管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用案例

1、《經(jīng)濟(jì)師))2009年第4期●金融研究管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用案例摘要：文章以案例的形式，從銀行總成本的計算模型入手，結(jié)合管理會計構(gòu)建的銀行完全成本，提出作為銀行的區(qū)域中心分行，如何應(yīng)用管理會計更加科學(xué)合理地安排其分支機(jī)構(gòu)自主費用的方法，并以此說明管理會計對銀行經(jīng)營管理的重要意義。關(guān)鍵詞：管理會計銀行成本控制案例中圖分類號：F2343文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2009)04—195一叭管理會計最初應(yīng)用于制造業(yè)，由于其

2、前瞻的視角、科學(xué)的定量分析以及在部分大型工業(yè)企業(yè)中的成功應(yīng)用，上世紀(jì)80年代以后開始逐步滲透到服務(wù)行業(yè)。近年來，隨著金融改革的深入和競爭的加劇，我國銀行業(yè)也逐漸認(rèn)識到管理會計對銀行經(jīng)營管理的重要性，并積極進(jìn)行有關(guān)方面的探索。一、管理會計在銀行經(jīng)營管理中的作用1全面提供管理信息。銀行在經(jīng)營管理中不斷形成多種性質(zhì)不同、功能各異，卻有相互聯(lián)系的信息，不僅包括財務(wù)信息，也包括大量的非財務(wù)信息。由于管理會計不受固有會計程式制約，可以借助多種方法對

3、各種不同渠道取得的信息進(jìn)行匯集、加工、整理，并使之成為符合銀行內(nèi)部管理要求的特定信息，為銀行管理者提供決策依據(jù)。2能動參與經(jīng)營決策。管理會計不局限于對經(jīng)營管理的過程如實反映，而是進(jìn)一步利用這些信息進(jìn)行前景預(yù)測，因而它可以能動地參與銀行決策。銀行決策范圍很廣，既有機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)等發(fā)展規(guī)劃決策，也可以是資產(chǎn)負(fù)債管理、新業(yè)務(wù)品種與技術(shù)開發(fā)運用等具體的專項決策。根據(jù)對各類信息的加工整理，找出各因素之間的關(guān)系及事物的發(fā)展規(guī)律，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，并

4、在此基礎(chǔ)上形成正確的決策。3嚴(yán)格實行績效考評。為加強(qiáng)銀行內(nèi)部管理，必須對銀行經(jīng)營過程進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，對結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的檢查和考核。這就需要根據(jù)管理會計關(guān)于控制的基本理論和方法，建立完備的控制系統(tǒng)，確定嚴(yán)格的考核措施，從而隨時掌握當(dāng)前的實際進(jìn)程，正確評價內(nèi)部工作業(yè)績，并為修訂決策、調(diào)整計劃等提供客觀依據(jù)。管理會計涉及層面較廣，特別是銀行管理會計，即包括自身的經(jīng)營管理，又涵蓋了其它行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，無法用一篇短文的形式對其全部內(nèi)涵進(jìn)行闡述

5、。以下僅就區(qū)域中心分行應(yīng)用管理會計技術(shù)方法，科學(xué)合理地安排其分支機(jī)構(gòu)自主費用的問題進(jìn)行探討。二、應(yīng)用案例一一完全成本下的費用安排1分行的總成本構(gòu)成分析。按照性質(zhì)劃分，分行成本可劃分為固定成本、變動成本與混合成本三類。按照具體的使用方向，主要包括利息支出、中間業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)折舊、其他營業(yè)支出和營業(yè)外支出，其中后四項成本可歸為營運成本項目。按照營運成本的屬性，營運成本又可分為業(yè)務(wù)管理成本、業(yè)務(wù)處理成本和業(yè)務(wù)支持成本?？偝杀卷椖?/p>

6、中，利息支出是最主要的項目之一。在正常情況下，利息支出的變動與存款余額的變動保持相同的方向和比例，所以利息支出屬于變動成本的范疇，可視為存款平余的函數(shù)。中間業(yè)務(wù)支出包括手續(xù)費支出和匯兌損失，在財務(wù)分析中，通常與中間業(yè)務(wù)收入軋差分析，屬于混合成本范疇，可視為中間業(yè)務(wù)收入的函數(shù)。管理成本指的是管理和營銷產(chǎn)品時的資源耗費，該項成本與分行管理的產(chǎn)品余額有一定的依存關(guān)系，屬于混合成本的范疇，可視為存款平余和貸款平余的函數(shù)。處理成本指的是柜面和業(yè)務(wù)

