論財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革[文獻(xiàn)綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p>　　文 獻(xiàn) 綜 述</p><p>　　題 目 論財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革 </p><p><b>　　前言部分</b></p><p><b>　　（一）本文寫作目的</

2、b></p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的主體和核心。如何使財(cái)務(wù)報(bào)表最為及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地傳遞公司財(cái)務(wù)信息給使用者, 一直是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者為之努力的一個(gè)方向。如何通過(guò)更為合理的項(xiàng)目分類來(lái)描述一個(gè)主體業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在一致的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)測(cè)主體未來(lái)現(xiàn)金流量、評(píng)價(jià)主體的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性，對(duì)報(bào)表使用者做出相關(guān)決策是至關(guān)重要的。報(bào)表列報(bào)方式?jīng)Q定財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露信息的質(zhì)量以及價(jià)值。各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者均致力于財(cái)務(wù)

3、報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的研究，希望找到最為有效、合理的列報(bào)方式充分地披露企業(yè)的重要信息。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中規(guī)定個(gè)報(bào)表按要素分類列示，而FASB與IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》（討論稿）提出按主體業(yè)務(wù)活動(dòng)列報(bào)，根據(jù)管理層的意圖進(jìn)行分類。根據(jù)這兩種不同的列報(bào)方式編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的主體的經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性、相關(guān)性、可比性等均有很大不同。</p><p>　　執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》，將規(guī)

4、范我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，但是準(zhǔn)則規(guī)定的列報(bào)方式不能充分分解會(huì)計(jì)信息且不利于各主要會(huì)計(jì)報(bào)表之的勾稽關(guān)系。本文試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的原則、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際趨同的方式等方面進(jìn)行比較研究，探究符合我國(guó)實(shí)際的報(bào)表列報(bào)方式，進(jìn)而對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式的國(guó)際趨同路線進(jìn)行研究，提出關(guān)于我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式國(guó)際趨同的建議。</p><p><b>　?。ǘ┫嚓P(guān)概念</b></p&g

5、t;<p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表：亦稱對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表一般有狹義和廣義之分。狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表就是三大報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表 。廣義的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅包括這三大報(bào)表，還包括一些附屬報(bào)表，比如固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表、存貨明細(xì)表等，即是與三大報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)的其他報(bào)表。</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告：是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。財(cái)務(wù)

6、報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在年報(bào)中披露）。財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分。</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：新準(zhǔn)則提出財(cái)務(wù)報(bào)告要向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于報(bào)表使者做出經(jīng)濟(jì)決策。&

7、lt;/p><p><b>　?。ㄈ┚C述范圍</b></p><p>　　此次研究，搜集了2001年到2010年的一些著作與期刊雜志中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等研究文獻(xiàn)。包括Cheney Glenn A的《Making Sense of Revenue Recognition》等及國(guó)內(nèi)在《財(cái)會(huì)研究》、《會(huì)計(jì)之友》、《會(huì)計(jì)研究》、《國(guó)際商務(wù)會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)》等期刊

8、上發(fā)表的相關(guān)文章。綜合各專家及學(xué)者的不同觀點(diǎn)，本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)以及我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際趨同相關(guān)理論的研究等幾個(gè)方面進(jìn)行了綜述、分析和評(píng)價(jià)。從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所披露信息的準(zhǔn)確性、可比性的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的充分分解及各報(bào)表信息的一致性對(duì)報(bào)表使用者的重要性等會(huì)計(jì)問(wèn)題有總體的把握。</p><p>　?。ㄋ模┫嚓P(guān)主題及爭(zhēng)論焦點(diǎn)</p><p>　　如何制定更為合理的財(cái)

9、務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，規(guī)定更合適的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式，使財(cái)務(wù)報(bào)告中更真實(shí)、有效地列報(bào)和披露企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與資源的配置及運(yùn)作效率，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)都顯得極其重要。從眾多學(xué)者研究的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本理論，雖一致認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則在規(guī)范我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面的重要作用，但是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則在充分分解會(huì)計(jì)信息及各主要會(huì)計(jì)報(bào)表之的勾稽關(guān)系方面也確實(shí)存在嚴(yán)重不足。而充分分解的會(huì)計(jì)信息及各報(bào)表間的一致性十分有利于報(bào)表使用者作出正確

