關(guān)于關(guān)于我國稅法基本原則及其形成的基礎與依

1、<p>　　關(guān)于我國稅法基本原則及其形成的基礎與依據(jù)</p><p>　　關(guān)于我國稅法基本原則及其形成的基礎與依據(jù)作者殷 武西北政法學院 西安 710063【摘要】稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設中的反映，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學研究具有根本性指導作用。它通常是在一定的理論指導下構(gòu)建，有其形成和發(fā)展的基礎與依據(jù)，其核心是使稅收法律關(guān)系適應一定生產(chǎn)關(guān)系的要求?！娟P(guān)鍵詞】稅

2、法基本原則 理論基礎 現(xiàn)實根據(jù) 歷史依據(jù) 法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴密、周全的理論和相應的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。 稅法基本原則是稅法建設中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基

3、本原則的形成與發(fā)展的基礎和依據(jù)作以探討。一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點 關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應普遍遵</p><p>　　稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項十分重要的原則 。</p><p>　　日本學者金子宏認為，稅收

4、法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款 。我國學者認為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護國家利益和社會公益舉足輕重 。它強調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務均不得超越法律的規(guī)

5、定，從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階 。稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：</p><p>　?。?）課稅要件法定原則 。課稅要件是指納稅義務成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機關(guān)或當事人隨意認定

6、。</p><p>　?。?）課稅要素明確原則 。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。</p><p>　?。?）課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關(guān)必須嚴格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務征納從稅務登記、納稅申報、應納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序，稅收稽征機關(guān)無權(quán)變

7、動法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實體合法，程序正當”。</p><p>　　（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預測性，而類推可能導致稅務

8、機關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機能的實現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。</p><p>　?。?）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強行法，命令法 。稅法禁止征稅機關(guān)和納稅義務人之間進行稅額和解或協(xié)議。 2、公平原則。</p><p>　　指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負擔在納稅人之間進行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”

9、依據(jù)“社會契約論”，認為納稅人應納多少稅，則依據(jù)每個人從政府提供的服務中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。</p><p>　　而“能力說”則認為征稅應以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富，即收入。我國實際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應包括兩個方面 ：</p><p>　?。?/p>

10、1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括</p><p>　?。?）納稅地位平等原則，</p><p>　?。?）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應納不同的稅。</p><p>　?。?）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原

11、則，即稅務機關(guān)在運用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應給予相同的對待。3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度的促進經(jīng)濟的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟的價值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取

12、較大的稅率。三、我國稅法基本原則形成的基礎和依據(jù)對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎和依據(jù)而得出的結(jié)論：1、 基本原則法理之構(gòu)成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎法理學告訴我們，一項法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：</p><p>　?。?）該原則必須具有普遍指導性；它能夠作為該部門法的各項具體制度得到應用，即該原則在該部門法中具有普遍指導意義性。&l

13、t;/p><p>　?。?）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。</p><p>　?。?）該原則具有獨立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。</p><p>　?。?）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。</p><p>　

14、　（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。2、 社會主義市場經(jīng)濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實根據(jù) 馬克思主義哲學告訴我們，經(jīng)濟基礎決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟基礎的決定下構(gòu)建的，其

15、核心是稅收法律關(guān)系應適應一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)確立，各項經(jīng)濟活動都圍繞著社會主義市場經(jīng)濟的快速有序發(fā)展進行。稅法，作為保障國家財政收入的主要來源和經(jīng)濟調(diào)控的主要手段，在國民經(jīng)濟中具有不可替代的作用。經(jīng)濟決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。</p><p>　　經(jīng)濟決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規(guī)、確定稅收負擔時要從客觀實際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負

16、擔能力，依法辦事，依率計征，充分發(fā)揮稅法對經(jīng)濟的促進作用。首先，社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟有機結(jié)合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而

17、社會主義市場本身是法制經(jīng)濟，法追求的價值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價值。</p><p>　　故稅法的基本原則應涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經(jīng)濟需要完善的法制。在市場經(jīng)濟體制中，由于市場本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對它進行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟發(fā)展史給了我們重要的啟示，國家必須對經(jīng)濟

18、進行適度的干預。所以，體現(xiàn)國家意志的稅法理應是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應理當其中體現(xiàn)國家適度干預經(jīng)濟的意志。3、當代西方稅法基本原則的發(fā)展是我國稅法基本原則形成的歷史依據(jù)西方稅法基本原則的理論始于17世紀，首次提出稅法基本原則的是英國的威廉·配弟 ，他認為稅收應盡量公平合理，對納稅要一視同仁；稅收負擔要相對穩(wěn)定，不能超過勞動者的承受能力；征稅時間要選擇適宜等，因此提出賦稅的“公平、簡便、節(jié)省”三項原則；而德國的

19、學者倏士第發(fā)展了威廉·配弟（JohannHeinvichVonlusti）的思想，他提出自愿納稅、合理征稅、平等征稅、依法征稅、低費征稅、便捷征稅等六原則 。18世紀末至19世紀上半葉，資本主義經(jīng)濟的迅速發(fā)展，反對國家干預，要求自由競爭，這一時期的代表人物是亞當·斯密，他在《國家論》中闡明政府充當經(jīng)濟生活的“守夜人</p><p>　　20世紀以后，資本主義社會矛盾日益加劇，尤其是1929——

20、1933年是經(jīng)濟大蕭條的出現(xiàn)，自由竟爭說受到嚴重的挑戰(zhàn)和質(zhì)疑，國家不僅是“守夜人”，而應以財政政策和貨幣政策來干預經(jīng)濟，即所謂的凱恩斯主義的出現(xiàn)，提出了稅法的基本原則應是保障財政收入原則，宏觀調(diào)控原則等。而日本學界也有金子宏的“三原則說”，即租稅公平主義原則、自主財政主義原則；新井隆一介的“五原則說”，即租稅法律主義原則、量能課稅原則、正當程序原則、實質(zhì)課稅原則及否認租稅規(guī)避行為原則，田中二郎的“兩論六原則說”，即從形式上言，有租稅法律

21、主義原則及租稅恒定主義原則；從實質(zhì)上言，則有公共性原則、公平負擔原則、民主主義原則及確保稅收與效率原則 。因此，可以西方稅法的基本原則歸納為以下四大基本原則：</p><p>　　（1）稅收法定原則，</p><p>　?。?）稅收公平原則，</p><p>　?。?）社會政策原則，</p><p>　?。?） 稅收效率原則。</p&g