7、處理部門的資源耗費，該項成本與業(yè)務(wù)量有一定的依存關(guān)系，屬于混合成本的范疇，可視為業(yè)務(wù)量的函數(shù)?！裉朴顒λ瘟嶙又С殖杀镜淖儎有院凸潭ㄐ圆皇呛苊黠@，其開支數(shù)額的大小與業(yè)務(wù)量、存貸款業(yè)務(wù)的關(guān)系不太確定，在一定時期內(nèi)不會隨業(yè)務(wù)量的變動保持同方向和正比例的變動，因此，將支持成本暫視為固定成本。2根據(jù)成本性態(tài)構(gòu)建總成本計算模型。在初步分析了總成本的構(gòu)成后，根據(jù)各構(gòu)成項目的成本性態(tài)，可以確定總成本的計算模型。對于利息支出這樣具有明顯變動成本特性的成本

8、項目，可以根據(jù)有關(guān)的管理會計數(shù)據(jù)(各類存款產(chǎn)品的占比和平均利率)直接計算其變動水平。總成本=利息支出中間業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用固定資產(chǎn)折舊其他營業(yè)支出營業(yè)外支出=利息支出中間業(yè)務(wù)支出管理成本處理成本支持成本fl(存款平余)f2(中間業(yè)務(wù)收入)鵠(存款平余，貸款平余)f‘(業(yè)務(wù)量)C：其中，fl(／芋款平余)=R存款平余；R=∑Pik；P廣一各類存款產(chǎn)品在總存款中的占比；L——各類存款產(chǎn)品的平均利率；f中間業(yè)務(wù)收入)=a。中間業(yè)務(wù)收入b。；熵款

9、平余，貸款平余)=艫存款平余礦貸款平余b2；f4(業(yè)務(wù)量)=礦業(yè)務(wù)量b，3確定各類系數(shù)。①1R的確定：Pi和L表示分行存款結(jié)構(gòu)和利率水平，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的持續(xù)性，在正常情況下，近期的歷史數(shù)據(jù)基本反映了當(dāng)前的結(jié)構(gòu)和利率水平。②a。和b。的確定：該參數(shù)反映了中間業(yè)務(wù)支出和中間業(yè)務(wù)收入的相關(guān)性，根據(jù)分行近幾年的情況，通過建模的方法，基本可以模擬出二者的線性關(guān)系，從而確定這兩項參數(shù)。③a2、a3和b：的確定：該參數(shù)反映的是管理成本和存款平余、貸款

10、平余的相關(guān)關(guān)系，可通過對歷史數(shù)據(jù)建模的方法確定。④a4和b，的確定：該參數(shù)反映的是處理成本和業(yè)務(wù)量的相關(guān)關(guān)系，可通過對歷史數(shù)據(jù)建模的方法確定。4根據(jù)確定的模型進(jìn)行轄內(nèi)機(jī)構(gòu)費用安排。在以往的財務(wù)會計中，有些費用項目由區(qū)域中心分行集中支付，不能全部直接核算到其分支機(jī)構(gòu)，因此分支機(jī)構(gòu)賬面上不能真實反映其實際成本，無法做到全成本核算。在這種情況下，分行不能掌握分支機(jī)構(gòu)的全成本耗費情況，所以對分支機(jī)構(gòu)的成本控制比較粗放。在管理會計中，全成本核算到

11、所有成本中心，在此基礎(chǔ)上，區(qū)域中心分行可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)全成本實際耗費情況安排費用計劃?；舅悸肥牵焊鶕?jù)區(qū)域中心分行目前的存貸款規(guī)模、中間業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)量和成本控制水平上的總成本模型，測算各分支機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確定可以接受的總成本耗費，此成本耗費與分支機(jī)構(gòu)實際成本的差額，即可作為其自主費用的配置額度。三、對實證模型的應(yīng)用評價在以上分析中，通過成本性態(tài)的分析及成本模型的建立，提出了銀行總體成本控制思路，如果運用恰當(dāng)，可以使分行在一定程度上

