試論自創(chuàng)商譽會計的核算

1、<p>　　試論自創(chuàng)商譽會計的核算</p><p>　　【摘要】我國現(xiàn)有會計準則只對外購商譽進行會計核算，由于自創(chuàng)商譽不符合“可靠性”原則，會計上不予核算。將自創(chuàng)商譽納入會計核算范疇能有效提高會計信息的相關(guān)性，有利于企業(yè)會計目標更好地實現(xiàn)。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】自創(chuàng)商譽，會計核算，必要性 </p><p>　　一、我國現(xiàn)有企業(yè)會計準則對自創(chuàng)商譽

2、的處理 </p><p>　　根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的，無實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。該準則明確規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不能確認為無形資產(chǎn)。 </p><p>　　二、自有商譽會計核算的難點 </p><p>　?。ㄒ唬┳詣?chuàng)商譽初

3、始計量有一定難度。要想對自創(chuàng)商譽進行會計核算，首先要解決自創(chuàng)商譽初始計量的問題。然而，自創(chuàng)商譽與自主研發(fā)無形資產(chǎn)不同，自主研發(fā)的無形資產(chǎn)把開發(fā)階段滿足有關(guān)支出資本化條件的支出為基礎(chǔ)，確定無形資產(chǎn)價值；自創(chuàng)商譽的形成是偶然的，是伴隨企業(yè)持續(xù)經(jīng)營形成的，無法把支出獨立出來以可靠地核算其成本。同時，商譽和企業(yè)的整體價值聯(lián)系在一起，不可單獨辨認。與固定資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)不同，商譽不能單獨轉(zhuǎn)讓，不能獨立于會計實體或其他形式的資產(chǎn)項目。正是基于這一

4、點，自創(chuàng)商譽既沒有活躍市場的公開報價，也沒有歷史資料可以借鑒，公允價值的可靠計量有一定難度。 </p><p>　　（二）自創(chuàng)商譽的后續(xù)計量問題。商譽被西方會計學(xué)家稱為“最為無形的資產(chǎn)”，自創(chuàng)商譽必須經(jīng)過一定時期的成功經(jīng)營后才會逐漸形成，其中綜合了很多因素的影響，如企業(yè)得天獨厚的地理位置，出色的管理人員隊伍，在同行業(yè)享有的聲譽，卓越的信譽等等。成功經(jīng)營的情況下，自創(chuàng)商譽一般是經(jīng)營時間越久，價值越大：經(jīng)營不力時又會

5、帶來巨大地自創(chuàng)商譽減值風險，甚至出現(xiàn)負商譽。一方面，自創(chuàng)商譽的結(jié)果通常具有滯后性，很多企業(yè)陷入經(jīng)營危機后才后知后覺地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的商譽已經(jīng)發(fā)生巨額減值。另一方面，由于自創(chuàng)商譽的一些影響因素如出色的管理人員隊伍，本身的貢獻難以計量，具有很強的不確定性?？傊?，自創(chuàng)商譽后續(xù)計量的可靠性難以保證。 </p><p>　　三、自創(chuàng)商譽會計核算的必要性 </p><p>　　（一）商譽是指能在未來期間為企

6、業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。商譽從來源上來看，分為外購商譽和自創(chuàng)商譽?，F(xiàn)行會計準則只對外購商譽予以確認。外購商譽實質(zhì)上是自創(chuàng)商譽的表現(xiàn)形式。因而，只核算外購商譽而不核算自創(chuàng)商譽顯然是不合理的。 </p><p>　　（二）自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義和確認條件，應(yīng)該納入會計核算。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者

7、控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。自創(chuàng)商譽是在企業(yè)日常經(jīng)營中已經(jīng)形成的，滿足資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的特征。他與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起，因而滿足為企業(yè)擁有或控制的資源的特征。最后，自創(chuàng)商譽和外購商譽的作用一樣，都可以為企業(yè)帶來超額利潤。因此，自創(chuàng)商譽滿足資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利潤的特征。同時，與自創(chuàng)商譽有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)的自創(chuàng)商譽通過一定方法是可以可靠計量的，滿足資產(chǎn)的確認條件。由此，自創(chuàng)商譽有必要進行會計核

