淺議高校對財務風險的防范

1、<p>　　淺議高校對財務風險的防范</p><p>　　摘 要：本文針對全國各高校面臨的貸款日增和高校腐敗案件不斷涌現(xiàn)的問題，提出通過構(gòu)建有效的內(nèi)部控制制度來緩解由此引發(fā)的財務風險。筆者先是簡單敘述財務風險和內(nèi)部控制的概念，然后通過控制環(huán)境、風險評估活動、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動以及對控制監(jiān)督的建立，構(gòu)建出有效的高校內(nèi)部控制制度框架，最后探討財務風險與內(nèi)部控制之間關系，以期通過加強內(nèi)部控制制度來減少財

2、務風險對高校經(jīng)營帶來的困難。 </p><p>　　關鍵詞：財務風險；內(nèi)部控制；風險評估 </p><p>　　中圖分類號：F231.6 文獻標識碼：A DOI：10.3969/j.issn1003-8256.2013.02.009 </p><p><b>　　1、財務風險 </b></p><p>　　財務風險是資金

3、運作的結(jié)果與事前預計離析的程度及其帶來負面影響的可能性[1]。在經(jīng)濟活動中，財務風險體現(xiàn)出兩面性：一是風險的自然屬性，在經(jīng)濟活動之前，人們可預知活動的結(jié)果會有多種可能性；二是風險的經(jīng)濟屬性，通過管理人們，控制風險，盡可能力求獲得高收益。我國公立高校的資金運轉(zhuǎn)主要是為了維持高等教育的發(fā)展和促進科學研究，通常都是由政府按預算撥款，一般不存在財務風險的問題。但是，自1999年以來，我國高等教育由精英教育轉(zhuǎn)向大眾教育，快速發(fā)展起來，為了解決人員

4、增長和校舍緊張的矛盾，各高校紛紛利用市場多渠道融資，特別是向銀行等部門貸款籌集建設資金，一方面負債辦學為高校帶來了前所未有的財務困難，另一方面為高校滋生腐敗提供了土壤，如何控制負債規(guī)模，降低財務風險，是高校實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的關鍵問題之一。 </p><p><b>　　2、內(nèi)部控制 </b></p><p>　　COSO報告認為，內(nèi)部控制是單位為了合理保證財務報告的

5、可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制環(huán)境和對控制的監(jiān)督五個方面。在我國企業(yè)內(nèi)部控制研究特別是上市公司內(nèi)部控制研究得到了高度的重視，但在行政事業(yè)單位卻往往被忽視，最近幾年，高校大量舉債建設，相應的內(nèi)部控制制度卻尚不完善，致使高校經(jīng)濟犯罪案件頻繁發(fā)生。因此，加強高校內(nèi)部控制建設是保證高校長遠健康發(fā)展的基石[2]。 </p

6、><p>　　3、有效內(nèi)部控制對財務風險的防范 </p><p>　　3.1 控制環(huán)境的建立 </p><p>　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。 </p><p>　　建立經(jīng)濟責任制，強化校內(nèi)問責制，是建立控制環(huán)境的關鍵。首先，明確政府和高校的關系，確保高校的法人地位得以落實。其次，明

7、確政府和高校各自的權(quán)利和責任，確保高校法人地位的獨立性，同時不斷培養(yǎng)高校法人主體意識，使之充分享受招生、辦學的自主權(quán)以及承擔相應的責任。最后，建立高校問責機制。政府應變換角色，從參與者變身監(jiān)督者，可以更客觀的評價高校資源使用情況以及所產(chǎn)生效果，保證教育的質(zhì)量。高校應從管理者的角度，建立各院系、行政機關負責人的經(jīng)濟責任制，以及從總會計師到各級財務人員的經(jīng)濟責任制，構(gòu)建多層次網(wǎng)狀經(jīng)濟責任體系，逐層將財務工作落實到學校內(nèi)各院系、各機關處室直至

