審計(jì)畢業(yè)論文--審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

1、<p>　　審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究</p><p>　　【內(nèi)容摘要】在審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是兩個(gè)非常重要的概念，它們之間有著非常密切的關(guān)系，正確理解這兩個(gè)概念，處理好二者之間的關(guān)系，對(duì)于提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。本文就審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的外在大體關(guān)系，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行闡述，得出審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重點(diǎn)表現(xiàn)在重要

2、性與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。再通過(guò)對(duì)重要性進(jìn)行程度上和數(shù)量水平上進(jìn)行評(píng)估計(jì)算從而預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。</p><p>　　關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，審計(jì)重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述</p><p>　?。ㄒ唬徲?jì)重要性的相關(guān)概念</p><p>　　1、審計(jì)重要性的含義及特點(diǎn)</p&

3、gt;<p>　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——重要性》中將重要性定義為：審計(jì)重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。要正確理解審計(jì)重要性的含義就要把握審計(jì)重要性的特點(diǎn)： 重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包括漏報(bào)； 重要性包括對(duì)數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的考慮； 重要性的概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的； 重要性的確定離不開(kāi)特定的環(huán)境； 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷； 重要性和可容忍誤差的關(guān)系，重要性水平越高可容許

4、錯(cuò)報(bào)的范圍越大。</p><p>　　2、審計(jì)重要性的作用</p><p>　　首先，審計(jì)重要性是確定具體審計(jì)內(nèi)容的依據(jù)。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目有多少審計(jì)內(nèi)容，什么內(nèi)容列入審計(jì)范圍，什么內(nèi)容是重點(diǎn)，較大程度上決定于審計(jì)重要性水平。如果一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容是重要的，則審計(jì)人員必須列入審計(jì)范圍，必須予以驗(yàn)證。</p><p>　　其次，運(yùn)用審計(jì)重要性確定審計(jì)程序和方法。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)重要

5、性水平不一的審計(jì)事項(xiàng)，采用不同的審計(jì)程序和方法。對(duì)重要性水平較低的審計(jì)事項(xiàng)，采用較為復(fù)雜的審計(jì)程序和詳細(xì)審計(jì)方法；對(duì)重要性水平較高的審計(jì)事項(xiàng)，則采用相對(duì)簡(jiǎn)化的審計(jì)程序和采用抽樣審計(jì)方法。這樣有利于保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。</p><p>　　第三，根據(jù)審計(jì)重要性來(lái)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)重要性水平，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以此決定發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。</p><p

6、>　　3、審計(jì)重要性的評(píng)估原則：①重要性評(píng)估需要合理運(yùn)用職業(yè)判斷。②重要性的評(píng)估要兼顧審計(jì)效果與效率。③重要性的評(píng)估要同時(shí)結(jié)合錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額及性質(zhì)。④重要性的評(píng)估要注意小額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額的累積。⑤重要性的評(píng)估要從財(cái)務(wù)報(bào)表和交易帳戶(hù)的兩個(gè)加以考慮。</p><p>　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念</p><p>　　1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)</p><p>　

7、　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，也即指出現(xiàn)壞的結(jié)果和損失的可能性，他是主觀與客觀的偏離。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有風(fēng)險(xiǎn)的一般特征，又具有自身的特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：</p><p>　　客觀性 由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的條件是客觀存在的，所以風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是必然的，不可避免的。它獨(dú)立于人的意識(shí)之外，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人們不能完全消除它，只能通過(guò)各種手段改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻

8、率和減少損失程度。</p><p>　　復(fù)雜性 復(fù)雜性表現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因和形成過(guò)程是復(fù)雜的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因既有客觀原因又有主觀的；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽，都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)全過(guò)程的始終。</p><p>　　潛在性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)涵上是必然的，但對(duì)于一個(gè)具體的審計(jì)事項(xiàng)，其存在的具體時(shí)間、空間和形式是潛在的。

9、另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果也是潛在的，只有審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為一種現(xiàn)實(shí)性。</p><p><b>　　2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因</b></p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因很多，總的來(lái)說(shuō)可以分成主觀的和客觀的兩個(gè)方面。（1）主觀原因包括以下三個(gè)方面：</p><p>　　其一，現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)

