政府部門財務(wù)報告編制操作指南

1、<p><b>　　附件：</b></p><p>　　政府部門財務(wù)報告編制操作指南</p><p><b>　　（試行）</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　第一章 總則2</b></p&

2、gt;<p>　　第二章 政府部門會計報表項目3</p><p>　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項目3</p><p>　　第二節(jié) 收入費用表項目7</p><p>　　第三節(jié) 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表項目9</p><p>　　第四節(jié) 凈資產(chǎn)差異表項目10</p><p>　　第三章 政府部門會計

3、報表編制11</p><p>　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表編制11</p><p>　　第二節(jié) 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表的編制21</p><p>　　第三節(jié) 凈資產(chǎn)差異表的編制23</p><p>　　第四章 會計報表附注編制23</p><p>　　第一節(jié) 會計報表的編制基礎(chǔ)23</p&g

4、t;<p>　　第二節(jié) 遵循相關(guān)規(guī)定的聲明24</p><p>　　第三節(jié) 會計報表包含的主體范圍24</p><p>　　第四節(jié) 重要會計政策與會計估計24</p><p>　　第五節(jié) 會計報表重要項目的明細(xì)信息及說明24</p><p>　　第六節(jié) 未在會計報表中列示的重大事項26</p><p

5、>　　第七節(jié) 需要說明的其他事項26</p><p>　　第五章 政府部門財務(wù)分析27</p><p>　　第一節(jié) 內(nèi)容構(gòu)成27</p><p>　　第二節(jié) 分析方法和指標(biāo)28</p><p>　　第六章 附 則29</p><p><b>　　第一章 總則</b><

6、/p><p>　　第一條 為規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革試點期間的政府部門財務(wù)報告編制工作，確保政府部門和單位準(zhǔn)確、完整編制政府部門財務(wù)報告，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈政府財務(wù)報告編制辦法（試行）〉的通知》（財庫〔2015〕212號）和相關(guān)會計制度，制定本指南。</p><p>　　第二條 政府部門財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映政府部門（單位）的財務(wù)狀況、運行情況等信息，具體包括財

7、務(wù)報表和財務(wù)分析。</p><p>　　第三條 財務(wù)報表包括會計報表和報表附注。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表和凈資產(chǎn)差異表。</p><p>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表。反映政府部門年末財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項列示。</p><p>　　（二）收入費用表。反映政府部門年度運行情況。收入費用表應(yīng)當(dāng)按照收入、費用和

8、盈余分類分項列示。</p><p>　?。ㄈ┊?dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會計制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。</p><p>　　（四）凈資產(chǎn)差異表。反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)年末凈資產(chǎn)與現(xiàn)行會計制度下年末凈資產(chǎn)之間的差異。</p><p>　?。ㄎ澹﹫蟊砀阶?。重點對會計報表作進(jìn)一步解釋說明。</p><p&

9、gt;　　第四條 政府部門財務(wù)分析主要包括資產(chǎn)負(fù)債狀況分析、運行情況分析、相關(guān)指標(biāo)變化情況及趨勢分析，以及政府部門財務(wù)管理方面采取的主要措施和取得成效等。</p><p>　　第五條 政府部門財務(wù)報告由納入部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會團(tuán)體逐級編制。各單位應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定編制本單位財務(wù)報告并報送上級單位；上級單位除編制本單位財務(wù)報告外，還應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定對所屬單位財務(wù)報表進(jìn)行合并，撰寫財務(wù)分析，形

10、成合并財務(wù)報告。主管部門編制的合并財務(wù)報告，即部門財務(wù)報告。</p><p>　　第二章 政府部門會計報表項目</p><p>　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項目</p><p>　　第六條 資產(chǎn)負(fù)債表（樣式見附1中表1）具體包括如下項目：</p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類項目。</b></p><

11、p>　　1.貨幣資金，反映政府部門持有的貨幣資金的期末余額，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。</p><p>　　2.財政應(yīng)返還額度，反映政府部門期末應(yīng)收財政返還的資金額度。</p><p>　　3.應(yīng)收票據(jù)，反映政府部門應(yīng)收票據(jù)的期末余額，主要包括因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等收到的商業(yè)匯票等。</p><p>　　4.應(yīng)收利息，反映政府部門

12、尚未收回的應(yīng)收利息期末余額。</p><p>　　5.應(yīng)收股利，反映政府部門尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤期末余額。</p><p>　　6.應(yīng)收賬款，反映政府部門應(yīng)收賬款的期末余額，主要包括因開展業(yè)務(wù)活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。</p><p>　　7.預(yù)付賬款，反映政府部門預(yù)付賬款的期末余額，主要包括按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項。&

13、lt;/p><p>　　8.其他應(yīng)收款，反映政府部門其他應(yīng)收款的期末余額。</p><p>　　9.短期投資，反映政府部門持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資期末余額。</p><p>　　10.存貨，反映政府部門在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的材料、燃料、包裝物和低值易耗品等的期末余額。</p><p>　　11

14、.一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，反映政府部門持有的將于1年內(nèi)（含1年）到期或準(zhǔn)備于1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的長期投資等的期末余額。</p><p>　　12.長期投資，反映政府部門持有時間超過1年且不在1年內(nèi)變現(xiàn)或到期的各種股權(quán)和債權(quán)投資等的期末余額。</p><p>　　13.固定資產(chǎn)凈值，反映政府部門持有的各項固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的期末余額。</p><p>　　1