8、個人。高校更要將崗位職責以書面形式定義下來，將各責任中心的經(jīng)濟權(quán)力以及經(jīng)濟責任予以明確，并將應實現(xiàn)的業(yè)績以指標的形式通過“契約”的方式，與各經(jīng)濟責任人一一簽訂，使各經(jīng)濟責任人明確自身的工作職責和具體目標。另外，高校還要設計與責任相配套的懲罰機制，經(jīng)濟責任人的利益與業(yè)績相掛鉤，以促進經(jīng)濟責任制的完善和落實。按照經(jīng)濟責任制的要求，對因管理不善、控制不嚴等造成經(jīng)濟損失的有關人員依法追究相應責任[2]。 </p><p>

9、;　　3.2 風險評估的建立 </p><p>　　風險評估包括識別與高等學校相關的財務風險，以及針對這些風險所采取的措施。 </p><p>　　學校應從多個角度進行風險評估，既需要考慮與高校層次目標有關的財務風險，也要考慮學校外部環(huán)境、金融市場、監(jiān)管機構(gòu)給學校帶來的風險。在進行風險評估時，不僅需要考慮未來要發(fā)生的事，還有必要考慮未來可能發(fā)生的潛在事項對高校的不利影響。 </p&g

10、t;<p>　　在未來幾年，高校的生存環(huán)境將會發(fā)生較大變化。這里以山東省為例，2008年是高校學生人數(shù)的最高值，到2011年后將開始減少，到2013年，學生數(shù)量將大幅下滑，預計大學的適齡人口將比2008年減少50%左右。而目前高校擴大招生規(guī)模，大量舉債發(fā)展。在高校全部辦學資金中除財政投入資金和自有資金外絕大部分是借入資金，借入資金主要來源于金融機構(gòu)，需要還本付息，一旦無力償還到期債務，高校便會陷入財務困境。高校須對財務風險

11、充分評估，制定具體的評估細則。如山東省教育廳為山東省內(nèi)各高校設定貸款底線為高校年收入兩倍的要求，為風險評估限定了數(shù)量衡量標準。 </p><p>　　3.3 信息系統(tǒng)與溝通的建立 </p><p>　　與財務風險有關的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行管理責任的程序和記錄。信息與溝通是高校內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)。無論是控制前的風險評估，整

12、個控制過程，相關的各項控制活動，以及控制后續(xù)工作的監(jiān)控，良好的信息與溝通機制都是十分重要的。高校內(nèi)部要建立起良好的信息交流渠道，以保證信息的高效、暢通、無阻；高校內(nèi)部交流渠道的建設，保障信息的提供與交流迅速、高效，以便滿足風險評估、控制過程與監(jiān)控過程的信息交流需求。所以，信息與溝通也理應成為高校內(nèi)部控制機制結(jié)構(gòu)的有機組成部分。高校建立積極的信息披露機制，公開管理事項的方法和結(jié)果，盡量使整個管理行為有利于群眾的監(jiān)督，有利于學校的監(jiān)督，也能

13、夠更好防止相關經(jīng)濟責任人徇私舞弊，損害國家學校利益[4]。 </p><p>　　3.4 控制活動的建立 </p><p>　　控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。高校財務人員應當了解控制活動，以評估貸款行為的重大財務風險和針對評估的風險設計進一步監(jiān)管。 </p><p>　　3.4.

