會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文--淺談新稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

1、<p>　　` </p><p>　　本 科 畢 業(yè) 論 文 （設(shè) 計(jì)）</p><p>　　題目： 淺談新稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響</p><p>　　The new tax law of the accounting treatment of busin

2、ess</p><p>　　姓 名： xxx </p><p>　　學(xué) 號(hào)： </p><p>　　系 部： 會(huì)計(jì)系 </p><p>　　學(xué)科專(zhuān)業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>

3、　　指導(dǎo)教師： xxx 教授 </p><p><b>　　二〇一〇年 五月</b></p><p>　　淺談新稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響</p><p>　　摘要：自 2007年3月通過(guò)的新企業(yè)所得稅法在08年1月1日正式實(shí)施后，在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除、稅收規(guī)范及稅收征管等方面都有了重大的變化，這些變化對(duì)我國(guó)內(nèi)、

4、外資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理都產(chǎn)生了重大的影響.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策。從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)說(shuō),新稅法的頒布實(shí)施使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性和合法性都得到了很大的提升.下文中，我將對(duì)新稅法做出的更改進(jìn)行比較詳細(xì)的探討，以了解新稅法頒布實(shí)施后，對(duì)會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生的影響。</p><p>　　關(guān)鍵詞： 新企業(yè)所得稅法 ； 會(huì)計(jì)要素 ； 會(huì)計(jì)處理 ； 協(xié)調(diào)發(fā)展 ； 會(huì)計(jì)信息</p>

5、;<p>　　The new tax law of the accounting treatment of business</p><p>　　Abstract: Since the March 2007 adoption of the new Enterprise Income Tax Law on January 1, 2008 after the official implementatio

6、n of tax preferential policies, tax rates, tax deductions, tax regulation and tax collection and management, and other aspects of the significant changes, these change on China's domestic, foreign-invested enterprise

7、s accounting treatment are having a significant impact. The new Enterprise Income Tax Law to achieve the unity of the five areas and provides for two aspect</p><p>　　I will make the new tax law changes for a

8、 more detailed discussion, in order to understand the new tax law enacted after the implementation of the accounting treatment impact.</p><p>　　Keywords:Enterprise Income Tax Law ;accounting elements ;accoun

9、ting treatment;accounting information ;coordinated and balanced program of development</p><p><b>　　目 次</b></p><p><b>　　摘要2</b></p><p><b>　　目次3</b

10、></p><p><b>　　引言4</b></p><p>　　1新稅法的主要內(nèi)容4</p><p>　　1.1新稅法的主要內(nèi)容4</p><p>　　1.1.1內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法4</p><p>　　1.1.2統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率4</p

11、><p>　　1.1.3統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)4</p><p>　　1.1.4統(tǒng)一和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策4</p><p>　　1.2新稅法在原稅法基礎(chǔ)上做出的修改5</p><p>　　2實(shí)施新企業(yè)所得稅法的意義5</p><p>　　2.1新稅法有利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境6</p><

12、;p>　　2.2稅法建立的新稅收優(yōu)惠體系6</p><p>　　2.3新稅法注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向6</p><p>　　3新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系6</p><p>　　3.1我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系及其演變歷程6</p><p>　　3.2新稅法核算應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)6</p><p>　　3.3企業(yè)

13、所得稅額對(duì)核算會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)的影響7</p><p>　　4新企業(yè)所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響7</p><p>　　4.1新稅法加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督7</p><p>　　4.2新稅法統(tǒng)一了所得稅會(huì)計(jì)的處理方法7</p><p>　　5 對(duì)新稅法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度關(guān)系的思考8</p><p><b>　　6

14、結(jié)束語(yǔ)8</b></p><p><b>　　[參考文獻(xiàn)]9</b></p><p>　　隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，2007年我國(guó)企業(yè)上繳的所得稅收入達(dá)到9672.2億元,所得稅成為僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅不僅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段。2007年頒布的新企業(yè)所得稅法，將促進(jìn)我國(guó)各類(lèi)企業(yè)在統(tǒng)一稅收平臺(tái)上開(kāi)展公平