15、4.在建工程，反映政府部門尚未完工交付使用的在建工程實際成本的期末余額。</p><p>　　15.無形資產(chǎn)凈值，反映政府部門持有的各項無形資產(chǎn)原值減去累計攤銷后的期末余額。</p><p>　　16.政府儲備資產(chǎn)，反映政府部門儲存管理的各項應(yīng)急、救災(zāi)或戰(zhàn)略儲備物資期末余額。</p><p>　　17.公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值，反映政府部門管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施原值減去累計折舊

16、后的期末余額。</p><p>　　18.公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程，反映政府部門尚未完工交付使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程實際成本的期末余額。</p><p>　　19.其他資產(chǎn)，反映政府部門持有的其他資產(chǎn)的期末余額。</p><p>　　20.受托代理資產(chǎn)，反映政府部門接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)的期末余額。</p><p><b>　　

17、（二）負(fù)債類項目。</b></p><p>　　1.短期借款，反映政府部門借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款期末余額。</p><p>　　2.應(yīng)繳財政款，反映政府部門取得的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政款項的期末余額。</p><p>　　3.應(yīng)繳稅費，反映政府部門按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費期末余額。</p><p>　

18、　4.應(yīng)付票據(jù)，反映政府部門應(yīng)付票據(jù)的期末余額，主要包括因購買材料、物資等開出、承兌的商業(yè)匯票等。</p><p>　　5.應(yīng)付利息，反映政府部門尚未支付的應(yīng)付利息期末余額。</p><p>　　6.應(yīng)付賬款，反映政府部門應(yīng)付賬款的期末余額，主要包括因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年內(nèi)（含1年）的款項。</p><p>　　7.預(yù)收賬款，反映政府部門預(yù)

19、收賬款的期末余額，主要包括按合同規(guī)定預(yù)收的款項。</p><p>　　8.其他應(yīng)付款，反映政府部門其他應(yīng)付款項的期末余額。</p><p>　　9.應(yīng)付職工薪酬，反映政府部門按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬期末余額。</p><p>　　10.應(yīng)付政府補(bǔ)貼款，反映政府部門按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的各種政府補(bǔ)貼款期末余額。</p><p>　　11.一

20、年內(nèi)到期的非流動負(fù)債，反映政府部門承擔(dān)的1年內(nèi)（含1年）到期的非流動負(fù)債期末余額。</p><p>　　12.長期借款，反映政府部門承擔(dān)的償還期限超過1年的借入款項減去將于1年內(nèi)（含1年）到期部分后的期末余額。</p><p>　　13.長期應(yīng)付款，反映政府部門承擔(dān)的償還期限超過1年的應(yīng)付款項減去將于1年內(nèi)（含1年）到期部分后的期末余額。</p><p>　　14.

21、受托代理負(fù)債，反映政府部門接受委托，取得受托管理資產(chǎn)而形成負(fù)債的期末余額。</p><p>　?。ㄈ﹥糍Y產(chǎn)類項目。</p><p>　　凈資產(chǎn)：反映政府部門期末總資產(chǎn)減去總負(fù)債的差額。</p><p>　　第二節(jié) 收入費用表項目</p><p>　　第七條 收入費用表（樣式見附1中表2）具體包括如下項目：</p><p&

22、gt;<b>　?。ㄒ唬┦杖腩愴椖俊?lt;/b></p><p>　　1.財政撥款收入，反映政府部門本期從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。</p><p>　　2.事業(yè)收入，反映政府部門本期開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。上繳國庫或者財政專戶的資金不屬于事業(yè)收入，從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，屬于事業(yè)收入。</p>

23、<p>　　3.經(jīng)營收入，反映政府部門本期開展經(jīng)營活動取得的收入。</p><p>　　4.投資收益，反映政府部門本期因持有各類股權(quán)債權(quán)投資取得的收益（或承擔(dān)的損失）。</p><p>　　5.上級補(bǔ)助收入，反映政府部門本期取得的上級補(bǔ)助收入，主要包括事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。</p><p>　　6.附屬單位上繳收入，反映政府

24、部門本期取得的附屬單位上繳收入，主要包括事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。</p><p>　　7.其他收入，反映政府部門本期取得的除上述收入之外的其他收入金額。</p><p><b>　?。ǘ┵M用類項目。</b></p><p>　　1.工資福利費用，反映政府部門本期應(yīng)支付給在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，以及為

25、上述人員繳納的各項社會保險費等。</p><p>　　2.商品和服務(wù)費用，反映政府部門本期購買商品和服務(wù)發(fā)生的費用金額，包括辦公費、差旅費、勞務(wù)費等。</p><p>　　3.對個人和家庭的補(bǔ)助，反映政府部門本期用于對個人和家庭的補(bǔ)助金額，主要包括離休費、退休費、醫(yī)療費、住房公積金等。</p><p>　　4.對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼，反映政府部門本期對未進(jìn)入部門決算編報

26、范圍的企業(yè)、事業(yè)單位及民間非營利組織的各類補(bǔ)貼。</p><p>　　5.折舊費用，反映政府部門本期應(yīng)對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)提取的折舊費用。</p><p>　　6.攤銷費用，反映政府部門本期應(yīng)對無形資產(chǎn)提取的攤銷費用。</p><p>　　7.財務(wù)費用，反映政府部門本期有償使用相關(guān)資金而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費用。</p><p>　　8

