在實(shí)踐中，根據(jù)借貸記賬法編制出來(lái)的會(huì)計(jì)分錄，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈進(jìn)行反映時(shí)，必然會(huì)出現(xiàn)這樣的情形：有賬戶發(fā)生在借方，同時(shí)有賬戶發(fā)生在貸方，而且，借方的入賬額合計(jì)數(shù)必然與貸方入賬金額合計(jì)數(shù)相等，即“有借必有貸，借

57、貸必相等”，這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則。（本文來(lái)自www.lwkoo.cn）</p><p><b>　　(三）記賬規(guī)則</b></p><p>　　按照復(fù)試記賬原理，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，相反的方向，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，即在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，并且記入借方與記入貸方的金額必須相等，因此

58、借貸記賬法的記賬規(guī)則可簡(jiǎn)單概括為“有借必有貸，借貸必相等”。</p><p>　　因?yàn)樵陟o態(tài)／動(dòng)態(tài)之賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)（費(fèi)用、成本就其性質(zhì)老看屬于“資產(chǎn)”）列示在左邊，負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）列示在右邊。</p><p>　　依照這一常例，資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）之余額／發(fā)生額就應(yīng)表現(xiàn)在賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的左方（借方），而負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）之余額／發(fā)生額就應(yīng)表現(xiàn)在賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表之右方

59、（貸方）；但這只有在資產(chǎn)（費(fèi)用）之增加數(shù)也是在賬戶左方（借方）；同樣的道理，只有負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）之增加數(shù)在賬戶的右方（貸方），負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）之余額／發(fā)生額才能表現(xiàn)在賬戶的右方（貸方）。在通常情況下，并不考慮動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，若只就靜態(tài)會(huì)計(jì)等式之存在而言，由于在所有者權(quán)益賬戶中，貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)。按照這一道理亦有：</p><p>　　1、銷售收入之增加，由于他們可以增加所有者權(quán)益，應(yīng)記入借

60、方，費(fèi)用之減少或轉(zhuǎn)銷記入貸方，同樣會(huì)得出相同的記賬規(guī)則。</p><p>　　2、費(fèi)用之增加，由于他們可以減少所有者權(quán)益，應(yīng)記入借方，費(fèi)用之減少或轉(zhuǎn)銷記入貸方，同樣會(huì)得出相同的記賬規(guī)則。</p><p>　　以上這種對(duì)于借貸復(fù)試記賬方法記賬規(guī)則之解釋都遵循數(shù)百年來(lái)習(xí)慣上所形成的一些規(guī)則，而多數(shù)情況下這一習(xí)慣如何形成卻未能解釋，尤其是對(duì)于“借、貸”這一記賬符號(hào)如何與復(fù)式記賬相聯(lián)系。并如何影響

61、了記賬規(guī)則不能解釋，而往往認(rèn)為“借、貸”自從應(yīng)用于會(huì)計(jì)上以后，隨著時(shí)代的演進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這兩個(gè)字以失去原有的意義，而成為會(huì)計(jì)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，他們是一對(duì)純粹的記賬符號(hào)，沒有實(shí)在的意義，上述記賬規(guī)則之中左右方向的記錄只是不同的分工而已。當(dāng)然僅就賬戶的結(jié)構(gòu)并遵循賬務(wù)處理流程規(guī)則的本身而講也可以解釋借貸記賬法的記賬規(guī)則。但這對(duì)于初學(xué)者卻不容易理解。顯得比較抽象，而若能結(jié)合借貸記賬法的產(chǎn)生對(duì)借貸記賬法的記賬規(guī)則作進(jìn)一步的解釋會(huì)給初學(xué)者以比較直觀

62、的解釋。（本文來(lái)自溫考網(wǎng)）</p><p><b>　?。ㄋ模┰囁闫胶?lt;/b></p><p>　　試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對(duì)本期賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總和試算，以檢驗(yàn)賬戶記錄正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。前者是以記賬規(guī)則為直接依據(jù)，而后者是以會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=權(quán)益”為直接依據(jù)。&l

