“營改增”引發(fā)的稅制改革及對策分析

1、<p>　　“營改增”引發(fā)的稅制改革及對策分析</p><p>　　摘要：2012年，我國正式在上海市交通運輸?shù)刃袠I(yè)展開“營改增”試點，后又將試點范圍擴大到北京、天津等10個省市，這一改革引起了全社會的廣泛關(guān)注。本文首先闡述了“營改增”引發(fā)的稅制改革的必要性，然后分析了“營改增”引發(fā)的稅制改革所產(chǎn)生的效應(yīng)以及改革中存在的問題，最后提出了幾點完善“營改增”稅制改革的對策，希望對“營改增”稅制改革有所裨益。

2、 </p><p>　　關(guān)鍵詞：營改增 稅制改革 對策分析 </p><p>　　一、“營改增”稅制改革的必要性 </p><p>　　“營改增”稅制改革對宏觀調(diào)控具有積極地推動作用。經(jīng)過“營改增”這一稅收改革，我國現(xiàn)行稅收體制格局與“十二五”中關(guān)于稅收體制改革的要求銜接起來，減少了所占收入份額較大的間接稅。我國現(xiàn)行的稅種多達十八種，要想減少稅收，其選擇途徑萬千，方

3、法多種多樣。且在各大稅種中，占有收入份額較大的為營業(yè)稅、消費稅和增值稅，這三者都稱為主要間接稅?！盃I改增”稅制改革減少的是主要間接稅而不是直接稅，這在某種程度上更好的均衡了稅收收入體系，推動了結(jié)構(gòu)性減稅的實行與深化。分析往年數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，在主要間接稅當(dāng)中增值稅的所占份額最大，如果能將增值稅作為實行結(jié)構(gòu)性減稅的重要對象，則對調(diào)整我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)具有重要意義。而我國實施的“營改增”稅制改革方案正是以增值稅為主要研究對象，是我國實施范圍最廣、

4、影響力度最大的結(jié)構(gòu)性減稅。 </p><p>　　“營改增”對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重要意義，“營改增”服務(wù)于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)的需要。增值稅和營業(yè)稅是我國制造業(yè)和各類服務(wù)業(yè)間存在的兩個流轉(zhuǎn)性稅種，增值稅在制造業(yè)中廣泛運用，營業(yè)稅主要在服務(wù)業(yè)中廣泛運用。從歷史經(jīng)驗來看，增值稅優(yōu)于營業(yè)稅的一點是增值稅不容易發(fā)生重復(fù)征稅的情況，稅收負擔(dān)相對較輕。實行“營改增”就是讓增值稅取代營業(yè)稅，由此我國制造業(yè)和各類服務(wù)業(yè)都統(tǒng)一實行

5、增值稅，有利于改善重復(fù)征稅的情況，調(diào)整我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 </p><p>　　二、“營改增”稅制改革產(chǎn)生的效應(yīng) </p><p>　　首先，“營改增”稅制改革有利于宏觀財稅經(jīng)濟。營改增稅制改革可以完善增值稅鏈條，且減少了行業(yè)中的重復(fù)征稅，尤其是服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅現(xiàn)象，減少了我國通貨膨脹，降低了產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)。涉及建筑相關(guān)產(chǎn)業(yè)的“營改增”可以幫助房價的緩和以及房地產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，涉及金融業(yè)保

6、險業(yè)的“營改增”也可以幫助行業(yè)內(nèi)部的關(guān)系調(diào)整，并促進行業(yè)內(nèi)的創(chuàng)新。另外，“營改增”還能夠幫助當(dāng)?shù)靥岣叩貐^(qū)競爭力，并取得變革體制的收益。 </p><p>　　其次，“營改增”稅制改革暴露出了財政體制上下關(guān)系的矛盾。一直以來，營業(yè)稅是地方政府最大的稅收來源，極大的增進了地方政府的財政收入。增值稅取代營業(yè)稅之后，營業(yè)稅的實行范圍被縮小，甚至完全被增值稅所代替。原本地方政府最大的稅收來源被截住，地方政府的財政收入勢必會

