稅制改革、分工與城市發(fā)展：“營改增”為例.pdf

1、分稅制改革以來，我國確立了在制造業(yè)實(shí)行增值稅，在服務(wù)業(yè)實(shí)行營業(yè)稅的稅制框架。在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景下，有效保障了國家的稅源收入，緩解了中央的財(cái)政困境。然而，營業(yè)稅和增值稅的稅制并存，一方面增加了產(chǎn)品在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間流通的隱形成本，不利于產(chǎn)業(yè)間的分工與協(xié)作；另一方面，同步產(chǎn)生了同一產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題；與此同時(shí)，營業(yè)稅的屬地化管理模式，也不利于企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營。為根本扭轉(zhuǎn)兩稅分設(shè)造成的這些方面的效率損失，自2012年1月1

2、日起，將原來征收營業(yè)稅的行業(yè)逐步改征增值稅，即“營改增”，對(duì)于消除重復(fù)征稅，深化產(chǎn)業(yè)分工，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
　　“十三五”規(guī)劃指出，要以體制機(jī)制創(chuàng)新為保障，加快新型城鎮(zhèn)化步伐，全面完成營業(yè)稅改增值稅改革。在此背景下，以“營改增”為核心的稅制改革如果能夠順利促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，這就能夠?yàn)槌鞘械陌l(fā)展提供產(chǎn)業(yè)和就業(yè)的支撐。因此，“營改增”能否進(jìn)一步推動(dòng)城市化的發(fā)展，這是本文關(guān)心的核心問題。具體而言，研究?jī)?nèi)容如下：

3、　　首先，“營改增”能否實(shí)現(xiàn)減稅和專業(yè)化分工一直是關(guān)注的焦點(diǎn)，也是本文研究的重要基石。理論上，減稅效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)嚴(yán)重取決于兩個(gè)關(guān)鍵條件：一是試點(diǎn)行業(yè)要與上游行業(yè)有足夠強(qiáng)的關(guān)聯(lián)，即該服務(wù)業(yè)行業(yè)要有較多的中間投入，二是上游行業(yè)要具備增值稅納稅人資格，這樣才可能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣?；诖耍疚母鶕?jù)最新投入產(chǎn)出表細(xì)分139部門直接消耗系數(shù)矩陣與其對(duì)應(yīng)行業(yè)的增值稅稅率，測(cè)算不同行業(yè)的產(chǎn)業(yè)互聯(lián)度，以2009-2014年服務(wù)業(yè)上市公司數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，利用三重差

4、分方法（Difference-in-Difference-in-Difference，DDD）對(duì)此進(jìn)行檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”的減稅效應(yīng)嚴(yán)重依賴于產(chǎn)業(yè)互聯(lián)和上游行業(yè)的增值稅稅率，“營改增”企業(yè)的平均稅負(fù)沒有出現(xiàn)顯著下降，但在具備產(chǎn)業(yè)互聯(lián)的企業(yè)中產(chǎn)生了明顯的減稅效應(yīng)和分工效應(yīng)?！盃I改增”之后，服務(wù)業(yè)企業(yè)可以將中間投入在納稅時(shí)扣除，因此有效地推動(dòng)了跨地區(qū)的分工與協(xié)作。“營改增”還促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備類固定資產(chǎn)投資，進(jìn)而提升企業(yè)的技術(shù)水平。

5、>　　其次，合理的稅制改革是經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)，“營改增”能否為新常態(tài)下的中國經(jīng)濟(jì)注入新的動(dòng)力，破解供需失衡、效率降低的結(jié)構(gòu)性難題，亟待深入研究。在此背景下，本文利用“營改增”改革的政策沖擊，基于產(chǎn)業(yè)互聯(lián)的視角，采用三重差分方法討論了“營改增”對(duì)企業(yè)出口行為和生產(chǎn)率的影響。研究發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)業(yè)互聯(lián)較為充分的企業(yè)內(nèi)，“營改增”改革降低了企業(yè)的出口成本，促進(jìn)了企業(yè)出口收入和出口利潤的深化，但是對(duì)企業(yè)的出口寬化作用影響較小。研究還發(fā)現(xiàn)，“營改

6、增”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)率的提升具有明顯的異質(zhì)性，其中，研發(fā)、信息技術(shù)行業(yè)的生產(chǎn)率效應(yīng)較為顯著，而交通運(yùn)輸、國有、政府補(bǔ)貼、融資約束的企業(yè)表現(xiàn)較弱。
　　再次，服務(wù)業(yè)“營改增”之后，將與制造業(yè)實(shí)行相同的稅制，這將有利于打通產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈條，雖然制造業(yè)沒有實(shí)施“營改增”改革，但是其與服務(wù)業(yè)有產(chǎn)業(yè)間的前后向關(guān)聯(lián)，所以理論而言，服務(wù)業(yè)部門的“營改增”改革也會(huì)通過產(chǎn)業(yè)鏈傳遞到制造業(yè)?；诖?，以中國投入產(chǎn)出表測(cè)算的后向關(guān)聯(lián)和前向關(guān)聯(lián)為基礎(chǔ)，基于200

7、9-2013年中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，揭示“營改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)績(jī)效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”改革顯著促進(jìn)了制造業(yè)企業(yè)績(jī)效的提升，特別地，與服務(wù)業(yè)后向關(guān)聯(lián)和前向關(guān)聯(lián)越高的制造業(yè)企業(yè)，改革效應(yīng)越顯著。換言之，服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間的產(chǎn)業(yè)分工程度關(guān)系到稅制改革的效果。
　　最后，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)是城市發(fā)展的前提和重要表現(xiàn)。基于校準(zhǔn)后的DMSP/OLS夜間衛(wèi)星燈光數(shù)據(jù)重構(gòu)中國地級(jí)市層面的城市發(fā)展指標(biāo)，以規(guī)避傳統(tǒng)城市發(fā)展統(tǒng)計(jì)的難以量化以及原始DMSP

8、/OLS數(shù)據(jù)中的噪音問題，利用服務(wù)業(yè)“營改增”在不同地區(qū)的試點(diǎn)改革為“準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)”，運(yùn)用倍差法（Difference-in-Difference，DID）從水平效應(yīng)、增長效應(yīng)和動(dòng)態(tài)效應(yīng)三個(gè)維度研究了服務(wù)業(yè)稅制改革對(duì)城市發(fā)展的影響。研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”對(duì)城市發(fā)展產(chǎn)生了顯著的水平效應(yīng)，相當(dāng)于在平均水平上提高了1.46％，但是受限于“一刀切”的稅收分成原則的約束，因此并不具有對(duì)城市發(fā)展的增長效應(yīng)，說明“營改增”對(duì)城市發(fā)展具有遞減的正面影響。同

9、時(shí)，改革的效果還存在一定的時(shí)滯性，從改革的次年起才逐漸顯現(xiàn)，意味著增值稅抵扣鏈條的完整性至關(guān)重要。研究還發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、就業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)、投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化及經(jīng)濟(jì)增長提升為城市發(fā)展效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)提供了潛在機(jī)制。
　　本文的研究結(jié)論為完善“營改增”制度有直接的啟示作用，包括稅率的設(shè)置應(yīng)有充分的理論依據(jù)，需要進(jìn)一步細(xì)分行業(yè)；“分步式”的政策實(shí)施流程削弱了改革的總體效應(yīng)，應(yīng)采取一次性到位的改革策略；政策邊界的劃分不夠清晰，可適度進(jìn)行“增改營”；優(yōu)