注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)方式研究.pdf

1、進(jìn)入工業(yè)社會(huì)以來(lái)，人類在其生產(chǎn)活動(dòng)中無(wú)限制的濫用資源，隨意向外界環(huán)境排放污染物，導(dǎo)致環(huán)境的不斷惡化，毀壞環(huán)境的事件屢屢發(fā)生，并危及到人們的生活質(zhì)量甚至生命，人們慢慢意識(shí)到其危害性，越來(lái)越多的關(guān)注自己的生存、發(fā)展的環(huán)境，因此，對(duì)污染的主要制造者——企業(yè)的批判也日益加劇，無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，由于企業(yè)污染環(huán)境的法律訴訟不斷增加。20世紀(jì)50—60年代，是西方工業(yè)發(fā)展和環(huán)境污染公害泛濫的年代，接連不斷發(fā)生的環(huán)境公害震驚世界，也使人們不得不深刻

2、反省人類發(fā)展理念的適當(dāng)性是否可以肆意而為，毫無(wú)節(jié)制的使用地球資源，肆無(wú)忌憚的破壞地球生態(tài)環(huán)境，提出了如何對(duì)待地球、如何對(duì)待自然環(huán)境的嚴(yán)峻課題。 面對(duì)日益嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，許多國(guó)家的政府計(jì)劃通過(guò)國(guó)家間的對(duì)話和磋商來(lái)尋求解決的辦法。1972年6月5日，第一次國(guó)際環(huán)保大會(huì)——聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議在瑞典的斯德哥爾摩召開(kāi)，通過(guò)了《聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議宣言》，這次會(huì)議是人類環(huán)境保護(hù)的第一座里程碑。1980年3月5日，聯(lián)合國(guó)向全世界發(fā)出呼吁：必須研

3、究自然的、社會(huì)的、生態(tài)韻、經(jīng)濟(jì)的以及利用自然資源過(guò)程中的基本關(guān)系，確保全球持續(xù)發(fā)展。1994年，國(guó)務(wù)院在《中國(guó)21世紀(jì)議程》中首次提出貫徹實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略并規(guī)定了行動(dòng)方案：中共十七大也明確了科學(xué)發(fā)展觀是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要指導(dǎo)方針，其基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，要堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實(shí)

4、現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展。 我國(guó)政府一方面加大環(huán)境保護(hù)力度，另一方面又要借助審計(jì)部門(mén)加大對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究起步較晚，自上個(gè)世紀(jì)90年代中期我國(guó)政府才開(kāi)始對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論進(jìn)行探討。實(shí)務(wù)方面，我國(guó)自上世紀(jì)80年代中期開(kāi)始環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)，到目前為止仍處于起步階段。我國(guó)的環(huán)境審計(jì)是以政府為主導(dǎo)的，民間審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展更為緩慢，而民間審計(jì)以其獨(dú)立性最強(qiáng)、人員眾多、專業(yè)素質(zhì)較高等優(yōu)勢(shì)具有開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的先決條件。

5、基于此，探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)具有更大的現(xiàn)實(shí)意義。 本文共有4章，分為4部分，主要內(nèi)容如下： 第1章為導(dǎo)論。主要包括研究背景、研究方法、論文研究的框架及主要內(nèi)容、論文的創(chuàng)新點(diǎn)以及研究存在的不足等。 第2章為環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究的文獻(xiàn)綜述。本章首先由環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究的理論意義與實(shí)踐意義展開(kāi)探討，并對(duì)影響環(huán)境目標(biāo)的因素以及環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)條件進(jìn)行了概括；其次，回顧國(guó)內(nèi)外關(guān)于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究

6、的文獻(xiàn)，運(yùn)用檔案式研究方法，統(tǒng)計(jì)歷年期刊論文以發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究的軌跡和特點(diǎn)。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)有：“一元目標(biāo)”論、“二元目標(biāo)”論和“三元目標(biāo)”論。筆者在此基礎(chǔ)上從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主體的視角來(lái)構(gòu)建一個(gè)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)理論框架，為下面的理論研究、問(wèn)卷調(diào)查打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在文獻(xiàn)綜述基礎(chǔ)上，著重闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括的內(nèi)容，指出促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的最終目標(biāo)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的構(gòu)

7、建基礎(chǔ)；環(huán)境審計(jì)目標(biāo)分為三個(gè)層次：最終目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，是最終目標(biāo)的具體化；環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)。 第3章為民間環(huán)境審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)方式研究。本部分也是論文的主體，采用問(wèn)卷調(diào)查的研究方法，問(wèn)卷研究目的是在文獻(xiàn)回顧、訪談研究的基礎(chǔ)上和構(gòu)造結(jié)構(gòu)化量表，對(duì)基于環(huán)境審計(jì)目標(biāo)模型以及影響因素