7、受到影響而減少，這樣稅制與政府稅收方案存在問題，從長期上來看勢必造成地方與中央財政劃分的矛盾。只有制定更加完善的稅收體制方案或者重新調(diào)整中央與地方的收支劃分，才能從根本上解決這一矛盾。 </p><p>　　第三，“營改增”稅制改革造成會計工作量增加。增值稅分有四種稅率，分別為17%、13%、11%以及6%，另外小規(guī)模納稅者采用的是3%的征收率，這四種稅率導(dǎo)致了納稅者納稅過程中進行產(chǎn)品和勞動等計算的復(fù)雜化，增加了

8、會計人員進行會計工作的難度，增加了會計人員的工作量。這樣復(fù)雜的稅收方式在一定程度上會導(dǎo)致會計成本的增加，稅收機關(guān)在進行稅收征管的過程中稽查成本也會增加，不切合我國稅制的發(fā)展要求。 </p><p>　　最后，“營改增”有利于企業(yè)的發(fā)展，且對于不同企業(yè)有著不同的影響效果。對于服務(wù)業(yè)，“營改增”有助于提高企業(yè)的盈利。原來服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，這一稅收的特點為全額征稅，沉重的稅收容易導(dǎo)致服務(wù)業(yè)利潤的縮水，打擊了服務(wù)

9、型企業(yè)運營的勞動積極性?！盃I改增”減少了重復(fù)征稅，實現(xiàn)了企業(yè)利潤的提高。對于交通運輸業(yè)，“營改增”減少輕資產(chǎn)運輸業(yè)的稅負，增加重資產(chǎn)運輸業(yè)稅負。增值稅以增值額為計稅基礎(chǔ)，輕資產(chǎn)與重資產(chǎn)運輸業(yè)的計稅方法、起征點標準、費用抵扣等環(huán)節(jié)都存在一定的差異，導(dǎo)致了現(xiàn)在不同的稅收負擔(dān)，應(yīng)加強對這些環(huán)節(jié)的完善與改進，實現(xiàn)“營改增”稅制改革的完善。對于建筑業(yè)，“營改增”會增加企業(yè)的現(xiàn)金流動。前幾年，我國出臺了相關(guān)法律文件，規(guī)定建筑類行業(yè)繳納的營業(yè)稅改為增

10、值稅，這一改革明顯減少了企業(yè)利潤總合，并能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)負債率，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流動。 </p><p>　　三、完善“營改增”稅制改革的對策 </p><p>　?。ㄒ唬┞鋵嵳^渡性財政扶持政策 </p><p>　　在“營改增”稅制改革實施過程中，大部分試點企業(yè)的稅收負擔(dān)呈下降趨勢，但也有一部分企業(yè)的稅收負擔(dān)有所增加，對于這些稅務(wù)增加的企業(yè)，政府應(yīng)適當(dāng)?shù)?/p>

11、給予財務(wù)扶持。每個企業(yè)都有每個企業(yè)的不同，政府應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的現(xiàn)狀與發(fā)展規(guī)模來進行差別式過渡性財政扶持，并積極探索增值稅抵扣過程的流暢性與完整性，減少企業(yè)增值稅專用發(fā)票無法取得等問題的出現(xiàn)。另外，財政部門應(yīng)形成一整套“營改增”稅制改革中過渡性財政扶持管理體制，注意明確企業(yè)申請過渡性財政補貼的一系列程序與流程，該準備哪些材料、該操辦哪些手續(xù)都應(yīng)有詳細的通知，且保證政府申報、評估、核撥與監(jiān)督過程的系統(tǒng)化，切實保證企業(yè)中的財政補貼落實到位，減

12、少企業(yè)的稅收負擔(dān)，推動我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的實施與完善。在不斷地經(jīng)驗積累中，實現(xiàn)我國制造業(yè)和各類服務(wù)業(yè)之間的相互交融，推陳出新，最終使“營改增”政策在我國范圍區(qū)域內(nèi)全面鋪開。 </p><p>　?。ǘ┟鞔_“營改增”全面鋪開的具體形式 </p><p>　　“營改增”適用范圍廣泛且涉及到方方面面的問題，雖然“營改增”在試行省市都取得了良好的效應(yīng)，但這種效應(yīng)僅局限于試行區(qū)域，沒有涉及“營改增

