從管理會計角度看商業(yè)銀行成本控制

1、<p>　　從管理會計角度看商業(yè)銀行成本控制</p><p>　　【摘要】隨著銀行業(yè)競爭的激烈化，利率市場化的持續(xù)推進，對傳統(tǒng)商業(yè)銀行的管理提出了更高的要求。要想在競爭中制勝，我國商業(yè)銀行必須加強自身的管理精細化。本文從管理會計的角度出發(fā)，分析研究我國商業(yè)銀行成本控制的現(xiàn)狀、取得的成就、存在的問題以及提出改革的方向，旨在為我國商業(yè)銀行的成本控制提供全新的思路。 </p><p>

2、　　【關鍵詞】商業(yè)銀行，管理會計，成本控制，作業(yè)成本法 </p><p>　　一、管理會計與商業(yè)銀行成本控制 </p><p>　?。ㄒ唬┪覈虡I(yè)銀行與國際先進商業(yè)銀行的差距。21世紀初以來，我國商業(yè)銀行陸續(xù)改制上市，內(nèi)部治理架構發(fā)生了翻天覆地的變化。我國政府對銀行的嚴格監(jiān)管約束和一定的政策保護以及國際視野的局限和較低的國際化程度雖然使我國銀行在金融危機中獨善其身，但我國的商業(yè)銀行和他們?nèi)?/p>

3、然存在很大的差距。筆者認為，這種差距是在于基于定量管理技術的精細化管理水平上，而這種精細化管理水平又集中體現(xiàn)在基于強大價值管理能力的先進的管理會計體系及理念上。 </p><p>　?。ǘ┕芾頃嬻w系構建在商業(yè)銀行管理中的必要性。隨著市場競爭的不斷加劇、金融脫媒深化、利率市場化的持續(xù)推進以及銀行業(yè)的審慎監(jiān)管不斷加強，外部環(huán)境對銀行的經(jīng)營模式形成了持續(xù)的、日益增大的壓力。在新形勢下，要求商業(yè)銀行擺脫以往的“規(guī)模情

4、結”和“速度偏好”，走內(nèi)涵集約發(fā)展道路。而要實現(xiàn)這種經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，就必須依托現(xiàn)代化管理會計體系的實施應用。 </p><p>　　二、商業(yè)銀行成本控制現(xiàn)狀 </p><p>　　（一）我國商業(yè)銀行成本管理的范圍。成本范圍指的是商業(yè)銀行經(jīng)營管理中所包含的成本項目，是成本管理的具體化。商業(yè)銀行的成本主要由資金成本、運營成本、風險成本和資本成本構成。 </p><p>

5、　?。ǘ┏杀究刂片F(xiàn)狀。在過去幾年中，商業(yè)銀行在規(guī)范成本核算、進行總量控制、降低經(jīng)營成果等方面做出了一些嘗試性的改革，取得了一些成效，但仍然存在一些缺陷。 </p><p>　　1、傳統(tǒng)成本管理模式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行的管理要求。我國大多數(shù)商業(yè)銀行雖然已經(jīng)意識到了成本管理的重要性但多數(shù)還未把它上升到競爭戰(zhàn)略高度。多數(shù)商業(yè)銀行仍然固守傳統(tǒng)成本管理方法，將利息支出、人員費用等顯性費用看作成本控制的主要對象，忽視了

6、市場開拓、差異化服務、內(nèi)部業(yè)務流程升級、風險管理、學習成長能力獲得等行為產(chǎn)生的一大批隱形成本。 </p><p>　　2、成本管理沒有與作業(yè)分析相結合。商業(yè)銀行的經(jīng)營過程實際上可以看作是一個完整的業(yè)務流程。各個產(chǎn)品是由不同的業(yè)務流程所組成，業(yè)務流程又是相互聯(lián)系的作業(yè)的集合。然而我國商業(yè)銀行的成本核算一般是事后進行核算，忽略了過程中應當被歸集到成本中的各個流程。 </p><p>　　3、傳

7、統(tǒng)成本核算系統(tǒng)不能對成本費用進行有效分攤。與工業(yè)企業(yè)相比，商業(yè)銀行有著更多的間接成本，銀行需要深入分析他們的特性以確定它們在業(yè)務流程過程中所應分攤的間接成本。然而商業(yè)銀行目前的成本核算體系主要以面積、人數(shù)、平均余額等因素來分攤間接成本，忽略了產(chǎn)品、服務與成本動因之間的聯(lián)系。 </p><p>　　4、成本管理的重點仍然在事后，事前控制和事中調(diào)節(jié)還不夠。我國大多數(shù)商業(yè)銀行的成本控制主要依賴于財務部門的事后核算，對于