27、.經(jīng)營費用，反映政府部門本期開展經(jīng)營活動發(fā)生的費用。</p><p>　　9.上繳上級支出，反映政府部門本期發(fā)生的上繳上級支出，主要包括事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。</p><p>　　10.對附屬單位補(bǔ)助支出，反映政府部門本期發(fā)生的對附屬單位補(bǔ)助支出，主要包括事業(yè)單位用財政補(bǔ)助收入之外的收入補(bǔ)助附屬單位的支出。</p><p>　　11

28、.其他費用，反映政府部門本期發(fā)生的除上述費用以外的其他費用。</p><p><b>　　（三）盈余類項目。</b></p><p>　　當(dāng)期盈余，反映政府部門本期總收入減去總費用的差額。</p><p>　　第三節(jié) 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表項目</p><p>　　第八條 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表（樣式見附1中表3）具

29、體包括如下項目：</p><p>　　（一）當(dāng)期預(yù)算結(jié)余。</p><p>　　本項目反映政府部門本期會計賬簿的總收入減去總支出的差額。</p><p><b>　?。ǘ┎町愂马?。</b></p><p>　　本項目反映政府部門按權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期費用進(jìn)行調(diào)整導(dǎo)致當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余的差異。具體包括因購買商品和服務(wù)發(fā)生預(yù)付

30、賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款，發(fā)生資本性支出，取得和領(lǐng)用存貨及政府儲備資產(chǎn)，計提折舊和攤銷等事項產(chǎn)生的差異。</p><p><b>　?。ㄈ┊?dāng)期盈余。</b></p><p>　　本項目反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的本期總收入減去總費用的差額。</p><p>　　第四節(jié) 凈資產(chǎn)差異表項目</p><p>　　第九條

31、凈資產(chǎn)差異表（樣式見附1中表4）具體包括如下項目：</p><p>　　（一）凈資產(chǎn)賬面余額。</p><p>　　本項目反映政府部門會計賬簿記錄的凈資產(chǎn)賬面余額。</p><p><b>　　（二）差異事項。</b></p><p>　　本項目反映政府部門因補(bǔ)提累計折舊和累計攤銷產(chǎn)生的差異。</p>&l

32、t;p>　　（三）調(diào)整后的凈資產(chǎn)。</p><p>　　本項目反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的凈資產(chǎn)。</p><p>　　第三章 政府部門會計報表編制</p><p>　　第十條 政府部門會計報表編制工作分為兩個階段：根據(jù)單位會計賬簿，采用調(diào)整的方法，編制單位會計報表；有所屬單位的單位除編制本單位會計報表外，應(yīng)采用抵銷的方法，逐級對單位會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行合并，編

33、制合并會計報表。</p><p>　　（一）編制單位會計報表。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對單位會計賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后，編制單位會計報表。調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)編制調(diào)整分錄。</p><p>　?。ǘ┚幹坪喜媹蟊怼Ｉ霞墕挝怀幹票締挝粫媹蟊硗?，應(yīng)對所屬單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行抵銷，編制合并會計報表。抵銷事項應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄。</p><p>　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

34、和收入費用表編制</p><p>　　第十一條 單位資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表的編制包括填列會計賬簿數(shù)據(jù)、編制調(diào)整分錄、計算加總數(shù)據(jù)、生成會計報表四個步驟。</p><p>　?。ㄒ唬┨盍袝嬞~簿數(shù)據(jù)。</p><p>　　各單位按照《會計科目與報表項目對照表》（附2），將本單位會計賬簿中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目期末余額和收入、支出科目本期發(fā)生額填入《調(diào)整工作底表》（附3

35、）中“原有金額”列下對應(yīng)欄。</p><p>　?。ǘ┚幹普{(diào)整分錄。</p><p>　　對于按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項目，按照《調(diào)整事項清單》（附4），逐項編制調(diào)整分錄，填入調(diào)整工作底表“調(diào)整金額”欄。主要調(diào)整事項如下：</p><p>　　1.調(diào)整“資本性支出”的處理方法。</p><p>　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，單位當(dāng)期發(fā)生的資本性

36、支出（具體包括形成資產(chǎn)的基本建設(shè)支出、其他資本性支出、債務(wù)利息支出等）不屬于當(dāng)期費用，應(yīng)調(diào)減費用總額。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“資本性支出”。</p><p>　　基本建設(shè)支出和其他資本性支出中屬于江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)的部分，列入調(diào)整工作底表“其他費用”項目。</p><p>　　例：某地環(huán)

37、衛(wèi)部門購入一批環(huán)衛(wèi)車輛，購車款600萬元已全部支付到位。相關(guān)支出不屬于費用，該單位編制當(dāng)期財務(wù)報告時，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 6,000,000</p><p>　　貸：資本性支出 6,000,000</p><p>　　例：某事業(yè)單位從銀行貸款1000萬元，用于改擴(kuò)建業(yè)務(wù)用房。當(dāng)年支付利息費用60萬元，記入在建工程成本。該單位編制當(dāng)期財

38、務(wù)報告時，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 600,000</p><p>　　貸：資本性支出 600,000</p><p>　　2.調(diào)整“折舊費用”和“攤銷費用”的處理方法。</p><p>　?。?）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期發(fā)生的折舊費用和攤銷費用屬于當(dāng)期費用，應(yīng)調(diào)增費用總額。執(zhí)行行政單位會計制度、事業(yè)單位會計