10、的決策。各學(xué)者為解決這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了多方面的研究，提出各種不同的解決方案。而FASB與IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》（討論稿）也為解決這兩大難題提供了思路，提出了新的列報(bào)方式。各學(xué)者在如何實(shí)現(xiàn)我們財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際趨同方面也存在分歧，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上是和國(guó)際趨同的，但是列報(bào)方式的變革從根本上顛覆了以往的按會(huì)計(jì)要素分類列示的思維，對(duì)會(huì)計(jì)的基本概念提出了更高的要求，而各種趨同成本也是不容忽視的。因此如何合理規(guī)劃我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的國(guó)際

11、趨同路徑，是否應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行模式進(jìn)行重大變革仍是我們關(guān)注的焦點(diǎn)以及未來(lái)研究的重點(diǎn)。</p><p><b>　　二、主體部分</b></p><p>　　關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究</p><p>　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本功能是提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵主要就是提供經(jīng)濟(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)

12、計(jì)目標(biāo)的外延主要指由誰(shuí)提供信息、提供何種信息、向誰(shuí)提供信息、為何提供信息、提供信息的質(zhì)量以及提供信息的方式。</p><p>　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究的兩大學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。</p><p>　　受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為受托責(zé)任可以作如下解釋①資源的受托方接受委托, 管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源并</p><p>　

13、　使其盡可能保值增值的責(zé)任②資源的受托方承擔(dān)了如實(shí)向資源委托方報(bào)告受托托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù), 而這主要是以財(cái)務(wù)報(bào)告為手段進(jìn)行的。不少學(xué)者認(rèn)為, 由于企業(yè)處在一定的外部環(huán)境之中, 企業(yè)的很多資源是直接取自其所</p><p>　　處的環(huán)境, 因此作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任, 即最大限度地保持企業(yè)所在社區(qū)的良好環(huán)境、有效利用并培養(yǎng)人力資源等。</p><p>　　

14、以受托責(zé)任為目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果要客觀、可靠, 要有助于提供受托者的受托經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任屐行情況的信息, 有助于其進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。因此, 該學(xué)派要求企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量中采用歷史成本計(jì)量模式。</p><p>　　決策有用學(xué)派認(rèn)為, 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息。年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布第號(hào)概念公告, 將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確定為以下三方面①財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其

15、他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這些信息對(duì)那些相當(dāng)了解經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并愿意相當(dāng)勤勉地研究這類信息的人們來(lái)說(shuō), 應(yīng)該是全面的。②財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收人的數(shù)額、時(shí)間分布和不確定性的信息。③財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影

16、響的信息。</p><p>　　“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（CAS）（財(cái)務(wù)部，2006）”規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。</p><p>　　“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)初探（ 吳興華 ，2010）”我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，這就決定了國(guó)有企業(yè)掌握著國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。因此在各

17、行業(yè)中，國(guó)有企業(yè)無(wú)論是在銷售收入還是市場(chǎng)占有率、影響力等都處于重要的地位，這就決定了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定很大一部分是要面向國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)兩權(quán)分離的制度要求企業(yè)的管理者主要履行受托責(zé)任。從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與政府之間的關(guān)系上看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是國(guó)家有關(guān)部門管理國(guó)有企業(yè)的過(guò)程中，擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，考核國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一個(gè)重要會(huì)計(jì)依據(jù)。因此，受托責(zé)任觀仍是當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)</p><p&g

18、t;　　“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的比較（ 徐湘云，2010）”根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和市場(chǎng)環(huán)境,不同組織形式,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也會(huì)有所不同。對(duì)于有限責(zé)任公司的投資者來(lái)說(shuō),將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于向委托人報(bào)告有關(guān)受托責(zé)任的履行情況以及履行結(jié)果的責(zé)任信息,是比較恰當(dāng)?shù)?而對(duì)于股份有限公司的投資者而言,其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是提供對(duì)決策的有用信息。</p><p>　　“淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)（高樹(shù)義，2010）”必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀

19、職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。</p><p>　　“論公平導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)——權(quán)益觀（吳曉波、段芝，2009）與績(jī)效觀注重為財(cái)務(wù)資本所有者提供決策有用信息不同，權(quán)益觀認(rèn)為，人力資本、社會(huì)資本、組織資本、生態(tài)資本等新資本形態(tài)的所有者與財(cái)務(wù)資本所有者一樣，在企業(yè)擁有平