15、競(jìng)爭(zhēng)，也將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響。</p><p>　　1新稅法的主要內(nèi)容及對(duì)原稅法做出的修改</p><p>　　1.1新稅法的主要內(nèi)容</p><p>　　1.1.1內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。體現(xiàn)了以“人”的概念作為國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則，并根據(jù)其稅法

16、地位的不同，對(duì)其納稅義務(wù)、稅額計(jì)算和稅收征管方面做了差異性的規(guī)定。</p><p>　　1.1.2統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率為25%.內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一稅率終結(jié)了“異稅”時(shí)代，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)所得稅的納稅人為我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，從形式上不區(qū)分內(nèi)外資。同時(shí)將稅率確定為25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)；此外規(guī)定了兩檔低稅率：小型微利企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%.</p><p

17、>　　1.1.3統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。在新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除。由此亦肯定了凡是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用、支出均可以據(jù)實(shí)予以扣除。對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一的規(guī)范，這主要包括：</p><p>　?、?統(tǒng)一工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資

18、的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。</p><p>　?、?統(tǒng)一捐贈(zèng)的扣除辦法，提高公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定不得扣除公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。</p><p>　?、?統(tǒng)一并提高研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、

19、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。</p><p>　　除此以外，新企業(yè)所得稅法還對(duì)不得扣除的支出、企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)、不得計(jì)算折舊和攤銷(xiāo)的費(fèi)用等做出統(tǒng)一的規(guī)定。</p><p>　　1.1.4統(tǒng)一和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。具體規(guī)定了五種情況：</p><p>　　一是“擴(kuò)大”，新企業(yè)所得稅法將一些國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的優(yōu)惠政策予以擴(kuò)大，例如，新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)

20、區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到全國(guó)范圍；環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備；新增對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。</p><p>　　二是“保留”，對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策及對(duì)農(nóng)業(yè)牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策即應(yīng)當(dāng)加以保留。</p><p>　　三是“替代”，用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政

21、策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。</p><p>　　四是“過(guò)渡”，對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策；西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，也將繼續(xù)執(zhí)行。</p><p>　　五是“取消”，取消了生產(chǎn)性外資企

22、業(yè)“兩免三減半”和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；取消了產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠政策。</p><p>　　1.2新稅法在原稅法基礎(chǔ)上做出的修改</p><p>　　新稅法相比原稅法,大致有9處明顯的修改:</p><p>　　第一，新稅法的頒布實(shí)施，給應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)了不小的改變：新稅法在原稅法對(duì)應(yīng)納稅所得

23、額的確認(rèn)的基礎(chǔ)上增加了減除不征稅收入、免稅收入和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損三項(xiàng)內(nèi)容。新稅法將原稅法在執(zhí)行中的一些補(bǔ)充規(guī)定提到法律高度，使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算更合理，更具合法性；</p><p>　　第二，新稅法的出臺(tái)明確了“收入總額”的形態(tài)和來(lái)源渠道。新稅法規(guī)定 “收入總額”具有“貨幣”和“非貨幣”兩種表現(xiàn)形式，來(lái)源是各種渠道，解決了過(guò)去對(duì)取得實(shí)物形態(tài)和從購(gòu)買(mǎi)方以外的“第三方”取得貨幣或?qū)嵨锎_定為應(yīng)納稅所得產(chǎn)生的爭(zhēng)議問(wèn)

24、題，為今后收入總額的確定提供了法律保證。</p><p>　　第三，收入總額的范圍發(fā)生了變化。新稅法規(guī)定：“收入總額”包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入及其他收入，與原稅法相比增加了提供勞務(wù)收入、接受捐贈(zèng)收入以及紅利等權(quán)益性投資收益三部分內(nèi)容。</p><p>　　第四，增加了準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。新稅法

25、規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與原稅法相比在“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”中增加了“稅金”和“其他支出”兩個(gè)項(xiàng)目，取消了利息及工資(含三項(xiàng)費(fèi)用)扣除標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)規(guī)定，將公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)由3%提高到了12%.同時(shí)還增加了一些允許稅前扣除的與取得收入無(wú)直接關(guān)系的費(fèi)用,這里不做詳細(xì)說(shuō)明.</p><p>　　第五，重新列舉了不予扣除的項(xiàng)目。新稅法規(guī)