39、制度、高等學(xué)校會計制度、科學(xué)事業(yè)單位會計制度、彩票機(jī)構(gòu)會計制度的單位，根據(jù)會計賬簿“累計折舊”、“累計攤銷”科目當(dāng)期貸方發(fā)生額中屬于當(dāng)期應(yīng)計提部分，編制調(diào)整分錄：借記“折舊費用”、“攤銷費用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　執(zhí)行醫(yī)院會計制度的單位，對于應(yīng)計提折舊、攤銷額中屬于由財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的部分，應(yīng)編制調(diào)整分錄：根據(jù)“待沖基金”科目借方發(fā)生額中折舊、攤銷形成的部分，借記“折舊費用”、“攤銷費

40、用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　執(zhí)行地質(zhì)勘查單位會計制度、民間非營利組織會計制度、企業(yè)會計制度的單位，已計提折舊和攤銷費用，無需調(diào)整。</p><p>　　例：某單位當(dāng)期計提固定資產(chǎn)折舊30萬元，無形資產(chǎn)攤銷5萬元。該單位編制當(dāng)期財務(wù)報告時，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：折舊費用 300,000</p><p>　　攤

41、銷費用 50,000</p><p>　　貸：凈資產(chǎn) 350,000</p><p>　?。?）執(zhí)行中小學(xué)會計制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度和測繪事業(yè)單位會計制度的單位，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則補(bǔ)提折舊、攤銷，編制調(diào)整分錄：屬于當(dāng)期發(fā)生的部分，借記“折舊費用”、“攤銷費用”，貸記“累計折舊”、 “累計攤銷”；屬于以前年度發(fā)生的部分，借記“凈資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”。</

42、p><p>　　例：某單位臺式電腦賬面金額合計26.5萬元，尚未計提折舊。按規(guī)定電腦平均折舊年限為5年，截至年底已使用3年整。該單位擁有一項專利使用權(quán)賬面金額為10萬元，尚未計提攤銷。根據(jù)合同，該專利使用權(quán)使用期限為10年，截至年底已使用5年。該單位編制當(dāng)期財務(wù)報告時，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 146,000（265,000×2/5+100,000×

43、;4/10）</p><p>　　折舊費用 53,000（265,000×1/5）</p><p>　　攤銷費用 10,000（100,000×1/10）</p><p>　　貸：累計折舊 159,000（265,000×3/5）</p><p

44、>　　累計攤銷 50,000(100,000×5/10)</p><p>　　3.根據(jù)“預(yù)付賬款”科目發(fā)生額調(diào)整“商品和服務(wù)費用”的處理方法。</p><p>　?。?）根據(jù)“預(yù)付賬款”科目借方發(fā)生額中屬于購買商品和服務(wù)預(yù)付的金額，編制調(diào)整分錄：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費用”。</p><p>　　例：2014年1

45、月1日，某行政單位租賃辦公用房一棟，租金為20萬元/年。根據(jù)出租方要求，該單位于年初一次性支付3年租金60萬元，已列當(dāng)期支出。該單位當(dāng)期“預(yù)付賬款”科目借方發(fā)生額60萬元。該單位編制當(dāng)期財務(wù)報告時，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 600,000</p><p>　　貸：商品和服務(wù)費用 600,000</p><p>　?。?）根據(jù)“預(yù)付賬款”科目

46、貸方發(fā)生額中因收到商品和服務(wù)而沖銷的金額，編制調(diào)整分錄：借記“商品和服務(wù)費用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　例：（接上例）2014年年末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)按照本期收到商品和服務(wù)對應(yīng)的預(yù)付賬款金額確認(rèn)費用。該單位當(dāng)期“預(yù)付賬款”科目貸方發(fā)生額20萬元。該單位編制當(dāng)期財務(wù)報告時，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：商品和服務(wù)費用 200,000</p>&l

47、t;p>　　貸：凈資產(chǎn) 200,000</p><p>　　4.根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目發(fā)生額調(diào)整“商品和服務(wù)費用”的處理方法。</p><p>　?。?）根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目貸方發(fā)生額中因購買商品和服務(wù)發(fā)生的金額，編制調(diào)整分錄，借記“商品和服務(wù)費用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　例：2014年末，某行政單位召開會議，已

48、取得會議費發(fā)票10萬元，因年終軋賬，當(dāng)期未能支付至收款方，單位已記入“應(yīng)付賬款”。該單位當(dāng)期“應(yīng)付賬款”科目貸方發(fā)生額10萬元。該單位編制當(dāng)期財務(wù)報告時，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：商品和服務(wù)費用 100,000</p><p>　　貸：凈資產(chǎn) 100,000</p><p>　　（2）根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目借方發(fā)生額中屬于償還因購買商

49、品和服務(wù)的金額，編制調(diào)整分錄，借記“凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費用”。</p><p>　　例：2015年，某行政單位償還的應(yīng)付賬款中，屬于償還因購買商品和服務(wù)的應(yīng)付賬款10萬元。該單位編制當(dāng)期財務(wù)報告時，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 100,000</p><p>　　貸：商品和服務(wù)費用 100,000</p><p>

