會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)研究_第1頁
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文檔簡(jiǎn)介

1、<p>  會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)研究</p><p>  摘要:本文根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源的特征,資產(chǎn)的定義及人力資源會(huì)計(jì)的研究成果,指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)該作為資產(chǎn)予以確認(rèn),但不能簡(jiǎn)單地將其納入無形資產(chǎn)的范疇。 </p><p>  關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;人力資源;會(huì)計(jì) </p><p><b>  一、引言

2、</b></p><p>  會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源是人力資源的一個(gè)特殊組成部分,其具有一般人力資源所具有的生物性、能動(dòng)性、智力性等基本特征。除此之外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才還具有集中性、應(yīng)用性等特征。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷增多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)也不斷增多,這樣就有必要運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和人力資源的載體( 勞動(dòng)者) 這兩個(gè)主體支配和控制。由于會(huì)

3、計(jì)師事務(wù)所的工作成果難以衡量,他們的勞動(dòng)過程也難以直接監(jiān)控,另外由于知識(shí)產(chǎn)出是無形的,從而無法用傳統(tǒng)的方法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才的勞動(dòng)過程和勞動(dòng)成果進(jìn)行管理和評(píng)估。本文將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題進(jìn)行研究。 </p><p>  二、將會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源作為資產(chǎn)確認(rèn)的原因 </p><p>  會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源雖然具有以上特征,與一般人力資源有所不同,但仍然符合我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

4、則》中“ 資產(chǎn)”的定義,即: </p><p>  第一,必須是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源,未來可能帶來收益; </p><p>  第二,為企業(yè)所擁有或控制; </p><p>  第三,可以用貨幣計(jì)量其價(jià)值。 </p><p>  會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源能夠作為資產(chǎn)確認(rèn),主要是基于以下原因: </p><p>  (一)會(huì)計(jì)師事務(wù)

5、所人力資源具備經(jīng)濟(jì)資源的基本屬性 </p><p>  衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源是否是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源,可以從交換性、占有性、效益性三個(gè)方面進(jìn)行分析。 </p><p> ?、贂?huì)計(jì)師事務(wù)所與勞動(dòng)者雙向選擇后確定雇傭關(guān)系,簽訂勞動(dòng)合同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付報(bào)酬以取得人力資源的使用權(quán),因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源具有交換性。 </p><p> ?、跁?huì)計(jì)師事務(wù)所聘用某一個(gè)勞動(dòng)者后,

6、在合同期間向其支付報(bào)酬以獲得人力資源的使用權(quán)和控制權(quán)。也就是說,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合同期間占有該人力資源,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源具有占有性。 </p><p> ?、蹠?huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展過程中發(fā)揮作用,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造效益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源不僅具有社會(huì)效益性,而且具有經(jīng)濟(jì)效益性。 </p><p> ?。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)θ肆Y源實(shí)施控制 </p>&

7、lt;p>  雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)人力資源的所有權(quán)屬于勞動(dòng)者自己,但這并不意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不能對(duì)人力資源進(jìn)行控制。 </p><p>  ①會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為勞動(dòng)合同的一方當(dāng)事人,通過向勞動(dòng)者支付工資、津貼和獎(jiǎng)金等來取得或擁有該人力資源的使用權(quán),控制和支配人力資源,使其為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造效益。 </p><p> ?、跁?huì)計(jì)師事務(wù)所一般與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂3 ~ 5年的勞動(dòng)合同,而且隨著會(huì)計(jì)師

8、事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師地位的提高和會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制的完善,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職期限也會(huì)延長(zhǎng)。 </p><p>  ③會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源附著于“ 勞動(dòng)者”這一載體上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過聘用勞動(dòng)者而擁有人力資源。 </p><p> ?。ㄈ?huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量 </p><p>  會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其人力資源的取得、開發(fā)、使用及維護(hù)等需要相應(yīng)的成

9、本支出和資源耗費(fèi),這種成本支出與資源耗費(fèi)都能以貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源是可以流動(dòng)的,在流動(dòng)中一般以其自身價(jià)值的增值為先決條件,即勞動(dòng)者得到職位升遷。如果沒有更好的待遇( 包括工資、住房、獎(jiǎng)金等) ,一般人力資源的流動(dòng)也是不可能的。這種流動(dòng)價(jià)值就是另一個(gè)單位支付的更高的薪金,這是可以用貨幣計(jì)量的。勞動(dòng)者會(huì)退休,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要計(jì)量其養(yǎng)老金。另外,勞動(dòng)者可以因其他原因( 如被辭退、生病、死亡等) 與會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除勞動(dòng)合同,而在這些

10、情況發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要向其支付費(fèi)用。因此,人力資源的成本和價(jià)值是可以用貨幣計(jì)量的。 </p><p>  由此看來,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源具有資產(chǎn)的所有特征。因此,人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源成本的增減、人力資源價(jià)值的變動(dòng)和人力資源創(chuàng)造的效益進(jìn)行核算和報(bào)告。 </p><p>  三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源不是無形資產(chǎn),應(yīng)單獨(dú)核算 </p><p>  會(huì)