8、事前的控制做得不到位，主要是由于缺乏科學的事實、數(shù)據(jù)和分析手段來對成本決策進行準確的可行性分析和本量利分析。對于事中控制也缺乏效率，主要依靠層層審批和監(jiān)督，容易造成信息的滯后和不對稱，導致成本費用控制效果差。 </p><p>　　三、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應用步驟 </p><p>　?。ㄒ唬┐_定資源及其成本動因。由商業(yè)銀行的經(jīng)營特征，本文主要將商業(yè)銀行的資源項目分成五大類，人

9、事費、場地費、折舊費、事務費和非作業(yè)性費用，再根據(jù)各類別下的資源項目確定其成本動因，如人事費的成本動因為員工人數(shù)。 </p><p>　?。ǘ┐_定作業(yè)中心。商業(yè)銀行的作業(yè)中心要依據(jù)其具體開展的業(yè)務范圍確定，本文主要對商業(yè)銀行普遍都開展的業(yè)務確定作業(yè)中心。一般來說，商業(yè)銀行通常有臨柜作業(yè)中心、后臺作業(yè)中心、支持性作業(yè)中心、運鈔作業(yè)中心、系統(tǒng)作業(yè)中心、自動柜員作業(yè)中心、個人金融作業(yè)中心、企業(yè)金融作業(yè)中心等劃分，在這

10、些作業(yè)中心下又相對應的由各種更加細化的作業(yè)組成。 </p><p>　?。ㄈ┐_定作業(yè)成本動因。作業(yè)成本動因是將作業(yè)成本有效的分配到產(chǎn)品、服務上的衡量標準。在確認各類細目作業(yè)的成本動因之后，可以將成本動因進行分類，再將各類作業(yè)消耗的資源分配到各類成本動因上，進而計算出每種作業(yè)動因的單位成本。 </p><p>　　（四）計算成本。確定了商業(yè)銀行的各種資源及其成本動因和各個作業(yè)中心及作業(yè)成本

11、動因之后，需要形成完善的作業(yè)成本法下的成本管理體系：1、基礎準備工作――審查費用記錄。在歸集各類成本信息之前，對各成本中心和賬戶中的費用記錄進行審查，以確保交易記錄到適當?shù)馁~戶中，這是作業(yè)成本計算的前提。2、簡化成本中心信息歸集――設置更高級別賬戶。在商業(yè)銀行中，原始費用數(shù)據(jù)通常非常龐大，難以直接運用。為了提高費用歸集效率，可以將各類原始費用數(shù)據(jù)先歸集到更高級別的科目中，如薪酬、差旅費等。3、分配成本中心信息――成本庫。以作業(yè)為基礎將成

12、本中心的信息分配到成本庫中。其中成本庫是按照成本動因的不同來設置的。4、利用成本動因計算單位動因成本。5、將成本分配給成本對象。 </p><p>　　四、評價作業(yè)成本法在商業(yè)銀行成本管理中的應用 </p><p>　　作業(yè)成本法要真正實施是相對比較復雜的，對每個作業(yè)中心中作業(yè)及其作業(yè)動因的分類非常龐雜很難做到細致無遺漏，對于成本管理部門來說審核和歸集各類費用信息的工作量也非常大。這也是大

13、部分商業(yè)銀行沒有采用作業(yè)成本法進行成本管理的一個重要原因。但是，不可否認的是作業(yè)成本法雖然有著復雜的步驟但相對于傳統(tǒng)成本核算方法卻有著不可比擬的科學性，主要有以下優(yōu)勢：1、相比傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法加強了商業(yè)銀行發(fā)生的隱性成本的核算，如風險控制成本、市場開拓成本等；2、作業(yè)成本法加強了商業(yè)銀行每一業(yè)務流程的核算，有利于對每一環(huán)節(jié)業(yè)務成本的控制，并且能夠準確及時地發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正；3、作業(yè)成本法科學的成本分配，能夠幫助銀

14、行更科學地判斷每一產(chǎn)品的真實成本，評價它們各自的成本利潤率，進而開發(fā)更具盈利能力的產(chǎn)品，放棄不能帶來效益的產(chǎn)品。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]王豐琪.論管理會計在商業(yè)銀行成本控制中的應用，工作研究[J]，2011年第23期 </p><p>　　[2]周悅霞，徐學民.商業(yè)銀行成本管理問題及對策研