10、代審計(jì)的對(duì)象十分復(fù)雜，具體表現(xiàn)為企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多樣化。他的這種變化使審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展也越來(lái)越復(fù)雜，隨之會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中出現(xiàn)的錯(cuò)弊的可能性也逐漸增加。而這些錯(cuò)弊很容易被其他信息掩藏，在抽樣審計(jì)中就能發(fā)現(xiàn)的概率很小。因此，審計(jì)對(duì)象越復(fù)雜審計(jì)內(nèi)容越廣泛，隨之而來(lái)的審計(jì)難題將會(huì)越來(lái)越多，審計(jì)人員得出正確的審計(jì)結(jié)論的難度越高，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。</p><p>　　其二，審計(jì)報(bào)告的影響范圍和影響程度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)

11、展和審計(jì)地位的提高，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴(lài)程度以及審計(jì)報(bào)告的影響范圍在不斷擴(kuò)大。隨著資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，證券市場(chǎng)也空前活躍，不僅政府、投資人、債權(quán)人對(duì)審計(jì)報(bào)告給予極大關(guān)注，而且潛在投資人也對(duì)審計(jì)鑒證后的會(huì)計(jì)信息表示極大關(guān)注，他們?cè)絹?lái)越依賴(lài)于對(duì)已審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策。因此，審計(jì)報(bào)告的影響范圍越廣，影響程度越深，人們對(duì)審計(jì)結(jié)論正確性與否的敏感性越大，從而相應(yīng)的提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　其三，被審計(jì)單位外部

12、和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。被審計(jì)單位面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)、管理人員的素質(zhì)等都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，尤其是處在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，經(jīng)營(yíng)不善或市場(chǎng)的以外變化，會(huì)造成企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因之一，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個(gè)環(huán)節(jié)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能增減錯(cuò)比的可能性，這為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)比增加了難度，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。這也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度全面評(píng)估的理由。&l

13、t;/p><p>　?。?）客觀原因包括以下三個(gè)方面：</p><p>　　其一，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)。審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)人員的從業(yè)質(zhì)量。審計(jì)人員只有具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)知識(shí)，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的判斷力，才能從復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作出正確判斷，形成審計(jì)結(jié)論。由于客觀環(huán)境在不斷變化，審計(jì)內(nèi)容趨于復(fù)雜和廣泛，審計(jì)人員的經(jīng)

14、驗(yàn)和能力又是有限的，因而審計(jì)人員可能會(huì)在審計(jì)工作中作出錯(cuò)誤的判斷，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　其二，審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。審計(jì)作為一種公正性的社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)，要求審計(jì)人員具有高尚的品德，正直的人格，一絲不茍的責(zé)任感和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德意識(shí)差，則會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，造成很大的工作失誤。因此，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)道德水平直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。</p&g

15、t;<p>　　其三， 審計(jì)方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，這樣審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的誤差。如果抽樣方法和抽樣規(guī)模不當(dāng)，則抽樣誤差就會(huì)更大。另外，國(guó)外普遍采用制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。我國(guó)實(shí)際工作中，采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)比較普遍，判斷抽樣技術(shù)運(yùn)用也較廣泛。因此，審計(jì)方法存在的缺陷使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平大大提高。</p><p>　　二、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在關(guān)系</p><

16、p>　　要正確理解重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，必須理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解要從兩個(gè)角度來(lái)考慮：一是會(huì)計(jì)信息使用者或被審計(jì)單位，從這個(gè)角度考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)稱(chēng)之為實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員，從這個(gè)角度認(rèn)識(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)稱(chēng)之為期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，也應(yīng)從這兩個(gè)方面來(lái)理解：一是重要性與實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系；二是重要性與期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。</p><p

17、>　　（一）審計(jì)重要性與實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著反向關(guān)系</p><p>　　實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在規(guī)劃審計(jì)時(shí)實(shí)際存在或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　1、實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) </p><p>　　實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言的，是所審項(xiàng)目本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)信息使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，那么，該項(xiàng)目就是審計(jì)人員實(shí)