26、定：向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出以及與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出、對(duì)外投資期間投資資產(chǎn)的成本不允許稅前扣除。與原稅法相比取消了資本性支出、無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)支出和自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠秩?xiàng)內(nèi)容，增加了向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出以及對(duì)

27、外投資期間投資資產(chǎn)的成本等項(xiàng)內(nèi)容。</p><p>　　第六,規(guī)范了成本計(jì)算方法。規(guī)定：企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨只有按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，使稅企在成本計(jì)算上有了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和尺度。</p><p>　　第七,明確了境外機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)問(wèn)題。規(guī)定：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。</p><p>　

28、　第八,對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定。新稅法規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：⑴股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；⑵轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；⑶其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。</p>

29、<p>　　第九,對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額適用法律的特別規(guī)定。新稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。</p><p>　　2實(shí)施新企業(yè)所得稅法的意義</p><p>　　新頒布的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并降低了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”

30、的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一了稅收征管要求。</p><p>　　2.1新稅法有利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境</p><p>　　新稅法統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法，有利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征和客觀要求。原企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對(duì)外資企業(yè)偏松，內(nèi)資企業(yè)偏緊的問(wèn)題。根據(jù)調(diào)查，2007年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅率約為25%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅率約為1

31、5%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10%。實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。</p><p>　　2.2新稅法建立的新稅收優(yōu)惠體系</p><p>　　新稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。原稅法以區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔，東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅率15%，東部沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)稅率24%，中西部地區(qū)企業(yè)稅率33%

32、，結(jié)果造成了我國(guó)東、西部經(jīng)濟(jì)差距大，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。原外資企業(yè)所得稅法的特惠制度主要關(guān)注外資企業(yè)的規(guī)模，缺乏對(duì)外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)，以致設(shè)在我國(guó)的外資企業(yè)大都是一些技術(shù)含量低、污染重、資源浪費(fèi)大的產(chǎn)業(yè)。</p><p>　　2.3新稅法注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向</p><p>　　新稅法注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，規(guī)定只要是投資于高科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能等方向的企業(yè)，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企

33、業(yè)都能平等地享受所得稅優(yōu)惠政策，發(fā)揮了稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)控作用。新稅法大幅度削弱外資稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠政策。通過(guò)這樣變革，使稅收優(yōu)惠政策由經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)轉(zhuǎn)向資源、能源豐富但資金缺乏的西部地區(qū)，從而加快了中、西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，縮小東、西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距，、推動(dòng)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。 </p><p>　　3新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系</p><p>　　

34、3.1我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系及其演變歷程</p><p>　　稅法與會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的兩大分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象，它們共同作用于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，兩者既緊密聯(lián)系又相互獨(dú)立。在我國(guó)，“會(huì)、稅”關(guān)系被稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。目前在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界比較具代表性的觀點(diǎn)主要有三種：第一種觀點(diǎn)是主張稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一，簡(jiǎn)稱(chēng)“統(tǒng)一論”；第二種觀點(diǎn)是主張稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)，簡(jiǎn)稱(chēng)“協(xié)調(diào)論”；第三種

35、觀點(diǎn)是主張稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離，簡(jiǎn)稱(chēng)“分離論”或“獨(dú)立論”。實(shí)務(wù)中，我國(guó)“會(huì)、稅關(guān)系”經(jīng)歷了一個(gè)由統(tǒng)一到分離再到協(xié)調(diào)的過(guò)程。1993年以前基本上是稅法決定會(huì)計(jì)，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度統(tǒng)一模式，會(huì)計(jì)制度和稅收制度在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的確認(rèn)和計(jì)量方面基本相同。1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施和1994年現(xiàn)行稅制的確立，使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得首次出現(xiàn)了明顯差異，拉開(kāi)了會(huì)計(jì)和稅法相分離的序幕。1999年初，證券市場(chǎng)

36、上發(fā)生了東北藥事件，隨后財(cái)政部頒發(fā)了16號(hào)文件，規(guī)定國(guó)家財(cái)務(wù)和稅收不能干預(yù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。2001年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出會(huì)計(jì)制度應(yīng)與稅收法規(guī)盡量保持一致，不能一致的就適當(dāng)分離，可采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。至此</p><p>　　3.2新稅法核算應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)</p><p>　　新企業(yè)所得稅法以會(huì)計(jì)提供的信息作為核算應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用納稅影

