淺談基建工程項(xiàng)目審計(jì)的環(huán)節(jié)管理

1、<p>　　淺談基建工程項(xiàng)目審計(jì)的環(huán)節(jié)管理</p><p>　　摘要：基建工程項(xiàng)目審計(jì)工作做得好，就能為工程項(xiàng)目節(jié)約成本，經(jīng)濟(jì)效益。怎樣確?；üこ虒徲?jì)的真實(shí)性、合法性、效益性，有效防范工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為基建工程項(xiàng)目審計(jì)的研究重點(diǎn)。筆者認(rèn)為，在目前的形勢(shì)下應(yīng)著力于關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，用約束機(jī)制保證工程審計(jì)質(zhì)量。本文就其審計(jì)中的內(nèi)部控制和委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析概述。 </p>

2、<p>　　關(guān)鍵詞：基建；審計(jì)；環(huán)節(jié)管理 </p><p>　　中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A </p><p>　　一、工程過(guò)程審計(jì)中的內(nèi)部控制 </p><p>　　“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)著眼于一個(gè)內(nèi)字”，為改善內(nèi)部管理服務(wù)，用審計(jì)的視角看工程管理，除了要發(fā)揮內(nèi)審人員提前介入、熟悉工地現(xiàn)場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)外，應(yīng)進(jìn)行如下關(guān)鍵環(huán)節(jié)的約束。 </p><

3、;p>　　1、甲乙方工程審計(jì)合同約束 </p><p>　　目前的建筑市場(chǎng)雖經(jīng)多方整治仍欠規(guī)范，即使工程通過(guò)公開(kāi)的招投標(biāo)，而實(shí)際施工的隊(duì)伍卻仍然是那幾張熟悉的面孔，對(duì)此監(jiān)督部門深感無(wú)奈。但仔細(xì)探究其原因，也有其存在的合理因素。（1）建筑大軍的主體是農(nóng)民工，國(guó)有正規(guī)的建筑公司除技術(shù)與管理人員外并不養(yǎng)人，它中標(biāo)后大多也是由農(nóng)民工的包工頭組織施工（有的公司數(shù)千萬(wàn)元以上工程才派正式職工擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理）。從法律上看，包

4、工頭與中標(biāo)公司的關(guān)系是內(nèi)部承包關(guān)系，并非法律所禁止的分包、轉(zhuǎn)包關(guān)系，包工頭在學(xué)校施工代表的是中標(biāo)公司，因此包工頭通過(guò)簽訂承包合同能以甲公司或乙公司的名義在同一高等院校連續(xù)施工。（2）學(xué)校在后勤社會(huì)化改革中，出于利益扶持，賦予后勤公司承接校內(nèi)維修工程的職能，后勤公司下面掛靠著相對(duì)穩(wěn)定的包工頭隊(duì)伍。（3）工程常常有臨時(shí)急需，管理部門需要能招至即來(lái)，來(lái)就能啃“硬骨頭”的包工頭隊(duì)伍，而建設(shè)方不愿對(duì)這些啃“硬骨頭”的人承擔(dān)太多的工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)等政

5、策、法律義務(wù)。 </p><p>　　針對(duì)幾乎是建設(shè)方“編外職工”的包工頭隊(duì)伍的現(xiàn)狀，除了要簽訂廉政協(xié)議進(jìn)行約束外，還要進(jìn)行工程審計(jì)的合同約束。比如有些包工頭不僅熟知審計(jì)處的工作職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍，而且熟知具體工程審計(jì)人員的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)格，在工程預(yù)決算中高估冒算，已不僅僅是基于追求效益最大化的本能，因?yàn)樗麄冎缹徲?jì)處審核下來(lái)是成績(jī)，他們認(rèn)為：“審核下來(lái)是你的成績(jī)，審核不下來(lái)是我的效益”，人為加大了工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此筆

6、者結(jié)合所在高等院校的實(shí)際提出，在與施工隊(duì)簽訂施工合同的同時(shí)應(yīng)簽訂預(yù)決算工程審計(jì)協(xié)議，明確規(guī)定核減額三次超過(guò)一定比例的將失去施工權(quán)；對(duì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目，核減率超過(guò)5%以上的部分，由編制預(yù)決算的工程隊(duì)承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用；對(duì)核減率連續(xù)超過(guò)一定比例的施工隊(duì)，則懲罰性地讓其承擔(dān)全部審計(jì)費(fèi)用。通過(guò)與施工隊(duì)簽訂預(yù)決算審計(jì)協(xié)議，不僅能使送審資料完備、齊全、規(guī)范，并能扭轉(zhuǎn)施工隊(duì)惡意的高估冒算。 </p><p>　　2、規(guī)范工程