63、t;/p><p>　　應(yīng)當(dāng)指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來(lái)檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。如果借貸不平衡，一般來(lái)說(shuō)，記賬正確，但不能肯定記賬完全沒有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系，例如漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)借應(yīng)貸方向相反，應(yīng)借應(yīng)貸科目寫錯(cuò)或借貸雙方發(fā)生同等金額的錯(cuò)誤等等都難以通過試算平衡檢驗(yàn)出來(lái)，因此，為了糾

64、正賬簿記錄的錯(cuò)誤，需要對(duì)所有的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。</p><p>　　借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過程及其結(jié)果，這個(gè)過程及其結(jié)果可用公式表示如下：</p><p>　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）</p><p>　　收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（2）</p><p>　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

65、（3）</p><p>　　資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（4）</p><p>　　上述方程式被稱為會(huì)計(jì)等式，通常將（1）式成為會(huì)計(jì)恒等式，上述會(huì)計(jì)等式主要揭示了三個(gè)方面的內(nèi)容：</p><p>　　第一、會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系，有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之相對(duì)應(yīng)，反之，有一定的負(fù)債和所有者權(quán)益就有一定相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)

66、與之相對(duì)應(yīng)。</p><p>　　第二、各會(huì)計(jì)要素之間增減變化的相互聯(lián)系，在一個(gè)會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí)，在同一要素的另一項(xiàng)之間，或另一類會(huì)計(jì)要素的一項(xiàng)也必然發(fā)生增減變化，以維持等式的平衡關(guān)系。</p><p>　　第三、等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊，左邊是資產(chǎn)，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益，形成對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。</p><p>

67、;　　這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿了整個(gè)借貸記賬法的始終，數(shù)量平衡關(guān)系要求：每一次借方、貸方金額都是相等的；一定時(shí)期賬戶的借方、貸方余額是平衡的，所有賬戶的借方、貸方的余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求，在一個(gè)賬戶中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的記錄與之相對(duì)應(yīng)，對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬，從一個(gè)賬戶來(lái)看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來(lái)

68、看，資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的記賬結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說(shuō)會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。</p><p>　　四、如何理解借貸記賬法的會(huì)計(jì)等式</p><p>　　眾所周知，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以“資產(chǎn)=權(quán)益”（即會(huì)計(jì)等式（1）），而不是“資產(chǎn)+權(quán)

69、益=0”(即會(huì)計(jì)等式（2））。這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式顯明不一樣，難道幾百年以來(lái)所應(yīng)用的會(huì)計(jì)等式就錯(cuò)了嗎？會(huì)計(jì)根基等式陪伴著復(fù)試簿記的孕育產(chǎn)生已有五百年的歷史，在這時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)計(jì)量要領(lǐng)孕育產(chǎn)生了巨年夜的厘革，對(duì)會(huì)計(jì)根基等式孕育產(chǎn)生了必然程序的抨擊襲擊?！耙粋€(gè)國(guó)家和地域的政治系統(tǒng)體例、經(jīng)濟(jì)打點(diǎn)模式和運(yùn)行機(jī)制、法令特性、經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)水平與程度，構(gòu)成影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)勾當(dāng)?shù)沫h(huán)境，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)”。（羅飛、唐國(guó)平、2007）。更使開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛成長(zhǎng)

70、，各類新的經(jīng)濟(jì)買賣營(yíng)業(yè)情形對(duì)會(huì)計(jì)等式對(duì)會(huì)計(jì)的形勢(shì)提出了新的要求；另外，因?yàn)閷?duì)收入、用度等會(huì)計(jì)要素的界定存在差別不雅概念，關(guān)于擴(kuò)展等式科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的爭(zhēng)論也一項(xiàng)沒有停歇。是以怎樣構(gòu)建一個(gè)適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)水平安穩(wěn)，根基國(guó)情的會(huì)計(jì)等式（系統(tǒng)）就具有很緊張的理論意義和實(shí)踐意義。</p><p>　　（一）從純數(shù)學(xué)的意義來(lái)看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式是完全等效的</p><p>　　“資產(chǎn)=權(quán)益”里，權(quán)益的值取