37、響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先按稅法的規(guī)定，在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減計(jì)算出應(yīng)納稅所得額；再乘以稅率，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納所得稅。</p><p>　　3.3企業(yè)所得稅額對(duì)核算會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)的影響</p><p>　　實(shí)際交納企業(yè)所得稅金額又會(huì)影響會(huì)計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的核算。企業(yè)利潤(rùn)總額扣除所得稅之后的利潤(rùn)，才是歸企業(yè)支配的凈利潤(rùn)。企業(yè)所得稅占企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額25%，占企業(yè)總利潤(rùn)

38、四分之一的比重。雖然我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理原則和要求不同。新稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法都有很明確的規(guī)定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷，按經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)、重要性、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)原則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有一定的主觀性。如果稅法與會(huì)計(jì)過(guò)度分離，調(diào)整兩者之間的差異難度將會(huì)很大，不便于稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控。我國(guó)新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)需統(tǒng)一的，盡量保持一致，兩者是一種協(xié)調(diào)、適度分離的關(guān)系。</p&g

39、t;<p>　　4新企業(yè)所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響</p><p>　　4.1新稅法加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督 </p><p>　　會(huì)計(jì)信息作為一個(gè)對(duì)外報(bào)告、對(duì)內(nèi)管理的信息系統(tǒng)，真實(shí)可靠是其“生命”。然而，會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)卻令人擔(dān)憂。作為國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)楷?！绹?guó)，接連發(fā)生施樂(lè)公司等一系列的財(cái)務(wù)造假案。我國(guó)有色金屬行業(yè)首批AAA級(jí)信用企業(yè)的中國(guó)鋁業(yè)，被動(dòng)地卷入一樁涉嫌財(cái)務(wù)造假丑聞中，而這

40、樁涉嫌財(cái)務(wù)造假的始作俑者，正是2007年底換股吸收合并的山東鋁業(yè)，也就是如今的中國(guó)鋁業(yè)山東分公司。通過(guò)對(duì)這些財(cái)務(wù)造假案的剖析，可以看出財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn)是虛報(bào)盈利水平、人為推動(dòng)股價(jià)、提高債信評(píng)級(jí)和盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致投資者利益損失和國(guó)家稅收流失，并引發(fā)財(cái)務(wù)信用危機(jī)。稅法以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，稅法的法定性和強(qiáng)制性使得其對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督具有“剛性”。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因正是由于原稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系過(guò)度分離，削弱了稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)

41、和監(jiān)督作用。</p><p>　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)在納稅年度內(nèi)，無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料，同時(shí)規(guī)定企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查中，如發(fā)現(xiàn)交易價(jià)格不合理的，經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查核實(shí)后，有權(quán)按合理的方法重新調(diào)整交易價(jià)格。對(duì)納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿

42、上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款等偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行行政處罰，觸犯刑法的，還應(yīng)追究其刑事責(zé)任。為保證稅款不流失，新企業(yè)所得稅法建立了一套對(duì)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)有力的外部監(jiān)督機(jī)制。</p><p>　　4.2新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法 </p><p>　　新企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)的稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠措施，

43、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，稅法與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，使各類(lèi)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法得到了統(tǒng)一。 </p><p>　　首先，新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率 </p><p>　　我國(guó)原內(nèi)、外資企業(yè)的適用的稅率不一樣，以致雙方的財(cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有可比性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國(guó)新企業(yè)所得稅法將內(nèi)、外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，在國(guó)際上屬于中等偏下的

44、水平。稅率的統(tǒng)一，不但使內(nèi)、外資企業(yè)的財(cái)務(wù)成果口徑一致，而且增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 </p><p>　　其次，新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) </p><p>　　新稅法擴(kuò)大了工資全額扣除范圍, 統(tǒng)一了公益性捐贈(zèng)扣除比例和廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除，即企業(yè)按職工每人每月1600元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，超過(guò)部分不得扣除。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年全國(guó)城鎮(zhèn)職工年平均工資為249