18、際面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)：會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越高、越敏感，較小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會(huì)影響其判斷或決策，則審計(jì)人員實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，重要性水平就應(yīng)越低；反之，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越低，較大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)也不一定影響其判斷或決策，則審計(jì)人員實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，重要性水平就應(yīng)越高。因此，重要性與實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。</p><p><b>　　2、評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</b>

19、</p><p>　　評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)被審計(jì)單位而言的，是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)越高，即評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的可能性越大，則審計(jì)人員越要小心謹(jǐn)慎，重要性水平就要確定得越低；反之，重要性水平就要確定得越高。因此，重要性與評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成反向關(guān)系。</p><p>　　3、合理利用這種反向關(guān)系</p><p&

20、gt;　　《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第8條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！彼?，當(dāng)審計(jì)人員在規(guī)劃審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的這種反向關(guān)系，合理確定重要性水平，以便確定將要進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。如果原本2000元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息使用者的判斷或決策，但是審計(jì)人員將重要性水平確定為1000元，過(guò)高地估計(jì)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

21、，這時(shí)審計(jì)人員為了降低可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)范圍或追加審計(jì)程序。但實(shí)際上，這樣做沒(méi)有必要，只能是浪費(fèi)時(shí)間和人力。如果原本1000元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷或決策，但審計(jì)人員將重要性水平確定為2000元，過(guò)低地估計(jì)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)審計(jì)人員所執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序少，審計(jì)范圍小，致使審計(jì)證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，增加了可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)二者之間的反向關(guān)系具有現(xiàn)實(shí)意

22、義。</p><p>　?。ǘ徲?jì)重要性與期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成正向關(guān)系</p><p>　　期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在規(guī)劃審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)希望接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：</p><p>　　期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　審計(jì)

23、人員在審計(jì)時(shí)不僅要關(guān)注被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而且也應(yīng)考慮會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的不同要求。所以，模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)既應(yīng)包括被審計(jì)單位出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，也應(yīng)包括會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)被審單位在資產(chǎn)的流動(dòng)性、盈利性和負(fù)債的性質(zhì)、金額以及融資的能力、方式等方面的不同要求所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，則上述期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可改為：</p><p>　　期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)</p>

24、;<p>　　在模型中，審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。所以，控制實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制則取決于根據(jù)實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所確定的重要性水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。如果期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以便擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲?jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，也就是說(shuō)，應(yīng)該確定較低的重要性

25、水平，才能滿(mǎn)足較低的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。如果審計(jì)人員確定的重要性水平過(guò)高，即允許存在的錯(cuò)報(bào)過(guò)大，則將承受過(guò)高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，從這一方面來(lái)說(shuō)，重要性與期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。這種正向關(guān)系還可以聯(lián)系審計(jì)證據(jù)來(lái)理解，即重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，則重要性與期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。</p><p>　　三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系 </p><p>　　

26、（一）重要性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心和重點(diǎn)</p><p>　　我國(guó)理論界公認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型為： </p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR） </p><p>　　它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平來(lái)計(jì)算確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值在于據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)

27、模，把審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施過(guò)程有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)。 </p><p>　　重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可分割使用的兩個(gè)概念，必須把它們結(jié)合起來(lái)研究。那么，在重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在怎樣的關(guān)系呢？審計(jì)報(bào)告對(duì)被審事項(xiàng)中的重要性錯(cuò)誤未予糾正，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，重要性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心和重點(diǎn)。審計(jì)過(guò)程中同樣的事項(xiàng)，其重要性程度提高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然降低 反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然提高。因此，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向?qū)?yīng)關(guān)系。 重要性理

28、論的目的在于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，首先要對(duì)重要性進(jìn)行初步的判斷。判斷要從數(shù)量和性質(zhì)等方面來(lái)考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤(rùn)的5％－10％”、“總資產(chǎn)的0.5％一1%”，等等。在此之所以單獨(dú)稱(chēng)之為“重要性數(shù)量水平”，是為了區(qū)別于一般論述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會(huì)計(jì)報(bào)告允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高水平，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，進(jìn)而確定

29、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。 </p><p>　　在實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)人員對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的重要性都有一個(gè)比較一致的認(rèn)同，即有一個(gè)大致相同的重要性數(shù)量水平，這個(gè)水平應(yīng)該是相對(duì)數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5％提高到10％，則對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目的重要性程度認(rèn)識(shí)就越低，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大 反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。 </p><p>　　（二）審計(jì)重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)的