14、1 與授權(quán)有關的控制活動 　　與授權(quán)有關的控制活動，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)局限于日常的交易或活動政策。而特別授權(quán)顧名思義就是針對特殊業(yè)務的處理。授權(quán)批準控制的基本要求是：一要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責任；二要明確每類經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準程序，避免“一言堂”行為的出現(xiàn)；三要建立必要的檢查制度，以保證授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。 </p><p>　　高校大規(guī)模的借貸行為無疑屬于特別授權(quán)，這就更

15、需要高校領導層集體決定，嚴格執(zhí)行。 </p><p>　　3.4.2 與風險有關的控制活動 </p><p>　　貸款業(yè)務流程相關的人工或自動化程序，包括用于生成、記錄、出報告或生成其他相關財務數(shù)據(jù)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算準確性、審核帳戶和試算平衡表、設置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告的人工干預。貸款使用的量化處理，可以為構(gòu)建財務風險評價體系，分析涉及高校償債能力、運營能力和

16、成長能力等方面構(gòu)建相應的量化指標以便能更好對高校財務風險及時反映，形成事前、事中、事后的監(jiān)控體系。另外，安全防護機制的建立和完善也是十分必要的，例如加強計算機終端用戶安全管理和防護網(wǎng)絡病毒。確保會計系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全。 </p><p>　　3.4.3 實物控制 </p><p>　　實物控制主要指對貸款安全的保護措施、例如針對所用的財務軟件和數(shù)據(jù)文件設置的授權(quán)控制，定期盤點銀行存款，函證銀

17、行存款，做到賬實相符。由專人負責貸款帳戶支票、印鑒或是網(wǎng)上銀行密鑰的保管工作，實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而確保貸款使用的安全性。 </p><p>　　3.4.4 職責分離 </p><p>　　職責分離主要是將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的錯誤或舞弊。完善內(nèi)部控制需從職務分工和機構(gòu)設置兩方面進行，首先是分離不相容職務，其

18、次是設置相互控制的組織機構(gòu)。學校的貸款活動通常一般由五個步驟完成，即申請、授權(quán)、審批、執(zhí)行和記錄。通常情況下，如果每一個步驟都由相對獨立的人員或部門實施，就能保證不相容職務的分離，便于內(nèi)部控制發(fā)揮作用。[5] </p><p>　　3.5 對控制的監(jiān)督的建立 </p><p>　　對控制的監(jiān)督是指高校評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據(jù)情況

19、的變化采取必要的糾正措施。 </p><p>　　高校內(nèi)部會計控制設計效果如何，運行的怎樣，需要通過定期檢查。檢查內(nèi)部控制的有效性包括檢驗內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況，分析執(zhí)行過程中存在的問題，其目的是為了不斷完善高校內(nèi)部會計控制制度，糾正偏差。另外，充分利用內(nèi)部審計制度也是強化內(nèi)部控制制度的一項重要措施，內(nèi)部審計不應僅僅針對高校財務的審核更應該包括對內(nèi)部控制制度的評價。 </p><p>

20、<b>　　4、結(jié)語 </b></p><p>　　長期以來，由于高校管理體制上的缺陷，客觀上引導了一些高校片面追求校園的龐大規(guī)模，不惜犧牲國家利益和高校的長遠發(fā)展，致使一些高校更是背上了沉重的貸款包袱，給教育事業(yè)發(fā)展帶來了不利甚至破壞。因此建立高校有效地內(nèi)部控制制度，正確引導和規(guī)范高校貸款行為，促使高校改善財務狀況，并在此基礎上對未來財務狀況作出理性判斷，制定合理的發(fā)展規(guī)劃，才有可能使我們

21、的規(guī)劃有條不紊的實施，才有可能積極穩(wěn)妥地實現(xiàn)既定目標[6]。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]胡信生.拓東玲.王希文.高校財務風險的類型及其防范[J].教育財會研究，2004，6 .P25-27. </p><p>　　[2]王雪峰.高校內(nèi)部控制環(huán)境探析[J]，財會月刊，2008，4.P16-18.

22、 </p><p>　　[3]麻鵬波.高校財務風險防范中政府職能分析[J]， 財會通訊，2009，6.P125. </p><p>　　[4]田 園.詹碧華.劉 千. 高?；椖控攧诊L險分析與控制[J]，財會通訊，2009，5.P120-123. </p><p>　　[5]賀迎春.內(nèi)部會計控制是化解財務風險的有效途徑[J]，學習月刊，2008，11.P102-1