71、的是絕對(duì)值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)+權(quán)益=0”里，權(quán)益值是其實(shí)際數(shù)值，權(quán)益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個(gè)負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)+權(quán)益=0”反映的是一個(gè)正數(shù)和一個(gè)負(fù)數(shù)的相加，二者剛好相互抵消，這一現(xiàn)象，可見，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式本質(zhì)上沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。</p><p>　　（二）從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式反映了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同理解</p><p>　　盡管兩個(gè)會(huì)計(jì)等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是

72、等效的，但兩個(gè)會(huì)計(jì)等式所表達(dá)的對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)是不同的。</p><p>　　會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素及其相互之間的關(guān)系，而會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，因此，會(huì)計(jì)等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)。下面分析兩個(gè)會(huì)計(jì)等式對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象是如何理解的。</p><p>　　資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同</p><p>　　“資產(chǎn)+權(quán)益=0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)整體，

73、可以放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象就是由這兩個(gè)部分組成的一個(gè)整體，即“會(huì)計(jì)對(duì)象=資產(chǎn)+權(quán)益”?！百Y產(chǎn)=權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象在兩個(gè)不同角度上的反映，二者不能放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，但這兩個(gè)要素不能相加減。</p><p>　　對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象性質(zhì)的整體理解不同</p><p>　　“資產(chǎn)=權(quán)益”認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金及其

74、運(yùn)動(dòng)，總體即為資金的總額?！百Y產(chǎn)+權(quán)益=0”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象的值在整體上“=0”為什么會(huì)計(jì)對(duì)象整體會(huì)表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這樣從哲學(xué)的角度進(jìn)行分析，由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并且相對(duì)穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的，世界上任何事物都是對(duì)立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電與負(fù)電的對(duì)立統(tǒng)一，一個(gè)物體往往由于所帶正電荷和所帶負(fù)電荷相等而不帶電。又如，利是作用力和反作用力的對(duì)立統(tǒng)一，二者相互

75、抵消，物體表現(xiàn)為相對(duì)靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子。相應(yīng)的科學(xué)也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對(duì)應(yīng)的，存在一個(gè)反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)與反物質(zhì)相遇就會(huì)為0（物質(zhì)湮滅）。</p><p>　　自然界是這樣的，社會(huì)也是如此，如法律上的權(quán)力與義務(wù)相輔相成，市場(chǎng)上的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個(gè)享受民事權(quán)利。同時(shí)又承擔(dān)民事責(zé)任的主體。資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）權(quán)益

76、（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對(duì)等的。兩者相互抵消（資產(chǎn)+權(quán)益）后企業(yè)的凈利潤(rùn)為“0”。</p><p>　　對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同</p><p>　　“資產(chǎn)=權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來(lái)源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)，但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對(duì)等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對(duì)矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個(gè)獨(dú)立的對(duì)象。而按“資產(chǎn)+權(quán)益=0”，資

77、產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反。但又可以供居于一體，可以放在一起相加減，具有同一性，可見，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)部的一對(duì)基本矛盾。</p><p>　　筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)=權(quán)益”僅僅反映了會(huì)計(jì)核算對(duì)象內(nèi)部的一種表面上的樹枝平衡，而“資產(chǎn)+權(quán)益=0”則揭示了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)和總體特征。</p><p><b>　　結(jié) 束 語(yǔ)</b></p><p>

78、;　　在會(huì)計(jì)記賬法的沖擊下， 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬理論面 臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)， 會(huì)計(jì)記賬法促使會(huì)計(jì)信息處理 的及時(shí)性、方便性、針對(duì)性、全面性、準(zhǔn)確性得到充分展示，雖然在現(xiàn)有條件下， 人們對(duì)會(huì)計(jì)記賬方法 的研究尚未達(dá)到理想的深度， 會(huì)計(jì)記賬理論研究也尚 未對(duì)會(huì)計(jì)形成強(qiáng)有力的支持， 但隨著會(huì)計(jì)記賬法研究的不斷發(fā)展， 其會(huì)計(jì)記賬信息更具有時(shí)間和空間價(jià)值，其會(huì)計(jì)將朝著國(guó)際化方向發(fā)展，會(huì)計(jì)記賬法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生著廣泛和深遠(yuǎn)的影響，推動(dòng)會(huì)計(jì)記賬實(shí)踐不斷發(fā)展變化