30、關(guān)系</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)全過(guò)程的評(píng)價(jià)，由幾個(gè)因素共同作用而成。審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)要素。所以，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。 從而，重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。 </p><p>　　對(duì)于重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的關(guān)系我們有理由進(jìn)一步作如下推斷：

31、</p><p>　　1、如果檢查風(fēng)險(xiǎn)水平趨向0時(shí) 即在審計(jì)中幾乎不允許遺漏任何錯(cuò)弊，則重要性數(shù)量水平也應(yīng)接近0 </p><p>　　2、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的取值范圍均在0一100％之間 </p><p>　　3、重要性數(shù)量水平與格查風(fēng)險(xiǎn)水平在取值范圍內(nèi)的變化是連續(xù)的 </p><p>　　4、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的

32、變化不一定是均勻的。尤其在兩者接近100％時(shí)，重要性數(shù)量水平變化速度應(yīng)小于檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的變化速度。因?yàn)閷?duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，從理論上講、即使審計(jì)人員愿意承擔(dān)極高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不能采用100％的重要性數(shù)量水平。換言之，即使檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為100％，審計(jì)人員也不應(yīng)將重要性數(shù)量水平定為100％、容忍所有的錯(cuò)誤，而應(yīng)將重要性數(shù)量水平限定在100％以下，對(duì)必要的內(nèi)容進(jìn)行審查后，方能提出審計(jì)報(bào)告，結(jié)束審計(jì)項(xiàng)目。 根據(jù)上述推斷，試建立如下數(shù)學(xué)模型： &l

33、t;/p><p>　　Z＝f（d）＝ek/d </p><p>　　其中：Z表示重要性數(shù)量水平 k為系數(shù)、且必須小于0，d表示檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。 </p><p>　　各項(xiàng)數(shù)值確定方法如下： </p><p>　　（l）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平 </p><p>　　期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該控制在多大范圍內(nèi)才算合理？目前尚未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。有

34、人認(rèn)為，通常情況下，可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不超過(guò)5％，可以定為5％時(shí)。但在一定條件下，則要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)走得更低。我認(rèn)為，5％的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平還是太高。因?yàn)樗馕吨?/20的引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，以我國(guó)一個(gè)中等規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年接受20項(xiàng)左右的審計(jì)項(xiàng)目為例，則該事務(wù)所每年就有一次引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遭致審計(jì)訴訟的可能性。應(yīng)該說(shuō)，比較穩(wěn)健合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該控制在2％以下，一般可定為0.5％－2％范圍內(nèi)。 </p><p>

35、　?。?）固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 </p><p>　　確定審計(jì)項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)水平，既要考慮該項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)，又要充分考慮該項(xiàng)目所面臨的環(huán)境。目前作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)主要成分的國(guó)有企業(yè)尚未走出困境，其內(nèi)部管理機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制還未健全，其它企業(yè)造假作假現(xiàn)象也很普遍，因此將固有風(fēng)險(xiǎn)水平定為 10％－50％，比較符合穩(wěn)健性原則。 </p><p>　　值得注意的是，如固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)水平

36、超過(guò)50％時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)改變審計(jì)方式，采用詳細(xì)審計(jì)或拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平之下。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平必須依據(jù)上述3個(gè)方面計(jì)算確定。</p><p><b>　?。?）K值 </b></p><p>　　目前，除澳大利亞外，其他國(guó)家無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是審計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。以下是實(shí)務(wù)中用來(lái)判斷重要性的一些指標(biāo)：稅前凈利5％－10％ 總資產(chǎn)的

37、0.5％一1％權(quán)益的1％總收入的0.5％－1％。在具體運(yùn)用中，審計(jì)人員可根據(jù)使用者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)信息的依賴(lài)程度、被審單位陷入財(cái)務(wù)困境可能性的判斷、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度來(lái)具體確定k的數(shù)值。 </p><p>　　四、重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)的客觀連接點(diǎn) </p><p>　　重要性一般是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，但完整地講，重要性應(yīng)分為以下4個(gè)層次：報(bào)表總額，如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額；報(bào)表項(xiàng)目金額，如資產(chǎn)負(fù)債表