11、計(jì)師事務(wù)所人力資源具有資產(chǎn)屬性,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)予以核算。但對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源所屬的資產(chǎn)類型,不同的人持有不同的觀點(diǎn)。目前,多數(shù)學(xué)者將人力資源劃歸為無形資產(chǎn),理由是人力資源是指人的某種技能,是無實(shí)物形態(tài)的。但是筆者認(rèn)為,人力資源并不具有無形資產(chǎn)的屬性,盲目地將人力資源劃歸為無形資產(chǎn),不僅是概念上的混淆,而且容易使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在管理中產(chǎn)生誤區(qū)。 </p><p> ?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 <

12、;/p><p>  無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿足以下三個(gè)方面的條件: </p><p> ?、俜蠠o形資產(chǎn)的定義,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn); </p><p>  ②產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); </p><p> ?、鄢杀灸軌蚩煽坑?jì)量。 </p><p>  根據(jù)上述無形資產(chǎn)的定義

13、,資產(chǎn)只要滿足下列條件之一 </p><p>  即可作為無形資產(chǎn): </p><p> ?、倌軌驈钠髽I(yè)中分離或者劃分出來,并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換; </p><p> ?、谠醋院贤詸?quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 </p><p>  

14、無形資產(chǎn)是脫離人而單獨(dú)存在的,而人力資源不能脫離人而單獨(dú)存在。同時(shí),無形資產(chǎn)可以與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換,并且可以在不同的組織之間同時(shí)發(fā)揮作用;而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源一般不可以被不同的組織在同一時(shí)間占有、在不同組織之間同時(shí)發(fā)揮作用,更不能與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移等。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源不具備無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性。 </p><p> ?。ǘo形資產(chǎn)和

15、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源的價(jià)值源泉 </p><p>  無形資產(chǎn)之所以具有價(jià)值,能夠成為資產(chǎn)交易和資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象,是因?yàn)樗軌蚪o產(chǎn)權(quán)主體帶來超額收益。這源于一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)對(duì)該無形資產(chǎn)的壟斷性( 即排他性) 使用而給產(chǎn)權(quán)主體帶來成本降低或收入增加的好處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源的價(jià)值在于它能給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來未來的收益,但這種收益是通過人力資源的具體運(yùn)用即人力資源載體( 勞動(dòng)者) 的勞動(dòng)產(chǎn)生的。在這一過程中,物力資源(

16、包括無形資產(chǎn)) 發(fā)揮的只是條件作用。同時(shí),人力資源價(jià)值的增加還可以增加個(gè)別無形資產(chǎn)的價(jià)值,比如服務(wù)質(zhì)量的不斷提高可以增加商標(biāo)的價(jià)值??梢?,人力資源價(jià)值是會(huì)計(jì)師事務(wù)所價(jià)值的根本,人力資源載體( 勞動(dòng)者) 的勞動(dòng)是一切價(jià)值的源泉。 </p><p> ?。ㄈ臅?huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源與無形資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)規(guī)律 </p><p>  無形資產(chǎn)的價(jià)值受技術(shù)、市場(chǎng)供求關(guān)系以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的影響較大。一般

17、來說,隨著科技的發(fā)展,企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)不斷降低,或者當(dāng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生變化時(shí),這些無形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的有用性可能會(huì)降低,其價(jià)值也會(huì)隨之降低??梢?,大部分無形資產(chǎn)的價(jià)值不是企業(yè)所能左右的,要由市場(chǎng)來評(píng)估和決定。 </p><p>  會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源價(jià)值也具有動(dòng)態(tài)變化性,但在這種變化過程中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的作用比較大。如前所述,人力資源的未來產(chǎn)出受管理水平、激勵(lì)機(jī)制等若干因素的影響,這些都是會(huì)計(jì)師事

18、務(wù)所可以主動(dòng)改進(jìn)和完善的。另外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以根據(jù)自身發(fā)展的需要,有目的地進(jìn)行人力資源投資,從而適當(dāng)提升人力資源的價(jià)值。因此,在正常情況下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源價(jià)值呈現(xiàn)出一種不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。 </p><p>  由以上分析可見,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源與會(huì)計(jì)師事務(wù)所無形資產(chǎn)之間存在著本質(zhì)區(qū)別。從本質(zhì)上看,前者是物力資源的特殊形態(tài)。如果將會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源簡(jiǎn)單劃歸為無形資產(chǎn),則可能會(huì)導(dǎo)致人們忽略會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力

19、資源的特殊性,用管理物力資源的手段去管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源,陷入過去那種對(duì)人力資源進(jìn)行事務(wù)性管理的誤區(qū),影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源效力的發(fā)揮,最終影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的發(fā)展。 </p><p><b>  結(jié)論: </b></p><p>  因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源不是無形資產(chǎn),應(yīng)將其單獨(dú)核算,根據(jù)其特點(diǎn)將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“ 固定資產(chǎn)”項(xiàng)目與“ 無形資產(chǎn)”項(xiàng)

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