50、;　　5.根據(jù)“存貨”、“政府儲備物資”科目發(fā)生額調(diào)整“商品和服務(wù)費用”的處理方法。</p><p>　?。?）執(zhí)行行政單位會計制度的單位，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備資產(chǎn)情況調(diào)整“商品和服務(wù)費用”，編制調(diào)整分錄。按照“存貨”、“政府儲備資產(chǎn)”科目當(dāng)期借方發(fā)生額（減去當(dāng)期盤盈）編制調(diào)整分錄，借記“凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費用”。按照“存貨”、“政府儲備資產(chǎn)”科目當(dāng)期貸方發(fā)生額（減去當(dāng)期盤虧）編制調(diào)整分錄，借記

51、“商品和服務(wù)費用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　?。?）執(zhí)行彩票機(jī)構(gòu)會計制度的單位，按照“庫存彩票”科目當(dāng)期借方發(fā)生額編制調(diào)整分錄，借記“凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費用”；按照“庫存彩票”科目當(dāng)期貸方發(fā)生額編制調(diào)整分錄，借記“商品和服務(wù)費用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　?。?）執(zhí)行醫(yī)院會計制度的單位，根據(jù)“待沖基金”科目貸方發(fā)生額中因取得存貨形成的部分編制調(diào)整分錄，借記“

52、凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費用”；根據(jù)“待沖基金”科目借方發(fā)生額中因領(lǐng)用存貨減少的部分編制調(diào)整分錄，借記“商品和服務(wù)費用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　例：某行政單位2014年購入一批自用存貨，共計10萬元，當(dāng)期領(lǐng)用存貨6萬元。該單位編制當(dāng)期財務(wù)報告時，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 100,000</p><p>　　貸：商品和服務(wù)費用

53、 100,000</p><p>　　借：商品和服務(wù)費用 60,000</p><p>　　貸：凈資產(chǎn) 60,000</p><p>　　6.根據(jù)當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差額調(diào)整凈資產(chǎn)的處理方法。</p><p>　　計算當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余的差額，公式如下：</p><p>　　當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余的差額=收入調(diào)增額-收

54、入調(diào)減額-費用調(diào)增額+費用調(diào)減額</p><p>　　如差額為正數(shù)，則調(diào)增“凈資產(chǎn)”；如差額為負(fù)，則調(diào)減“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　（三）計算加總數(shù)據(jù)。</p><p>　　將調(diào)整工作底表各項目對應(yīng)的“原有金額”、“調(diào)整金額”中的數(shù)據(jù)分別加總，將合計數(shù)填入“調(diào)整后金額”欄。根據(jù)報表項目分類，計算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用合計。按照“當(dāng)期盈余=本期總收入-本

55、期總費用”，計算當(dāng)期盈余金額。</p><p>　?。ㄋ模┥蓵媹蟊怼?lt;/p><p>　　1. 對調(diào)整后的各項目金額進(jìn)行試算平衡。試算平衡方法：</p><p>　　按照“期末凈資產(chǎn)=凈資產(chǎn)賬面余額+根據(jù)所有調(diào)整分錄匯總的凈資產(chǎn)調(diào)整額”，計算單位期末凈資產(chǎn)總額。所計算的期末凈資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)符合恒等式：“期末凈資產(chǎn)=期末總資產(chǎn)-期末總負(fù)債”計算的期末凈資產(chǎn)總額。&l

56、t;/p><p>　　2.將調(diào)整工作底表中各項目對應(yīng)的“調(diào)整后金額”欄數(shù)據(jù)分別填入單位會計報表中“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期末數(shù)”欄，“收入費用表”的“本年數(shù)”欄，生成“資產(chǎn)負(fù)債表”和“收入費用表”。</p><p>　　第十二條 合并資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表的編制包括匯總單位資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表、編制抵銷分錄、生成合并會計報表三個步驟。</p><p>　?。ㄒ唬﹨R總單位資產(chǎn)

57、負(fù)債表和收入費用表。</p><p>　　上級單位對各所屬單位上報的資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表進(jìn)行分項加總，得出匯總的資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表。</p><p>　　（二）編制抵銷分錄。</p><p>　　上級單位對所屬單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，應(yīng)確認(rèn)后予以抵銷，并編制抵銷分錄和抵銷工作底表（附5）。</p><p>　　1.抵銷政府部門內(nèi)部

58、債權(quán)債務(wù)事項。</p><p>　　對經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項，應(yīng)編制抵銷分錄：借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”。</p><p>　　例： A單位有2個所屬單位A1、A2單位。A1單位會計報表“其他應(yīng)收款”明細(xì)信息顯示，A1單位應(yīng)收A2單位款項500萬元，A2單位會計報表“其他應(yīng)付款”明細(xì)信息顯示，A2單位應(yīng)付

59、A1單位款項500萬元。A單位經(jīng)與A1、A2兩單位確認(rèn)無誤后，在編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：</p><p>　　借：其他應(yīng)付款 5,000,000</p><p>　　貸：其他應(yīng)收款 5,000,000</p><p>　　2.抵銷政府部門內(nèi)部收入費用事項。</p><p>　　對經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部收入費用事項，應(yīng)編制抵銷分錄

60、：</p><p>　?。?）“上級補(bǔ)助收入”與“對附屬單位補(bǔ)助支出”之間存在抵銷關(guān)系，抵銷分錄為：借記“上級補(bǔ)助收入”，貸記“對附屬單位補(bǔ)助支出”。</p><p>　　（2）“附屬單位上繳收入”與“上繳上級支出”之間存在抵銷關(guān)系，抵銷分錄為：借記“附屬單位上繳收入”，貸記“上繳上級支出”。</p><p>　?。?） “事業(yè)收入”、“其他收入”中屬于來自本部門內(nèi)