7、變更程序 </p><p>　　變更、增項(xiàng)是工程建設(shè)中難以避免的，但增項(xiàng)太多太大加重了投資負(fù)擔(dān)，使工程項(xiàng)目預(yù)算超概算，決算超預(yù)算，特別是一些人為的隨意的變更，隱藏著諸多不規(guī)范行為。比如有的項(xiàng)目管理者應(yīng)施工隊(duì)的請(qǐng)求，將價(jià)款結(jié)算不合算的部分項(xiàng)目?jī)?nèi)容變更減少；也有的工程隊(duì)在競(jìng)標(biāo)過(guò)程中以大輻度讓利中標(biāo)，施工過(guò)程中甲方大幅度增項(xiàng)，而合同約定項(xiàng)目變更部分據(jù)實(shí)結(jié)算，讓工程隊(duì)賺回了超過(guò)讓利的部分。筆者認(rèn)為應(yīng)建立規(guī)范的變更程序，可

8、由基建管理部門提出變更理由，經(jīng)審計(jì)處審核論證報(bào)校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。對(duì)變更增項(xiàng)部分的結(jié)算，可在甲乙雙方的工程審計(jì)合同中明確，按施工隊(duì)在投標(biāo)中的同比例讓利幅度進(jìn)行結(jié)算，以此來(lái)堵塞人為因素的變更。 </p><p>　　3、加強(qiáng)簽證管理控制 </p><p>　　甲方代表及監(jiān)理的簽證，是工程審計(jì)的依據(jù)，但由于種種因素的影響，現(xiàn)場(chǎng)簽證不及時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)簽證不實(shí)，以至工程審計(jì)中出現(xiàn)反復(fù)補(bǔ)充簽證甚至推翻簽

9、證的現(xiàn)象，造成審計(jì)部門與施工隊(duì)、基建管理部門的扯皮和矛盾。對(duì)此筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)簽證管理控制，突出以下控制重點(diǎn)：（1）甲方現(xiàn)場(chǎng)簽證員應(yīng)是責(zé)任心強(qiáng)的工程技術(shù)人員；（2）基礎(chǔ)及隱蔽工程，必須由基建處、審計(jì)處、工程監(jiān)理人員及施工單位共同會(huì)審簽證；（3）補(bǔ)充簽證，須經(jīng)基建處處長(zhǎng)審核確認(rèn)；（4）授權(quán)審計(jì)人員對(duì)因期限太長(zhǎng)、簽證場(chǎng)地變化較大的補(bǔ)充簽證不予認(rèn)可的權(quán)利；（5）在工程監(jiān)理合同中強(qiáng)化監(jiān)理人員的現(xiàn)場(chǎng)簽證責(zé)任。 </p><p&g

10、t;　　4、工程材料的管理 </p><p>　　一般的工程項(xiàng)目，材料費(fèi)用占工程造價(jià)的50%以上。為了保證工程質(zhì)量，“三大材”等重要的材料、設(shè)備一般都由甲供，可以通過(guò)招投標(biāo)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制；但工程建設(shè)所耗材料名目繁雜，面廣量大，甲方撥備料款由乙方采購(gòu)的材料仍很多，而價(jià)格后果最終由甲方承擔(dān)，事后由審計(jì)人員根據(jù)工程主管部門發(fā)布的建筑安裝材料信息指導(dǎo)價(jià)、乙方提供的供貨發(fā)票結(jié)合市場(chǎng)調(diào)研等進(jìn)行審核是困難的。因?yàn)椴牧系男畔⒅笇?dǎo)

11、價(jià)落后于市場(chǎng)行情，其價(jià)格一般又高于市場(chǎng)價(jià)；而市場(chǎng)是買方市場(chǎng)，折扣、讓利是其基本營(yíng)銷策略。筆者認(rèn)為，鑒于建筑物最終屬于甲方，甲方可利用業(yè)主優(yōu)勢(shì)將“物資采購(gòu)法所規(guī)定的招標(biāo)、議標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判”等程序與方法引入乙供材中，并在甲乙雙方的施工合同中明確，某些重要材料的采購(gòu)活動(dòng)由甲方主持，乙方有權(quán)推薦供貨單位參與競(jìng)爭(zhēng)，用公開(kāi)、公平、公正的方法確定乙供材的供貨商，并利用業(yè)主的付款優(yōu)勢(shì)讓供貨方的讓利幅度最大化。此舉可確保材料質(zhì)量，有利于防止隱蔽工程（包括

12、裝飾工程）中以廢次材料抵充好材料，給現(xiàn)場(chǎng)人員簽證與管理帶來(lái)方便。當(dāng)然如此操作須以施工合同的明確約定為根據(jù)。 </p><p>　　二、委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)部控制 </p><p>　　新建工程項(xiàng)目委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)是建設(shè)方的通行做法，應(yīng)當(dāng)充分行使委托人的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)，除委派工作人員負(fù)責(zé)結(jié)算資料的審查、傳遞、參與現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和與施工方的對(duì)帳外，應(yīng)在如下關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行制約。 <

