會計師事務(wù)所的人力資源會計確認(rèn)研究

1、<p>　　會計師事務(wù)所的人力資源會計確認(rèn)研究</p><p>　　摘要：本文根據(jù)會計師事務(wù)所人力資源的特征，資產(chǎn)的定義及人力資源會計的研究成果，指出會計師事務(wù)所的人力資源符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)該作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，但不能簡單地將其納入無形資產(chǎn)的范疇。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；人力資源；會計 </p><p><b>　　一、引言

2、</b></p><p>　　會計師事務(wù)所人力資源是人力資源的一個特殊組成部分，其具有一般人力資源所具有的生物性、能動性、智力性等基本特征。除此之外，會計師事務(wù)所的人才還具有集中性、應(yīng)用性等特征。隨著會計師事務(wù)所的不斷增多，注冊會計師人數(shù)也不斷增多，這樣就有必要運用人力資源會計對會計師事務(wù)所的人力資源進(jìn)行核算。會計師事務(wù)所人力資源由會計師事務(wù)所和人力資源的載體（ 勞動者） 這兩個主體支配和控制。由于會

3、計師事務(wù)所的工作成果難以衡量，他們的勞動過程也難以直接監(jiān)控，另外由于知識產(chǎn)出是無形的，從而無法用傳統(tǒng)的方法對會計師事務(wù)所人才的勞動過程和勞動成果進(jìn)行管理和評估。本文將對會計師事務(wù)所人力資源的會計確認(rèn)問題進(jìn)行研究。 </p><p>　　二、將會計師事務(wù)所人力資源作為資產(chǎn)確認(rèn)的原因 </p><p>　　會計師事務(wù)所人力資源雖然具有以上特征，與一般人力資源有所不同，但仍然符合我國《企業(yè)會計準(zhǔn)

4、則》中“ 資產(chǎn)”的定義，即： </p><p>　　第一，必須是一項經(jīng)濟(jì)資源，未來可能帶來收益； </p><p>　　第二，為企業(yè)所擁有或控制； </p><p>　　第三，可以用貨幣計量其價值。 </p><p>　　會計師事務(wù)所人力資源能夠作為資產(chǎn)確認(rèn)，主要是基于以下原因： </p><p>　　（一）會計師事務(wù)

5、所人力資源具備經(jīng)濟(jì)資源的基本屬性 </p><p>　　衡量會計師事務(wù)所人力資源是否是一項經(jīng)濟(jì)資源，可以從交換性、占有性、效益性三個方面進(jìn)行分析。 </p><p>　　①會計師事務(wù)所與勞動者雙向選擇后確定雇傭關(guān)系，簽訂勞動合同。會計師事務(wù)所支付報酬以取得人力資源的使用權(quán)，因此會計師事務(wù)所人力資源具有交換性。 </p><p>　?、跁嫀熓聞?wù)所聘用某一個勞動者后，

6、在合同期間向其支付報酬以獲得人力資源的使用權(quán)和控制權(quán)。也就是說，會計師事務(wù)所在合同期間占有該人力資源，會計師事務(wù)所人力資源具有占有性。 </p><p>　　③會計師事務(wù)所人力資源在會計師事務(wù)所的發(fā)展過程中發(fā)揮作用，為會計師事務(wù)所創(chuàng)造效益。會計師事務(wù)所人力資源不僅具有社會效益性，而且具有經(jīng)濟(jì)效益性。 </p><p>　?。ǘ嫀熓聞?wù)所能夠?qū)θ肆Y源實施控制 </p>&

7、lt;p>　　雖然會計師事務(wù)人力資源的所有權(quán)屬于勞動者自己，但這并不意味著會計師事務(wù)所就不能對人力資源進(jìn)行控制。 </p><p>　　①會計師事務(wù)所作為勞動合同的一方當(dāng)事人，通過向勞動者支付工資、津貼和獎金等來取得或擁有該人力資源的使用權(quán)，控制和支配人力資源，使其為會計師事務(wù)所創(chuàng)造效益。 </p><p>　　②會計師事務(wù)所一般與注冊會計師簽訂3 ～ 5年的勞動合同，而且隨著會計師

8、事務(wù)所注冊會計師地位的提高和會計師事務(wù)所體制的完善，會計師事務(wù)所的注冊會計師的任職期限也會延長。 </p><p>　?、蹠嫀熓聞?wù)所人力資源附著于“ 勞動者”這一載體上，會計師事務(wù)所通過聘用勞動者而擁有人力資源。 </p><p>　　（三）會計師事務(wù)所人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計量 </p><p>　　會計師事務(wù)所對其人力資源的取得、開發(fā)、使用及維護(hù)等需要相應(yīng)的成

9、本支出和資源耗費，這種成本支出與資源耗費都能以貨幣計量。會計師事務(wù)所人力資源是可以流動的，在流動中一般以其自身價值的增值為先決條件，即勞動者得到職位升遷。如果沒有更好的待遇（ 包括工資、住房、獎金等） ，一般人力資源的流動也是不可能的。這種流動價值就是另一個單位支付的更高的薪金，這是可以用貨幣計量的。勞動者會退休，會計師事務(wù)所也需要計量其養(yǎng)老金。另外，勞動者可以因其他原因（ 如被辭退、生病、死亡等） 與會計師事務(wù)所解除勞動合同，而在這些