12、改變對分支機(jī)構(gòu)的粗放式成本控制模式，更好地激勵分支機(jī)構(gòu)節(jié)約成本，提高資金營運水平和綜合效益。但有幾點需注意：一是樣本數(shù)據(jù)應(yīng)盡量充足、規(guī)范；二是要定量分析與定性分析相結(jié)合，定量分析測算以后，對結(jié)果要進(jìn)行定性分析，以防止特殊情況造成結(jié)果的明顯偏差。參考文獻(xiàn)：郁國培，現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會計研究，浙江大學(xué)出版社(作者單位：中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行安徽省分行，交通銀行安徽省分行安徽合肥230001)(責(zé)編：國政)一195—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師))2009年第4

13、期●金融研究管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用案例摘要：文章以案例的形式，從銀行總成本的計算模型入手，結(jié)合管理會計構(gòu)建的銀行完全成本，提出作為銀行的區(qū)域中心分行，如何應(yīng)用管理會計更加科學(xué)合理地安排其分支機(jī)構(gòu)自主費用的方法，并以此說明管理會計對銀行經(jīng)營管理的重要意義。關(guān)鍵詞：管理會計銀行成本控制案例中圖分類號：F2343文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2009)04—195一叭管理會計最初應(yīng)用于制造業(yè)，由于其前瞻的視角、科學(xué)的定量分析

14、以及在部分大型工業(yè)企業(yè)中的成功應(yīng)用，上世紀(jì)80年代以后開始逐步滲透到服務(wù)行業(yè)。近年來，隨著金融改革的深入和競爭的加劇，我國銀行業(yè)也逐漸認(rèn)識到管理會計對銀行經(jīng)營管理的重要性，并積極進(jìn)行有關(guān)方面的探索。一、管理會計在銀行經(jīng)營管理中的作用1全面提供管理信息。銀行在經(jīng)營管理中不斷形成多種性質(zhì)不同、功能各異，卻有相互聯(lián)系的信息，不僅包括財務(wù)信息，也包括大量的非財務(wù)信息。由于管理會計不受固有會計程式制約，可以借助多種方法對各種不同渠道取得的信息進(jìn)行

15、匯集、加工、整理，并使之成為符合銀行內(nèi)部管理要求的特定信息，為銀行管理者提供決策依據(jù)。2能動參與經(jīng)營決策。管理會計不局限于對經(jīng)營管理的過程如實反映，而是進(jìn)一步利用這些信息進(jìn)行前景預(yù)測，因而它可以能動地參與銀行決策。銀行決策范圍很廣，既有機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)等發(fā)展規(guī)劃決策，也可以是資產(chǎn)負(fù)債管理、新業(yè)務(wù)品種與技術(shù)開發(fā)運用等具體的專項決策。根據(jù)對各類信息的加工整理，找出各因素之間的關(guān)系及事物的發(fā)展規(guī)律，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上形成正確的決策。

16、3嚴(yán)格實行績效考評。為加強(qiáng)銀行內(nèi)部管理，必須對銀行經(jīng)營過程進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，對結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的檢查和考核。這就需要根據(jù)管理會計關(guān)于控制的基本理論和方法，建立完備的控制系統(tǒng)，確定嚴(yán)格的考核措施，從而隨時掌握當(dāng)前的實際進(jìn)程，正確評價內(nèi)部工作業(yè)績，并為修訂決策、調(diào)整計劃等提供客觀依據(jù)。管理會計涉及層面較廣，特別是銀行管理會計，即包括自身的經(jīng)營管理，又涵蓋了其它行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，無法用一篇短文的形式對其全部內(nèi)涵進(jìn)行闡述。以下僅就區(qū)域中心分行應(yīng)用

17、管理會計技術(shù)方法，科學(xué)合理地安排其分支機(jī)構(gòu)自主費用的問題進(jìn)行探討。二、應(yīng)用案例一一完全成本下的費用安排1分行的總成本構(gòu)成分析。按照性質(zhì)劃分，分行成本可劃分為固定成本、變動成本與混合成本三類。按照具體的使用方向，主要包括利息支出、中間業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)折舊、其他營業(yè)支出和營業(yè)外支出，其中后四項成本可歸為營運成本項目。按照營運成本的屬性，營運成本又可分為業(yè)務(wù)管理成本、業(yè)務(wù)處理成本和業(yè)務(wù)支持成本。總成本項目中，利息支出是最主要的項目