13、”的地區(qū)和行業(yè)就出現(xiàn)了相對稅負劣勢，“營改增”的效應(yīng)無法體現(xiàn)于非試行區(qū)域，則造成了稅負不公平現(xiàn)象。所以我們應(yīng)做好準備將“營改增”推廣于全國范圍，一步一個腳印的將試行地點和行業(yè)擴大開來，讓市場調(diào)節(jié)與國家政策干預(yù)相結(jié)合的“營改增”造福于整個社會。經(jīng)過這幾年的實踐觀察我們可以發(fā)現(xiàn)，按照地區(qū)進行試點推進的方案容易造成地區(qū)之間的不平衡，且稅率的制定以及企業(yè)稅負實際情況不能夠很好的確定，所以按照行業(yè)進行試點推進可以更好地實現(xiàn)“營改增”全國化，尤其是

14、一些網(wǎng)絡(luò)化、全國化的物流行業(yè)，按照地區(qū)進行試點推行容易造成行業(yè)內(nèi)部不公平競爭，甚至導(dǎo)致惡性競爭，不利于行業(yè)的發(fā)展。對于“營改增”所帶來的中央與地方政府收支劃分與稅收體制之間的矛盾，應(yīng)對中央與地方政府收支劃分進行重新規(guī)定與調(diào)整，明確政府的相應(yīng)職責(zé)，平衡地方政府與中央政府的財政稅收，以防矛盾的長期存在引起政府財政問題。 </p><p>　?。ㄈ┩晟啤盃I改增”的政策體系 </p><p>　

15、　目前，我國“營改增”政策取得了初步成效，但這當(dāng)中仍存在一些問題與矛盾，尤其是一些劃分問題與適用問題暴露出來，例如商標使用權(quán)是否屬于增值稅應(yīng)稅行為，企業(yè)提供某些特定服務(wù)是否劃分在增值稅的應(yīng)稅范圍內(nèi)，這些都需要得到明確。以我國“營改增”適用時間最長的上海市為例，上海市推行了綱領(lǐng)性文件《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，并相繼推出了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、）《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事

16、項的規(guī)定》、《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人資格認定及相關(guān)管理事項的公告》等文件作為輔助性文件，明確了多項重點問題并做了許多補充規(guī)定。雖然這些規(guī)定已經(jīng)比較體系化與完善化，但一些細枝末節(jié)還需仔細推敲，有待于進一步做出補充規(guī)定或者政策的修改。政府應(yīng)對每個試點地區(qū)的應(yīng)用政策進行靈活的規(guī)定，總結(jié)以往經(jīng)驗并充分考慮各行各業(yè)、各個區(qū)域之間的差異性，保證“營改增”政策的有效實施。 </p><p><b>　　四、總

17、結(jié) </b></p><p>　　近兩年，“營改增”政策在逐步實行當(dāng)中，作為促進我國結(jié)構(gòu)性減稅、完善稅收體制的重要措施，“營改增”取得了一定的成功，但也存在一些問題。為了解決這些問題，政府可以采取落實政府過渡性財政扶持政策、明確“營改增”全面鋪開的具體形式以及完善“營改增”的政策體系等措施。“營改增”是一項牽扯了諸多元素的大改革，應(yīng)不斷提高人們對于這一政策的認識并加以嚴謹?shù)膶徱暸c分析，切實提高“營改增

18、”政策的積極作用。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]徐蕓. 淺談“營改增”稅制改革對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響[J].時代金融，2012（21） </p><p>　　[2]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2011（06） </p><p&

19、gt;　　[3]戴金鳳. 淺析“營改增”對企業(yè)財稅影響及應(yīng)對策略[J].市場周刊（理論研究），2012（09） </p><p>　　[4]邱峰.“營改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對舉措[J].河北金融，2012（10） </p><p>　　（劉珞，1978年生，遼寧康平縣人，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校講師，經(jīng)濟學(xué)碩士，中國注冊稅務(wù)師。研究方向：進出口稅收、理論與實務(wù)、國際稅收、稅收征管）<