79、，而會(huì)計(jì)記賬實(shí)踐的發(fā)展變化， 勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)記賬理論形成嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)， 促進(jìn)會(huì)計(jì)記賬理論更地適應(yīng)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)記賬實(shí)踐， 以更好地滿足會(huì)計(jì)記賬法發(fā)展的需要， 為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供更有效、更便捷的會(huì)計(jì)記賬信息， 更好地為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。</p><p><b>　　注 釋</b></p><p>　　1、“His speech came short of my expectation

80、”(負(fù)于我)</p><p>　　2、“We receive Christ by faith”(我受取)</p><p>　　3、“Debtor”（借主，表示人欠，即債權(quán)的增加）</p><p>　　4、“Creditor”(貸主，表示欠人，即債務(wù)的增加)</p><p>　　5、“借（Debit簡(jiǎn)寫Dr）”</p><p

81、>　　6、“貸（Credit簡(jiǎn)寫Cr）”</p><p>　　7、借貸二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的。即用來(lái)表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動(dòng)。</p><p>　　8、提折舊時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是：“借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）；貸：累計(jì)折舊”</p><p>　　9、賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也難以用此規(guī)定來(lái)解釋，如月末（或年末）必須

82、把損益類的賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)給“本年利潤(rùn)”</p><p>　　10、月末應(yīng)該把完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)給“庫(kù)存商品”（即借：庫(kù)存商品；貸：生產(chǎn)成本）</p><p>　　11、實(shí)際上威尼斯的錢商在記錄他們的業(yè)務(wù)時(shí)，如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是“某相對(duì)人”從錢商處拿走貨幣（包括此人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣）</p><p>　　12、如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是錢商從“某相對(duì)人”處

83、獲得貨幣（包括此人將貨幣存于錢商處或?qū)⑦^去從錢商處借走的貨幣償還給錢商）</p><p>　　13、日本的“賬合之法”日本近代文明締造者福澤諭吉，在他的一部名為“賬合之法”（記賬方法）的譯注里</p><p>　　14、“借”、“貸”兩個(gè)字的意思完全對(duì)應(yīng)上了英語(yǔ)的debit和credit（或意大利語(yǔ)的debito和credito）。</p><p>　　15、因而同

84、一賬戶借方發(fā)生的金額（或余額）和貸方發(fā)生的金額（或余額）可以相互抵消。</p><p>　　16、賬法的記賬符號(hào)“借”和“貸”的原始含義，他不僅對(duì)一般賬戶適用，對(duì)特殊賬戶（如“累計(jì)折舊”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“利潤(rùn)分配”）也適用</p><p>　　17、在一個(gè)會(huì)計(jì)期間（年、月），借方記錄的合計(jì)數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計(jì)數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末將接待發(fā)生額相比較，

85、其差額稱作期末余額。</p><p>　　18、例如“銀行存款”賬戶，解放記錄的增加額要大于（至少等于）借方記錄的減少額，所以有借方余額（或無(wú)余額），借方期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為借方期初余額。</p><p>　　19、借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，很明顯貸方發(fā)生額要大于（或等于）解放發(fā)生額，期末余額一般在貸方。</p><p>　　20、利潤(rùn)加上資產(chǎn)成為企業(yè)期

86、末新的資產(chǎn)規(guī)模，而利潤(rùn)本身是屬于所有者權(quán)益的（應(yīng)該繳納的所得稅則可以歸入負(fù)債）。</p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]王俊生．基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)［M］．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006</p><p>　　[2]陶丘山．探索借貸之義［J］．財(cái)會(huì)月刊，2002．</p><p>　　[3]財(cái)政注

87、冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)．會(huì)計(jì)［M］．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007．</p><p>　　[4]楊時(shí)展．中華會(huì)計(jì)思想寶庫(kù)［M］．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992．</p><p>　　[5]邵亨林，邵平，周旋，借貸記賬法則的奧秘及其合理化．會(huì)計(jì)研究．1998.</p><p>　　[6]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)編．《會(huì)計(jì)》．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.</p>&l