45、32元，月平均工資為2077.67元，按計(jì)稅工資稅前扣除，增加了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，外資企業(yè)則按全額工資進(jìn)行稅前扣除。新稅法規(guī)定內(nèi)、外資企業(yè)均可以按實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金進(jìn)行稅前扣除，擴(kuò)大了工資全額扣除范圍。原內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例有3%、10%和100%，但大多數(shù)企業(yè)都按3%的比例進(jìn)行扣除。而外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除。新稅法規(guī)定，各類(lèi)企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例均為年度利潤(rùn)的12%，既公平了稅負(fù)，推動(dòng)社會(huì)公益事

46、業(yè)的發(fā)展。原內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)的稅前扣除是按類(lèi)別區(qū)分的，一般企業(yè)的廣告費(fèi)按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的2%、8%、25%扣除。而外資企業(yè)均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。新稅法規(guī)定內(nèi)、外資企業(yè)廣告費(fèi)均按銷(xiāo)售收入的15%準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，減少了扣除級(jí)次，降低了營(yíng)業(yè)成本。</p><p>　　再其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求 </p><p>　　在實(shí)際工作中，我國(guó)采用了會(huì)計(jì)與稅收相分離的

47、做法，也就是，企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，而納稅申報(bào)時(shí)要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行。這一、兩年，我國(guó)新企業(yè)所稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布實(shí)施，要求會(huì)計(jì)人員不斷的學(xué)習(xí)、更新知識(shí)，在較短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)這種劇烈的變化。會(huì)計(jì)人員在處理所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，既要掌握納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，又要了解新企業(yè)所得稅法的法規(guī)，正確處理稅法和會(huì)計(jì)之間的差異，并能在財(cái)務(wù)報(bào)告中準(zhǔn)確反映，這都需要會(huì)計(jì)人員有較高的專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。</p>

48、<p>　　5對(duì)新企業(yè)所得稅下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度關(guān)系的思考 </p><p>　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的立足點(diǎn)是為投資者提供決策有用的信息，忽視了稅收管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條明確規(guī)定“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！奔疵鞔_企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的供給與需

49、求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息。企業(yè)所得稅法規(guī)制定的目的是確保企業(yè)所得稅及時(shí)足額地被征收，以滿足政府公共支出的需要。由于稅收的征收具有無(wú)償性，納稅人會(huì)不自愿納稅甚至?xí)朕k法偷逃稅款，因此在制定企業(yè)所得稅法規(guī)時(shí)，會(huì)減少納稅人處理方法的可選擇性，以免納稅人少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)之間的矛盾加劇了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異。 </p><p

50、>　　同時(shí)，為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅注重實(shí)質(zhì)重于形式、重要性等起修正作用原則的運(yùn)用，而且還引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。這意味著會(huì)計(jì)人員在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)有了更多的選擇余地，準(zhǔn)則擴(kuò)大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間。公允價(jià)值的運(yùn)用、商業(yè)實(shí)質(zhì)的確定都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。而企業(yè)所得稅法具有法的嚴(yán)肅性，對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量必須有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。同時(shí)為了便于稅收征管，盡量避免稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間因?yàn)橹饔^判斷不同而產(chǎn)生爭(zhēng)

51、議，企業(yè)所得稅法對(duì)涉稅事項(xiàng)的確定更強(qiáng)調(diào)法律依據(jù)和法律形式。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用與稅收法定原則之間的矛盾加劇了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異。</p><p><b>　　6結(jié)束語(yǔ)</b></p><p>　　我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的差異呈增大之勢(shì)，如何協(xié)調(diào)“會(huì)稅關(guān)系”，從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等是個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收

52、制度差異過(guò)大，因大量納稅調(diào)整事項(xiàng)而增加的成本也將是巨大的，可能導(dǎo)致納稅人不得不設(shè)置不同的賬簿，但我國(guó)目前尚不具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此，現(xiàn)階段加強(qiáng)協(xié)調(diào)，縮小差異，保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間的適度分離是一種現(xiàn)實(shí)的選擇。</p><p><b>　　[參考文獻(xiàn)]</b></p><p>　　[1] 孫國(guó)愛(ài). 新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策[J]. 中

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