試論自創(chuàng)商譽(yù)會計(jì)的核算

1、<p>　　試論自創(chuàng)商譽(yù)會計(jì)的核算</p><p>　　【摘要】我國現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則只對外購商譽(yù)進(jìn)行會計(jì)核算，由于自創(chuàng)商譽(yù)不符合“可靠性”原則，會計(jì)上不予核算。將自創(chuàng)商譽(yù)納入會計(jì)核算范疇能有效提高會計(jì)信息的相關(guān)性，有利于企業(yè)會計(jì)目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】自創(chuàng)商譽(yù)，會計(jì)核算，必要性 </p><p>　　一、我國現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對自創(chuàng)商譽(yù)

2、的處理 </p><p>　　根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的，無實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。該準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 </p><p>　　二、自有商譽(yù)會計(jì)核算的難點(diǎn) </p><p>　?。ㄒ唬┳詣?chuàng)商譽(yù)初

3、始計(jì)量有一定難度。要想對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行會計(jì)核算，首先要解決自創(chuàng)商譽(yù)初始計(jì)量的問題。然而，自創(chuàng)商譽(yù)與自主研發(fā)無形資產(chǎn)不同，自主研發(fā)的無形資產(chǎn)把開發(fā)階段滿足有關(guān)支出資本化條件的支出為基礎(chǔ)，確定無形資產(chǎn)價(jià)值；自創(chuàng)商譽(yù)的形成是偶然的，是伴隨企業(yè)持續(xù)經(jīng)營形成的，無法把支出獨(dú)立出來以可靠地核算其成本。同時(shí)，商譽(yù)和企業(yè)的整體價(jià)值聯(lián)系在一起，不可單獨(dú)辨認(rèn)。與固定資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)不同，商譽(yù)不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓，不能獨(dú)立于會計(jì)實(shí)體或其他形式的資產(chǎn)項(xiàng)目。正是基于這一

4、點(diǎn)，自創(chuàng)商譽(yù)既沒有活躍市場的公開報(bào)價(jià)，也沒有歷史資料可以借鑒，公允價(jià)值的可靠計(jì)量有一定難度。 </p><p>　?。ǘ┳詣?chuàng)商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量問題。商譽(yù)被西方會計(jì)學(xué)家稱為“最為無形的資產(chǎn)”，自創(chuàng)商譽(yù)必須經(jīng)過一定時(shí)期的成功經(jīng)營后才會逐漸形成，其中綜合了很多因素的影響，如企業(yè)得天獨(dú)厚的地理位置，出色的管理人員隊(duì)伍，在同行業(yè)享有的聲譽(yù)，卓越的信譽(yù)等等。成功經(jīng)營的情況下，自創(chuàng)商譽(yù)一般是經(jīng)營時(shí)間越久，價(jià)值越大：經(jīng)營不力時(shí)又會

5、帶來巨大地自創(chuàng)商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)。一方面，自創(chuàng)商譽(yù)的結(jié)果通常具有滯后性，很多企業(yè)陷入經(jīng)營危機(jī)后才后知后覺地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的商譽(yù)已經(jīng)發(fā)生巨額減值。另一方面，由于自創(chuàng)商譽(yù)的一些影響因素如出色的管理人員隊(duì)伍，本身的貢獻(xiàn)難以計(jì)量，具有很強(qiáng)的不確定性?？傊?，自創(chuàng)商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的可靠性難以保證。 </p><p>　　三、自創(chuàng)商譽(yù)會計(jì)核算的必要性 </p><p>　?。ㄒ唬┥套u(yù)是指能在未來期間為企

6、業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均投資回報(bào)率）的資本化價(jià)值。商譽(yù)從來源上來看，分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則只對外購商譽(yù)予以確認(rèn)。外購商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是自創(chuàng)商譽(yù)的表現(xiàn)形式。因而，只核算外購商譽(yù)而不核算自創(chuàng)商譽(yù)顯然是不合理的。 </p><p>　　（二）自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)該納入會計(jì)核算。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者