8、模型的內(nèi)容結(jié)構(gòu)加以分析，并進(jìn)一步分析環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)施效果意向模型的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，以驗(yàn)證環(huán)境審計(jì)目標(biāo)模型的構(gòu)思，從而定量的給出研究結(jié)論。最后，對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)模型加以檢驗(yàn)、修正，深入探討環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制。 主要的研究包括：(1)通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)背景大多是會(huì)計(jì)審計(jì)類，尚無(wú)一人具有環(huán)境科學(xué)的專業(yè)背景。有71.8％的受訪者認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模越大越有利于開(kāi)展環(huán)境審計(jì)；有43.8％的受訪者認(rèn)為應(yīng)就現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂

9、，增加環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則條款等。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)構(gòu)成要素分析。采用因素分析的方法，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)包括五個(gè)維度：環(huán)境績(jī)效審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)保資金審計(jì)以及管理系統(tǒng)審計(jì)。區(qū)別于傳統(tǒng)的研究，筆者發(fā)現(xiàn)了2個(gè)新的維度：環(huán)保資金審計(jì)與管理系統(tǒng)審計(jì)，并對(duì)此進(jìn)行了原因分析。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)影響因素分析。通過(guò)因素碎石圖發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的影響因素有4個(gè)維度：環(huán)境審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則維度，環(huán)境審計(jì)方法維度，環(huán)境審計(jì)外

10、部需求維度以及審計(jì)人員能力維度。對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)與環(huán)境審計(jì)影響因素進(jìn)行了回歸分析，發(fā)現(xiàn)在0.1的水平上，環(huán)境審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則維度與環(huán)境審計(jì)人員能力維度因子顯著。(4)環(huán)境審計(jì)實(shí)施效果的評(píng)價(jià)因素分析。研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)實(shí)施效果維度包括：企業(yè)環(huán)境管理維度、政策法規(guī)執(zhí)行維度與環(huán)保資金使用維度。并得出了環(huán)境審計(jì)目標(biāo)與環(huán)境審計(jì)目標(biāo)影響因素、實(shí)施環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)因素之間的關(guān)系圖。 第4章基于問(wèn)卷分析得出研究的結(jié)論，進(jìn)一步探討實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)

11、存在的困難，并對(duì)實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)提出了合理化建議。 論文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)包括以下三個(gè)方面： (1)研究方法的開(kāi)拓性。筆者通過(guò)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行訪問(wèn)、調(diào)查，了解社會(huì)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況和問(wèn)題；借鑒心理學(xué)的研究方法，深入了解了當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)以及影響因素的意向性表達(dá)，同時(shí)對(duì)問(wèn)卷采用探索性因素分析的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。 (2)研究結(jié)論的新穎性。環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的規(guī)范研究較多，結(jié)果多樣。筆者采取問(wèn)卷調(diào)查的方

12、法，得出環(huán)境審計(jì)目標(biāo)構(gòu)成因素中有兩個(gè)維度區(qū)別于傳統(tǒng)研究，即環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)維度與環(huán)保資金審計(jì)維度。這一方面與中國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐相關(guān)；另一方面，與中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與環(huán)保狀況有關(guān)。環(huán)境審計(jì)目標(biāo)影響因素方面，筆者發(fā)現(xiàn)環(huán)境準(zhǔn)則與人員能力是制約環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，實(shí)證結(jié)果顯示，其他因素對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響不顯著。 (3)對(duì)策建議的可行性。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，對(duì)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)和理論研究起著導(dǎo)向作用。通過(guò)探索性因素分析發(fā)

13、現(xiàn)兩個(gè)維度區(qū)別于以往研究：環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)維度與環(huán)保資金審計(jì)維度；同時(shí)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)維度環(huán)境準(zhǔn)則與人員能力對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)影響是顯著的。因此，提出加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，加強(qiáng)環(huán)境知識(shí)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，在環(huán)境審計(jì)人才選拔時(shí)應(yīng)考慮環(huán)境背景人才的作用。 本文研究的不足之處體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： (1)研究還有待更進(jìn)一步的深化。國(guó)外有關(guān)民間環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的研究較少，對(duì)民間環(huán)境審計(jì)主要集中在闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用等方面；國(guó)內(nèi)針

14、對(duì)民間環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的研究也較少，大多研究集中在政府環(huán)境審計(jì)方面，這也使得筆者在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)目標(biāo)研究中借鑒的文獻(xiàn)較少，研究的深度難免不夠深入。 (2)研究結(jié)論可能帶有一定的局限性。本研究主要是基于調(diào)查問(wèn)卷得出的，2008年5月12日，四川汶川發(fā)生大地震之后，給人們的生活造成了較大影響。地震結(jié)束后，向四川范圍的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及“國(guó)際四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)放了問(wèn)卷，限于人力、物力，沒(méi)有在全國(guó)其他省份大面積的發(fā)放問(wèn)卷，這可能對(duì)