18、之一。在正常情況下，利息支出的變動與存款余額的變動保持相同的方向和比例，所以利息支出屬于變動成本的范疇，可視為存款平余的函數(shù)。中間業(yè)務(wù)支出包括手續(xù)費支出和匯兌損失，在財務(wù)分析中，通常與中間業(yè)務(wù)收入軋差分析，屬于混合成本范疇，可視為中間業(yè)務(wù)收入的函數(shù)。管理成本指的是管理和營銷產(chǎn)品時的資源耗費，該項成本與分行管理的產(chǎn)品余額有一定的依存關(guān)系，屬于混合成本的范疇，可視為存款平余和貸款平余的函數(shù)。處理成本指的是柜面和業(yè)務(wù)處理部門的資源耗費，該項成

19、本與業(yè)務(wù)量有一定的依存關(guān)系，屬于混合成本的范疇，可視為業(yè)務(wù)量的函數(shù)。●唐宇劍宋玲子支持成本的變動性和固定性不是很明顯，其開支數(shù)額的大小與業(yè)務(wù)量、存貸款業(yè)務(wù)的關(guān)系不太確定，在一定時期內(nèi)不會隨業(yè)務(wù)量的變動保持同方向和正比例的變動，因此，將支持成本暫視為固定成本。2根據(jù)成本性態(tài)構(gòu)建總成本計算模型。在初步分析了總成本的構(gòu)成后，根據(jù)各構(gòu)成項目的成本性態(tài)，可以確定總成本的計算模型。對于利息支出這樣具有明顯變動成本特性的成本項目，可以根據(jù)有關(guān)的管理會

20、計數(shù)據(jù)(各類存款產(chǎn)品的占比和平均利率)直接計算其變動水平?？偝杀?利息支出中間業(yè)務(wù)支出營業(yè)費用固定資產(chǎn)折舊其他營業(yè)支出營業(yè)外支出=利息支出中間業(yè)務(wù)支出管理成本處理成本支持成本fl(存款平余)f2(中間業(yè)務(wù)收入)鵠(存款平余，貸款平余)f‘(業(yè)務(wù)量)C：其中，fl(／芋款平余)=R存款平余；R=∑Pik；P廣一各類存款產(chǎn)品在總存款中的占比；L——各類存款產(chǎn)品的平均利率；f中間業(yè)務(wù)收入)=a。中間業(yè)務(wù)收入b。；熵款平余，貸款平余)=艫存款平

21、余礦貸款平余b2；f4(業(yè)務(wù)量)=礦業(yè)務(wù)量b，3確定各類系數(shù)。①1R的確定：Pi和L表示分行存款結(jié)構(gòu)和利率水平，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的持續(xù)性，在正常情況下，近期的歷史數(shù)據(jù)基本反映了當(dāng)前的結(jié)構(gòu)和利率水平。②a。和b。的確定：該參數(shù)反映了中間業(yè)務(wù)支出和中間業(yè)務(wù)收入的相關(guān)性，根據(jù)分行近幾年的情況，通過建模的方法，基本可以模擬出二者的線性關(guān)系，從而確定這兩項參數(shù)。③a2、a3和b：的確定：該參數(shù)反映的是管理成本和存款平余、貸款平余的相關(guān)關(guān)系，可通過對歷

22、史數(shù)據(jù)建模的方法確定。④a4和b，的確定：該參數(shù)反映的是處理成本和業(yè)務(wù)量的相關(guān)關(guān)系，可通過對歷史數(shù)據(jù)建模的方法確定。4根據(jù)確定的模型進(jìn)行轄內(nèi)機(jī)構(gòu)費用安排。在以往的財務(wù)會計中，有些費用項目由區(qū)域中心分行集中支付，不能全部直接核算到其分支機(jī)構(gòu)，因此分支機(jī)構(gòu)賬面上不能真實反映其實際成本，無法做到全成本核算。在這種情況下，分行不能掌握分支機(jī)構(gòu)的全成本耗費情況，所以對分支機(jī)構(gòu)的成本控制比較粗放。在管理會計中，全成本核算到所有成本中心，在此基礎(chǔ)上，

23、區(qū)域中心分行可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)全成本實際耗費情況安排費用計劃。基本思路是：根據(jù)區(qū)域中心分行目前的存貸款規(guī)模、中間業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)量和成本控制水平上的總成本模型，測算各分支機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確定可以接受的總成本耗費，此成本耗費與分支機(jī)構(gòu)實際成本的差額，即可作為其自主費用的配置額度。三、對實證模型的應(yīng)用評價在以上分析中，通過成本性態(tài)的分析及成本模型的建立，提出了銀行總體成本控制思路，如果運用恰當(dāng)，可以使分行在一定程度上改變對分支機(jī)構(gòu)的粗放式成本