7、控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。自創(chuàng)商譽(yù)是在企業(yè)日常經(jīng)營中已經(jīng)形成的，滿足資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的特征。他與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起，因而滿足為企業(yè)擁有或控制的資源的特征。最后，自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)的作用一樣，都可以為企業(yè)帶來超額利潤。因此，自創(chuàng)商譽(yù)滿足資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利潤的特征。同時(shí)，與自創(chuàng)商譽(yù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)通過一定方法是可以可靠計(jì)量的，滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件。由此，自創(chuàng)商譽(yù)有必要進(jìn)行會計(jì)核

8、算。 </p><p>　?。ㄈ└鶕?jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)目標(biāo)已由傳統(tǒng)的經(jīng)營責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀，即要求企業(yè)向信息使用者提供對他們決策有用的會計(jì)信息。根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則， 自創(chuàng)商譽(yù)由于不符合“

9、 可靠性”標(biāo)準(zhǔn)， 一直不被確認(rèn)。然而過分強(qiáng)調(diào)可靠性， 必須以犧牲相關(guān)性為代價(jià)， 僅僅為了強(qiáng)調(diào)可靠性而不核算對決策有用的重要信息顯然是不科學(xué)的。商譽(yù)的重要性與日俱增，是激烈的市場競爭下企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)。對商譽(yù)的核算能夠提高會計(jì)信息的相關(guān)性，從而更有利于企業(yè)的決策。由此可見，商譽(yù)有必要納入會計(jì)核算范疇。 </p><p>　　四、關(guān)于自有商譽(yù)會計(jì)核算方法的初探 </p><p>　　我國的會

10、計(jì)準(zhǔn)則正在向國際慣例靠攏，尤其是國際會計(jì)準(zhǔn)則。美國FASB公布的第142號準(zhǔn)則公告――《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》（以下簡稱“該準(zhǔn)則”），并要求所有企業(yè)都必須遵照執(zhí)行。該準(zhǔn)則繼續(xù)要求將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，而且每年必須在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減損測試，在特定情況下，要求進(jìn)行基準(zhǔn)評估。這對于我國對自創(chuàng)商譽(yù)的處理有一定的啟示作用。 </p><p>　?。ㄒ唬╆P(guān)于自有商譽(yù)的初始計(jì)量――超額收益現(xiàn)值法。超額收益

11、現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用可以使商譽(yù)價(jià)值最大可能地反映其真實(shí)價(jià)值。隨著預(yù)測科學(xué)的進(jìn)步，能夠較為合理地預(yù)測自創(chuàng)商譽(yù)為企業(yè)帶來的超額現(xiàn)金流量，選擇公認(rèn)較合理的貼現(xiàn)率，按專業(yè)機(jī)構(gòu)評估得到的貼現(xiàn)期，商譽(yù)的賬面價(jià)值將最大可能地反映其真實(shí)價(jià)值，體現(xiàn)其獲取超額收益的能力這一本質(zhì)。在確定超額現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)該適當(dāng)扣除各種影響因素給自創(chuàng)商譽(yù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)影響。貼現(xiàn)期的估計(jì)主要取決于專業(yè)機(jī)構(gòu)和相關(guān)專家對未來形勢的主觀判斷，也要考慮到企業(yè)過去的盈利的穩(wěn)定性、企業(yè)所在行業(yè)的一般風(fēng)

12、險(xiǎn)程度等因素。在貼現(xiàn)期的確定上，還存在一定難度。 </p><p>　　（二）自創(chuàng)商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量。和固定資產(chǎn)和使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用年限內(nèi)價(jià)值通常遞減不同，商譽(yù)在成功經(jīng)營下是逐漸增加的，而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不善時(shí)，自創(chuàng)商譽(yù)又會有巨額減值的風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)。所以商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量不應(yīng)該是對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行攤銷。如果商譽(yù)能使企業(yè)超額收益能力提高，就不應(yīng)當(dāng)攤銷而應(yīng)當(dāng)提高其價(jià)值；如果其能使企業(yè)超額收益能力降低，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)降低的

13、程度而不是根據(jù)主觀的攤銷降低其賬面價(jià)值。因此，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)該定期進(jìn)行復(fù)核，重新確定收益期、折現(xiàn)率，調(diào)整超額收益額來確定自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值。每年通過減損測試來確定自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值變動，以此得出的重估價(jià)值能夠更好地反映自創(chuàng)商譽(yù)的本質(zhì)屬性。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]陶迎迎 商譽(yù)的會計(jì)處理初探【A】江西南天學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（12