61、部單位的部分與“商品和服務(wù)費用”中屬于支付給本部門內(nèi)部單位的部分存在抵銷關(guān)系，抵銷分錄為：借記“事業(yè)收入”、 “其他收入”，貸記“商品和服務(wù)費用”。</p><p>　　例： A單位有2個所屬單位A1、A2單位。A1單位會計報表“事業(yè)收入”明細(xì)信息顯示，A1單位來自A2 單位款項為420萬元，A2單位會計報表“商品和服務(wù)費用”明細(xì)信息顯示，A2單位支付給A1單位款項420萬元。A單位經(jīng)與A1、A2兩單位確認(rèn)無誤后

62、，在編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：</p><p>　　借：事業(yè)收入——A2單位 4,200,000</p><p>　　貸：商品和服務(wù)費用——A1單位 4,200,000</p><p>　?。ㄈ┥珊喜媹蟊?。</p><p>　　將抵銷分錄中相關(guān)數(shù)據(jù)填入抵銷工作底表（附5）。根據(jù)抵銷工作底表“合計”欄數(shù)據(jù)，對匯總后的資產(chǎn)

63、負(fù)債表、收入費用表相關(guān)項目進(jìn)行抵銷，生成合并資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表。</p><p>　　第二節(jié) 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表的編制</p><p>　　第十三條 單位當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表主要依據(jù)會計賬簿和調(diào)整分錄編制，具體方法如下：</p><p>　?。ㄒ唬┊?dāng)期預(yù)算結(jié)余。</p><p>　　本項目根據(jù)單位會計賬簿上收入總額減去支出總額的

64、差額填列。</p><p><b>　?。ǘ┎町愂马?。</b></p><p>　　本項目所包含的具體項目填列方法如下：</p><p>　　1. 當(dāng)期預(yù)付的商品和服務(wù)支出金額：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項1對應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費用”項目的貸方金額填列。</p><p>　　2. 支付應(yīng)付未付的商品和服務(wù)支出金額：根

65、據(jù)調(diào)整事項清單中事項6對應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費用”項目貸方金額填列。</p><p>　　3. 當(dāng)期購買的存貨和政府儲備資產(chǎn)金額：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項3對應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費用”項目貸方金額填列。</p><p>　　4. 當(dāng)期發(fā)生的資本性支出：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項7對應(yīng)的調(diào)整分錄中“資本性支出”項目貸方金額填列。</p><p>　　5. 當(dāng)期收

66、到已預(yù)付賬款的商品和服務(wù)金額：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項2對應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費用”項目借方金額填列。</p><p>　　6. 當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)付未付商品和服務(wù)金額：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項5對應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費用”項目借方金額填列。</p><p>　　7. 當(dāng)期領(lǐng)用存貨和發(fā)出的政府儲備資產(chǎn)金額：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項4對應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費用”項目借方金額填列。<

67、;/p><p>　　8. 當(dāng)期折舊費用：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項8、9對應(yīng)的調(diào)整分錄中“折舊費用”項目借方金額填列。</p><p>　　9. 當(dāng)期攤銷費用：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項10、11對應(yīng)的調(diào)整分錄中“攤銷費用”項目借方金額填列。</p><p><b>　?。ㄈ┊?dāng)期盈余。</b></p><p>　　本項目根據(jù)調(diào)整后

68、的收入總額減去費用總額的差額填列。</p><p>　　第十四條 合并當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表，由上級單位將所屬各單位當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表數(shù)據(jù)分別加總生成。</p><p>　　第三節(jié) 凈資產(chǎn)差異表的編制</p><p>　　第十五條 單位凈資產(chǎn)差異表主要依據(jù)會計賬簿和調(diào)整分錄編制，具體方法如下：</p><p>　?。ㄒ唬﹥糍Y產(chǎn)賬面余額

69、。</p><p>　　本項目根據(jù)單位會計賬簿上凈資產(chǎn)期末余額填列。</p><p><b>　?。ǘ┎町愂马?。</b></p><p>　　1. 補(bǔ)提累計折舊：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項9對應(yīng)的調(diào)整分錄中“累計折舊”項目貸方金額填列。</p><p>　　2. 補(bǔ)提累計攤銷：根據(jù)調(diào)整事項清單中事項11對應(yīng)的調(diào)整分錄中“累

70、計攤銷”項目貸方金額填列。</p><p>　　（三）調(diào)整后的凈資產(chǎn)。</p><p>　　本項目根據(jù)上述各項數(shù)據(jù)計算填列。</p><p>　　第十六條 合并凈資產(chǎn)差異表，由上級單位將所屬各單位凈資產(chǎn)差異表數(shù)據(jù)分別加總生成。</p><p>　　第四章 會計報表附注編制</p><p>　　第一節(jié) 會計報表的編制基

71、礎(chǔ)</p><p>　　第十七條 政府部門會計報表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。</p><p>　　第二節(jié) 遵循相關(guān)規(guī)定的聲明</p><p>　　第十八條 政府部門應(yīng)當(dāng)聲明編制的會計報表符合政府會計準(zhǔn)則、相關(guān)會計制度和財務(wù)報告編制規(guī)定的要求，如實反映政府部門的財務(wù)狀況、運行情況等有關(guān)信息。</p><p>　　第三節(jié) 會計報表包含的主體范圍&l