13、/p><p>　　1、引入招、議標(biāo)機(jī)制 </p><p>　　委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)是審計(jì)部門的職責(zé)，事務(wù)所在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中常常會(huì)動(dòng)用各種關(guān)系甚至是不正當(dāng)?shù)氖侄?，以期獲得審核項(xiàng)目，審計(jì)部門在決定被委托的事務(wù)所時(shí)雖能堅(jiān)持原則，但也很難超塵脫俗不受其它因素的影響，長(zhǎng)此以往不利于外部審計(jì)市場(chǎng)的培育，也會(huì)腐蝕內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，影響審計(jì)工作質(zhì)量。這是工程審計(jì)中的重大風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)“工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)

14、范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定”中規(guī)定，“勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理服務(wù)的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招標(biāo)”，現(xiàn)在同屬中介組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其服務(wù)項(xiàng)目卻未進(jìn)入招標(biāo)，是不合適的。筆者認(rèn)為，對(duì)于較大的審計(jì)項(xiàng)目，可邀請(qǐng)多家事務(wù)所進(jìn)行招標(biāo)、議標(biāo)，按照一定的程序，考查各事務(wù)所的審計(jì)方案、資質(zhì)、業(yè)績(jī)、審計(jì)人員的信譽(yù)、審計(jì)期限、審計(jì)費(fèi)用等因素，決定中標(biāo)的事務(wù)所。此舉有利于督促事務(wù)所更加關(guān)注服務(wù)質(zhì)量與信譽(yù)，從根本上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 </p>&

15、lt;p>　　2、明確雙方的權(quán)利義務(wù) </p><p>　　事務(wù)所在審核前與學(xué)校簽訂工程審計(jì)合同，其合同文本系統(tǒng)一的格式合同，合同中側(cè)重的是資料的真實(shí)、合法、完整；作為中介機(jī)構(gòu)，對(duì)形式完備的簽證是直接認(rèn)可的，缺少內(nèi)審對(duì)真實(shí)性的仔細(xì)追求，有意或無(wú)意地忽略自己違規(guī)以及損害委托人利益時(shí)所受的制裁。筆者認(rèn)為，內(nèi)審機(jī)構(gòu)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)審與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)與功能結(jié)合，因此應(yīng)當(dāng)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將內(nèi)

16、審工作中的一些合理要求與有效做法體現(xiàn)在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的補(bǔ)充協(xié)議中，這并不違背社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性、合法性原則，而更能讓內(nèi)審人員幫助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)實(shí)現(xiàn)真實(shí)性。例如要求事務(wù)所對(duì)不合理的簽證、材料價(jià)格提出質(zhì)疑，匯同內(nèi)審人員進(jìn)行調(diào)查；明確審核工作程序；約定委托方有權(quán)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行抽檢等等。從而改變一旦委托出去，便失去了內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮與應(yīng)有的監(jiān)督功能，一切只能聽(tīng)命于事務(wù)所的被動(dòng)局面。 </p><p>　　3、明確

17、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的工作程序與責(zé)任 </p><p>　　有的事務(wù)所工作人員，圖省事、怕麻煩，不愿意進(jìn)行書面的初步的審核，喜歡邊審核邊與工程隊(duì)對(duì)帳，一步到位出審計(jì)結(jié)論；遇有爭(zhēng)議事項(xiàng)，不堅(jiān)持原則輕易讓步，甚至授意工程隊(duì)去補(bǔ)簽證；更有甚者與工程隊(duì)合謀損害委托方的利益。筆者認(rèn)為，應(yīng)突出控制以下重點(diǎn)環(huán)節(jié)并在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)協(xié)議中明確約定：（1）在送資料到事務(wù)所出具初步審核結(jié)果前，甲方將所送的事務(wù)所對(duì)工程隊(duì)嚴(yán)格保密，事務(wù)所不

18、得與工程隊(duì)進(jìn)行任何聯(lián)系。（2）初審結(jié)果須向甲方詳細(xì)通報(bào)，使甲方充分了解核減與核增的細(xì)項(xiàng)和原因，然后再與工程隊(duì)對(duì)帳。（3）事務(wù)所與工程隊(duì)對(duì)帳后，審核結(jié)果與初審出現(xiàn)重大差異時(shí)須向甲方說(shuō)明，重大事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)甲方復(fù)核。（4）送審的全部資料包括審核中的補(bǔ)充資料，一律由甲方內(nèi)審工作人員審核后再提供給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員和工程隊(duì)方面不得直接到基建管理部門去補(bǔ)簽證及其它資料。（5）明確社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員違背約定程序所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律