10、情況發(fā)生時會計師事務(wù)所都要向其支付費用。因此，人力資源的成本和價值是可以用貨幣計量的。 </p><p>　　由此看來，會計師事務(wù)所人力資源具有資產(chǎn)的所有特征。因此，人力資源會計應(yīng)該對會計師事務(wù)所人力資源成本的增減、人力資源價值的變動和人力資源創(chuàng)造的效益進(jìn)行核算和報告。 </p><p>　　三、會計師事務(wù)所人力資源不是無形資產(chǎn)，應(yīng)單獨核算 </p><p>　　會

11、計師事務(wù)所人力資源具有資產(chǎn)屬性，應(yīng)當(dāng)作為會計師事務(wù)所的資產(chǎn)予以核算。但對于會計師事務(wù)所人力資源所屬的資產(chǎn)類型，不同的人持有不同的觀點。目前，多數(shù)學(xué)者將人力資源劃歸為無形資產(chǎn)，理由是人力資源是指人的某種技能，是無實物形態(tài)的。但是筆者認(rèn)為，人力資源并不具有無形資產(chǎn)的屬性，盲目地將人力資源劃歸為無形資產(chǎn)，不僅是概念上的混淆，而且容易使會計師事務(wù)所在管理中產(chǎn)生誤區(qū)。 </p><p>　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 <

12、;/p><p>　　無形資產(chǎn)的確認(rèn)需要滿足以下三個方面的條件： </p><p>　　①符合無形資產(chǎn)的定義，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)； </p><p>　　②產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； </p><p>　?、鄢杀灸軌蚩煽坑嬃?。 </p><p>　　根據(jù)上述無形資產(chǎn)的定義

13、，資產(chǎn)只要滿足下列條件之一 </p><p>　　即可作為無形資產(chǎn)： </p><p>　　①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； </p><p>　?、谠醋院贤詸?quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 </p><p>　　

14、無形資產(chǎn)是脫離人而單獨存在的，而人力資源不能脫離人而單獨存在。同時，無形資產(chǎn)可以與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，并且可以在不同的組織之間同時發(fā)揮作用；而會計師事務(wù)所的人力資源一般不可以被不同的組織在同一時間占有、在不同組織之間同時發(fā)揮作用，更不能與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移等。因此，會計師事務(wù)所人力資源不具備無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性。 </p><p>　　（二）無形資產(chǎn)和

15、會計師事務(wù)所人力資源的價值源泉 </p><p>　　無形資產(chǎn)之所以具有價值，能夠成為資產(chǎn)交易和資產(chǎn)評估的對象，是因為它能夠給產(chǎn)權(quán)主體帶來超額收益。這源于一定時期內(nèi)企業(yè)對該無形資產(chǎn)的壟斷性（ 即排他性） 使用而給產(chǎn)權(quán)主體帶來成本降低或收入增加的好處。會計師事務(wù)所人力資源的價值在于它能給會計師事務(wù)所帶來未來的收益，但這種收益是通過人力資源的具體運用即人力資源載體（ 勞動者） 的勞動產(chǎn)生的。在這一過程中，物力資源（

16、包括無形資產(chǎn)） 發(fā)揮的只是條件作用。同時，人力資源價值的增加還可以增加個別無形資產(chǎn)的價值，比如服務(wù)質(zhì)量的不斷提高可以增加商標(biāo)的價值?？梢姡肆Y源價值是會計師事務(wù)所價值的根本，人力資源載體（ 勞動者） 的勞動是一切價值的源泉。 </p><p>　　（三）從會計師事務(wù)所人力資源與無形資產(chǎn)的價值變動規(guī)律 </p><p>　　無形資產(chǎn)的價值受技術(shù)、市場供求關(guān)系以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的影響較大。一般

17、來說，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)的價值會不斷降低，或者當(dāng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生變化時，這些無形資產(chǎn)對于企業(yè)的有用性可能會降低，其價值也會隨之降低?？梢?，大部分無形資產(chǎn)的價值不是企業(yè)所能左右的，要由市場來評估和決定。 </p><p>　　會計師事務(wù)所人力資源價值也具有動態(tài)變化性，但在這種變化過程中，會計師事務(wù)所自身的作用比較大。如前所述，人力資源的未來產(chǎn)出受管理水平、激勵機(jī)制等若干因素的影響，這些都是會計師事

18、務(wù)所可以主動改進(jìn)和完善的。另外，會計師事務(wù)所還可以根據(jù)自身發(fā)展的需要，有目的地進(jìn)行人力資源投資，從而適當(dāng)提升人力資源的價值。因此，在正常情況下，會計師事務(wù)所人力資源價值呈現(xiàn)出一種不斷增長的趨勢。 </p><p>　　由以上分析可見，會計師事務(wù)所人力資源與會計師事務(wù)所無形資產(chǎn)之間存在著本質(zhì)區(qū)別。從本質(zhì)上看，前者是物力資源的特殊形態(tài)。如果將會計師事務(wù)所人力資源簡單劃歸為無形資產(chǎn)，則可能會導(dǎo)致人們忽略會計師事務(wù)所人力

19、資源的特殊性，用管理物力資源的手段去管理會計師事務(wù)所的人力資源，陷入過去那種對人力資源進(jìn)行事務(wù)性管理的誤區(qū)，影響會計師事務(wù)所人力資源效力的發(fā)揮，最終影響會計師事務(wù)所自身的發(fā)展。 </p><p><b>　　結(jié)論： </b></p><p>　　因此，會計師事務(wù)所人力資源不是無形資產(chǎn)，應(yīng)將其單獨核算，根據(jù)其特點將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“ 固定資產(chǎn)”項目與“ 無形資產(chǎn)”項