38、中的貨幣資金項(xiàng)目負(fù)擔(dān)；賬戶(hù)余額，如現(xiàn)金帳戶(hù)余額、銀行存款賬戶(hù)余額等；業(yè)務(wù)發(fā)生額，如差旅費(fèi)等支出類(lèi)業(yè)務(wù)的金額。根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的不同，重要性所針對(duì)的項(xiàng)目有稅前利潤(rùn)、總資產(chǎn)、權(quán)益、總收入等。根據(jù)本文前論，可由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)等確定重要性數(shù)量水平。但最后計(jì)算出的這個(gè)重要性數(shù)量水平應(yīng)該首先對(duì)應(yīng)什么性質(zhì)、哪個(gè)層次的項(xiàng)目，這是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。項(xiàng)目不同，評(píng)價(jià)的結(jié)果可能會(huì)大相徑庭，甚至得出相反的結(jié)論。究竟以什么性質(zhì)的項(xiàng)目作為入手處，我贊成以資產(chǎn)負(fù)債表中的

39、資產(chǎn)總額作為運(yùn)用重要性數(shù)量水平的入手點(diǎn)的觀點(diǎn)，理由是：（1）損益表上當(dāng)期凈損益可以從資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來(lái)，也就是資產(chǎn)負(fù)債表中事實(shí)上已包括了當(dāng)期的凈損益。尤其我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)企效益狀況不佳，成本利潤(rùn)不實(shí)現(xiàn)象嚴(yán)重，以資產(chǎn)總額代管稅前利潤(rùn)或凈利潤(rùn)有其合理性。（2）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系，負(fù)債權(quán)益共中的錯(cuò)誤，又都能反映在資產(chǎn)類(lèi)總額上。 </p><p>　　將重要性數(shù)量水平作為評(píng)價(jià)資產(chǎn)總額

40、的標(biāo)準(zhǔn)，然后將該數(shù)量水平按每一項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目在資產(chǎn)總額中所占比重的大小為依據(jù)進(jìn)行分配，接下來(lái)就進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審查各項(xiàng)目，判斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額。最后加總計(jì)算全部錯(cuò)誤金額在資產(chǎn)總額中所占的比重，將其與總的重要性數(shù)量水平進(jìn)行比較。如前者小于后者，說(shuō)明該項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受范圍內(nèi)，否則應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平或采取其它的措施。</p><p><b>　　五、說(shuō)明 </b></p>

41、<p>　　1、以上論述是建立在以下審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上 </p><p>　?。?）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平可定量評(píng)價(jià)假設(shè)。如，將可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平定在0.5％－2％，將固有風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)制風(fēng)險(xiǎn)水平定在10％－50％。 </p><p>　　（2）執(zhí)行重要性原則不是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一因素。實(shí)際上還存在一些其它因素，如審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下、被審單位舞弊手法極其隱蔽而難以覺(jué)察、審計(jì)

42、人員獨(dú)立性不強(qiáng)等都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　2、我國(guó)審計(jì)事業(yè)恢復(fù)。發(fā)展時(shí)間較短，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)尚低，專(zhuān)業(yè)判斷能力不強(qiáng)，還不能采練運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確定審計(jì)重要性水平。而一味地照搬西方經(jīng)驗(yàn)，或只用一個(gè)重要性水平來(lái)決定所有情況下的所有審計(jì)項(xiàng)目，未免死板、教條。運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，據(jù)以確定重要性數(shù)量水平，使審計(jì)人員既有所遵循，又具體情況具體對(duì)待，才能真正發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的作用。 </p>&l

43、t;p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　1、李兆華、史元，審計(jì)學(xué)，科學(xué)出版社，2007年9月第一版</p><p>　　2、潘洪華、陳志新、徐 楊，財(cái)會(huì)審計(jì)，《合作經(jīng)濟(jì)與科技》雜志社，第267期2005-2-17版</p><p>　　3、匡賢明、杜軍奎，審計(jì)學(xué)，清華大學(xué)出版社，2008年3月</p>&l