8、算。 </p><p>　?。ㄈ└鶕?jù)我國《企業(yè)會計準則――基本準則》將財務(wù)會計的目標定位于：財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映管理層受托責任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。在現(xiàn)代經(jīng)濟經(jīng)濟環(huán)境中，會計目標已由傳統(tǒng)的經(jīng)營責任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀，即要求企業(yè)向信息使用者提供對他們決策有用的會計信息。根據(jù)我國企業(yè)會計準則， 自創(chuàng)商譽由于不符合“

9、 可靠性”標準， 一直不被確認。然而過分強調(diào)可靠性， 必須以犧牲相關(guān)性為代價， 僅僅為了強調(diào)可靠性而不核算對決策有用的重要信息顯然是不科學(xué)的。商譽的重要性與日俱增，是激烈的市場競爭下企業(yè)的一項重要資產(chǎn)。對商譽的核算能夠提高會計信息的相關(guān)性，從而更有利于企業(yè)的決策。由此可見，商譽有必要納入會計核算范疇。 </p><p>　　四、關(guān)于自有商譽會計核算方法的初探 </p><p>　　我國的會

10、計準則正在向國際慣例靠攏，尤其是國際會計準則。美國FASB公布的第142號準則公告――《商譽和無形資產(chǎn)》（以下簡稱“該準則”），并要求所有企業(yè)都必須遵照執(zhí)行。該準則繼續(xù)要求將商譽確認為一項資產(chǎn)，但規(guī)定商譽不必進行攤銷，而且每年必須在報告單元層次上進行減損測試，在特定情況下，要求進行基準評估。這對于我國對自創(chuàng)商譽的處理有一定的啟示作用。 </p><p>　　（一）關(guān)于自有商譽的初始計量――超額收益現(xiàn)值法。超額收益

11、現(xiàn)值技術(shù)的運用可以使商譽價值最大可能地反映其真實價值。隨著預(yù)測科學(xué)的進步，能夠較為合理地預(yù)測自創(chuàng)商譽為企業(yè)帶來的超額現(xiàn)金流量，選擇公認較合理的貼現(xiàn)率，按專業(yè)機構(gòu)評估得到的貼現(xiàn)期，商譽的賬面價值將最大可能地反映其真實價值，體現(xiàn)其獲取超額收益的能力這一本質(zhì)。在確定超額現(xiàn)金流量時應(yīng)該適當扣除各種影響因素給自創(chuàng)商譽帶來的風險影響。貼現(xiàn)期的估計主要取決于專業(yè)機構(gòu)和相關(guān)專家對未來形勢的主觀判斷，也要考慮到企業(yè)過去的盈利的穩(wěn)定性、企業(yè)所在行業(yè)的一般風

12、險程度等因素。在貼現(xiàn)期的確定上，還存在一定難度。 </p><p>　?。ǘ┳詣?chuàng)商譽的后續(xù)計量。和固定資產(chǎn)和使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用年限內(nèi)價值通常遞減不同，商譽在成功經(jīng)營下是逐漸增加的，而當企業(yè)經(jīng)營不善時，自創(chuàng)商譽又會有巨額減值的風險，甚至出現(xiàn)負商譽。所以商譽的后續(xù)計量不應(yīng)該是對自創(chuàng)商譽進行攤銷。如果商譽能使企業(yè)超額收益能力提高，就不應(yīng)當攤銷而應(yīng)當提高其價值；如果其能使企業(yè)超額收益能力降低，就應(yīng)當根據(jù)降低的

13、程度而不是根據(jù)主觀的攤銷降低其賬面價值。因此，自創(chuàng)商譽應(yīng)該定期進行復(fù)核，重新確定收益期、折現(xiàn)率，調(diào)整超額收益額來確定自創(chuàng)商譽價值。每年通過減損測試來確定自創(chuàng)商譽的價值變動，以此得出的重估價值能夠更好地反映自創(chuàng)商譽的本質(zhì)屬性。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]陶迎迎 商譽的會計處理初探【A】江西南天學(xué)院學(xué)報，2007，（12