72、t;/p><p>　　第十九條 報表包含的主體范圍主要反映報表編制主體的基本情況，包括所屬單位的名稱、性質(zhì)（如：行政單位、事業(yè)單位或社會團(tuán)體）、人員編制等基本信息。</p><p>　　第四節(jié) 重要會計政策與會計估計</p><p>　　第二十條 對會計報表重要項目的含義、確認(rèn)原則、計量方法等會計政策，以及具體會計方法進(jìn)行解釋和說明。涉及固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)說明

73、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、折舊年限及折舊方法。涉及無形資產(chǎn)的，應(yīng)說明無形資產(chǎn)的類別、攤銷年限及攤銷方法等。</p><p>　　第五節(jié) 會計報表重要項目的明細(xì)信息及說明</p><p>　　第二十一條 對資產(chǎn)負(fù)債表和收入費用表中重要項目進(jìn)行更為詳細(xì)的披露，便于報表信息使用者更好地理解報表信息，為編制政府部門財務(wù)報表和政府綜合財務(wù)報表提供抵銷所需數(shù)據(jù)。報表重要項目明細(xì)信息應(yīng)包括但不限于下

74、列報表（樣式見附1中附表1-16）：</p><p>　?。ㄒ唬┴泿刨Y金明細(xì)表；</p><p>　　（二）應(yīng)收賬款明細(xì)表；</p><p>　?。ㄈ╊A(yù)付賬款明細(xì)表；</p><p>　　（四）其他應(yīng)收款明細(xì)表；</p><p>　?。ㄎ澹╅L期投資明細(xì)表；</p><p>　?。┕潭ㄙY產(chǎn)明

75、細(xì)表；</p><p>　　（七）無形資產(chǎn)明細(xì)表；</p><p>　　（八）公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)表；</p><p>　?。ň牛┕不A(chǔ)設(shè)施在建工程明細(xì)表；</p><p>　?。ㄊ?yīng)付賬款明細(xì)表；</p><p>　　（十一）預(yù)收賬款明細(xì)表；</p><p>　?。ㄊ┢渌麘?yīng)付款明細(xì)表；&l

76、t;/p><p>　　（十三）長期借款明細(xì)表；</p><p>　　（十四）事業(yè)收入明細(xì)表；</p><p>　　（十五）其他收入明細(xì)表；</p><p>　?。ㄊ┥唐泛头?wù)費用明細(xì)表。</p><p>　　第六節(jié) 未在會計報表中列示的重大事項</p><p>　　第二十二條 未在會計報表中列示

77、但對政府部門財務(wù)狀況有重大影響的事項需要在報表附注中披露。</p><p>　?。ㄒ唬┱块T股權(quán)投資的投資成本。按照投資對象分別列示股權(quán)投資成本。</p><p>　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項。</p><p>　?。ㄈ┗蛴泻统兄Z事項。逐筆披露政府部門或有事項的事由和金額，如擔(dān)保事項、未決訴訟或仲裁的財務(wù)影響等，若無法預(yù)計應(yīng)說明理由；逐筆披露政府承諾事項的具

78、體內(nèi)容。</p><p>　　（四）對于政府部門管理的無法取得價值的公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等重要資產(chǎn)，披露種類和實物量等相關(guān)信息。</p><p>　?。ㄎ澹┢渌丛趫蟊碇辛惺荆珜φ块T財務(wù)狀況有重大影響的事項。</p><p>　　第七節(jié) 需要說明的其他事項</p><p>　　第二十三條 會計報表附注應(yīng)對

79、會計政策變更、會計估計變更、以前年度差錯更正等其他需要說明的事項進(jìn)行披露。</p><p>　　第五章 政府部門財務(wù)分析</p><p><b>　　第一節(jié) 內(nèi)容構(gòu)成</b></p><p>　　第二十四條 政府部門財務(wù)分析主要包括以下內(nèi)容：</p><p>　?。ㄒ唬┱块T基本情況介紹。</p>&

80、lt;p>　　政府部門基本情況主要包括部門基本職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、年度工作目標(biāo)計劃及執(zhí)行情況、績效目標(biāo)及完成情況等。</p><p>　?。ǘ┱块T資產(chǎn)負(fù)債狀況分析。</p><p>　　1.結(jié)合政府部門職能、工作任務(wù)、相關(guān)政策要求等，對貨幣資金、固定資產(chǎn)、政府儲備資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等重要資產(chǎn)項目的結(jié)構(gòu)特點和變化情況進(jìn)行分析，并評估對政府部門提供公共服務(wù)的能力的影響。</p&g

81、t;<p>　　2.結(jié)合短期借款、長期借款等重點負(fù)債項目的增減變化情況，分析政府部門債務(wù)規(guī)模和債務(wù)結(jié)構(gòu)等。</p><p>　　3.運用資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動比率等指標(biāo)，分析評估政府部門當(dāng)期及未來中長期財務(wù)風(fēng)險及可控程度，需要采取的措施等。</p><p>　?。ㄈ┱块T運行情況分析。</p><p>　　1.分析政府部門的收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)及來源

82、分布、重點收入項目的比重和變化趨勢，以及經(jīng)濟(jì)形勢、相關(guān)財政政策等對政府部門收入變動的影響等。</p><p>　　2.分析政府部門費用規(guī)模、構(gòu)成及變化情況，特別是政府部門控制行政成本的政策、投融資情況及對費用變動的影響等。</p><p>　　3.運用政府部門的收入費用率等指標(biāo)，分析政府部門收入用于支付費用的比例情況。</p><p>　?。ㄋ模┱块T財務(wù)管理情況

83、。</p><p>　　從部門預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理、績效管理、人才隊伍建設(shè)等方面反映部門加強(qiáng)財務(wù)管理的主要措施和取得成效。</p><p>　　第二節(jié) 分析方法和指標(biāo)</p><p>　　第二十五條 政府部門可采取比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等方法進(jìn)行財務(wù)分析。</p><p>　　第二十六條 政府部門進(jìn)行財務(wù)分

84、析可參考使用以下指標(biāo)：</p><p><b>　　分析指標(biāo)表</b></p><p><b>　　第六章 附 則</b></p><p>　　第二十七條 本指南自2017年1月1日起施行。</p><p>　　附：1.政府部門財務(wù)報告樣式</p><p>　　2.會計

85、科目與報表項目對照表</p><p><b>　　3.調(diào)整工作底表</b></p><p><b>　　4.調(diào)整事項清單</b></p><p><b>　　5.抵銷工作底表</b></p><p><b>　　6.抵銷事項清單</b></p>

86、<p>　　附1 政府部門財務(wù)報告樣式</p><p>　?。ú块T/單位名稱）××年度財務(wù)報告</p><p><b>　　年 月</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、政府部門財務(wù)報表32</p>&l

87、t;p>　　（一）政府部門會計報表32</p><p><b>　　資產(chǎn)負(fù)債表32</b></p><p><b>　　收入費用表34</b></p><p>　　當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表35</p><p><b>　　凈資產(chǎn)差異表35</b></p&g

88、t;<p>　?。ǘ┱块T會計報表附注36</p><p>　　1. 編制基礎(chǔ)36</p><p>　　2. 遵循相關(guān)規(guī)定的聲明36</p><p>　　3. 主體范圍36</p><p>　　4. 重要會計政策與會計估計36</p><p>　　5. 會計報表重要項目的明細(xì)信息及說明37

89、</p><p>　　6. 未在會計報表中列示的重大事項50</p><p>　　7. 需要說明的其他事項50</p><p>　　二、政府部門財務(wù)分析50</p><p>　?。ㄒ唬┱块T基本情況50</p><p>　?。ǘ┱块T財務(wù)狀況分析50</p><p>　?。ㄈ┱?/p>

90、府部門運行情況分析50</p><p>　　（四）政府部門財務(wù)管理情況50</p><p>　　一、政府部門財務(wù)報表</p><p>　?。ㄒ唬┱块T會計報表</p><p><b>　　表1 </b></p><p><b>　　資產(chǎn)負(fù)債表</b></p>

91、;<p>　　編制單位： 年 月 日 單位：元</p><p><b>　　表1-續(xù)表</b></p><p><b>　　資產(chǎn)負(fù)債表</b></p><p>　　編制單位： 年 月

92、日 單位：元</p><p><b>　　表2 </b></p><p><b>　　收入費用表</b></p><p>　　編制單位： 年 單位：元</p><p>　　注：

93、編制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p><b>　　表3 </b></p><p>　　注：本表僅適用于未設(shè)置累計折舊和累計攤銷會計科目的單位。</p><p>　?。ǘ┱块T會計報表附注</p><p><b>　　1. 編制基礎(chǔ)</b></p>&l

94、t;p>　　2. 遵循相關(guān)規(guī)定的聲明</p><p><b>　　3. 主體范圍</b></p><p>　　4. 重要會計政策與會計估計</p><p>　　重要會計政策與會計估計應(yīng)包括以下內(nèi)容：</p><p><b>　?。?）會計期間。</b></p><p>

95、　?。?）記賬本位幣，外幣折算匯率。</p><p>　?。?）會計報表中重要資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用項目的含義、確認(rèn)原則、計量方法等會計政策，以及具體會計方法的解釋和說明。</p><p>　?。?）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限及折舊方法。</p><p>　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷年限及攤銷方法。</p><p>　　5. 會計報表重要項

96、目的明細(xì)信息及說明</p><p>　?。?）貨幣資金明細(xì)信息如下：</p><p>　　（2）應(yīng)收賬款明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?）預(yù)付賬款明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零

97、。</p><p>　　（4）其他應(yīng)收款明細(xì)信息如下： </p><p>　　注：編制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?）長期投資明細(xì)信息如下：</p><p>　?。?）固定資產(chǎn)明細(xì)信息如下：</p><p>　　（7）無形資產(chǎn)明細(xì)信息如下：</p><p&g

98、t;　?。?）公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)信息如下： </p><p><b>　　附表8-1</b></p><p><b>　　附表8-2</b></p><p><b>　　附表8-3</b></p><p>　?。?）公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程明細(xì)信息如下：</p><

99、;p>　?。?0）應(yīng)付賬款明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?1）預(yù)收賬款明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?2）其他應(yīng)付款明細(xì)信息如下：</p><p>

100、;　　注：編制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?3）長期借款明細(xì)信息如下：</p><p>　?。?4）事業(yè)收入明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?5）其他收入明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編

101、制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?6）商品和服務(wù)費用明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務(wù)報表時，標(biāo)*項目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　　6. 未在會計報表中列示的重大事項</p><p>　　7.需要說明的其他事項</p><p>　　二、政府部門財務(wù)