20、等的權(quán)益。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)為所有這些利益相關(guān)者提供有關(guān)其權(quán)益實(shí)現(xiàn)和保障情況的個(gè)性化信息，而不是僅僅反映作為一個(gè)整體的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。</p><p>　　與績(jī)效觀注重生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)效率不同，權(quán)益觀注重生產(chǎn)關(guān)系和社會(huì)公平，認(rèn)為公正性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量特征。權(quán)益觀強(qiáng)調(diào)，企業(yè)資本的泛化導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的多元化，對(duì)廣義資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行反映和控制，為企</p><p>　　

21、業(yè)契約的簽訂和履行提供會(huì)計(jì)信息，為產(chǎn)權(quán)制度的維護(hù)以及資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善服務(wù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。</p><p>　　“淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)（王輝，2009）”會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響</p><p>　　并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見(jiàn)之于客

22、觀的性質(zhì)。研究會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實(shí)踐價(jià)值。</p><p>　　“權(quán)益均衡論：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的思考（周守華、肖正再，2005）”應(yīng)以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的利益沖突與均衡作為會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn), 將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這種制度安排作為“內(nèi)生變量” 看待, 而不是作既定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“外生變量” 看待, 并以此構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。</p><p>　　在

23、眾多學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究中，雖然一致認(rèn)為作為指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，與社會(huì)的公正和利益息息相關(guān)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也起著潛在的決定作用，需要我們依據(jù)社會(huì)大環(huán)境以及企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理的定位。我認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了我國(guó)應(yīng)確立以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。以受托責(zé)任為主，主要是強(qiáng)調(diào)向國(guó)家或法人企業(yè)這些重要的大股東報(bào)告受托資源的經(jīng)營(yíng)、保值增值情況，同時(shí)兼顧其他利益群體的經(jīng)濟(jì)

24、利益，通過(guò)資本市場(chǎng)使他們積極選擇投資企業(yè)，通過(guò)行使自己的權(quán)利來(lái)促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)向好的方面轉(zhuǎn)化。而當(dāng)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，其對(duì)于決策有用性信息的需求量也會(huì)日益增加，因此也要兼顧決策有用目標(biāo)。</p><p>　　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)理論研究</p><p>　　“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)（財(cái)政部，2006）”企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其

25、他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。</p><p>　　“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)（討論稿）（FASB、IASB，2008）”財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的三個(gè)目標(biāo)：①刻畫主體活動(dòng)具有內(nèi)在一致性的財(cái)務(wù)圖景。②分解信息有助于預(yù)測(cè)主體的未來(lái)現(xiàn)金流量。③幫助報(bào)表使用者評(píng)估主體的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性。為了達(dá)到上述目標(biāo)，建議的列報(bào)模式要求主體將其價(jià)值創(chuàng)造方式（業(yè)務(wù)活動(dòng)）方面的信息與募集資金（籌資活動(dòng)）方面的信息分開(kāi)列報(bào)

26、。主要包括：①一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分解與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的信息，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息與投資活動(dòng)的信息分開(kāi)列報(bào)；②一個(gè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)籌資來(lái)源，將籌資活動(dòng)的信息分開(kāi)列報(bào)；③一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)將終止經(jīng)營(yíng)的信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)和籌資活動(dòng)的信息分開(kāi)列報(bào)；④一個(gè)主體應(yīng)當(dāng)將所得稅信息與財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中的其他所有信息分開(kāi)列報(bào)。</p><p>　　在綜合收益表中，主體應(yīng)當(dāng)列報(bào)與如下幾方面有關(guān)的所得稅費(fèi)用（收益）：①來(lái)自持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息；②終

27、止經(jīng)營(yíng)；③其他綜合收益項(xiàng)目。在報(bào)表的具體列報(bào)上，資產(chǎn)負(fù)債表將更名為“財(cái)務(wù)狀況表”，在內(nèi)容上變資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，為經(jīng)營(yíng)、籌資、所得稅和終止經(jīng)營(yíng)幾類主要活動(dòng)。并且，除非管理者認(rèn)為按流動(dòng)性列示資產(chǎn)和負(fù)債能提供更相關(guān)的信息，否則企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)和負(fù)債在每一類別中分解為短期和長(zhǎng)期子類別。資產(chǎn)和負(fù)債的總計(jì)數(shù)以及長(zhǎng)期和短期資產(chǎn)及負(fù)債的小計(jì)數(shù)，將在財(cái)務(wù)狀況表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)。在綜合收益表上，所有主體必須單獨(dú)列報(bào)一張綜合收益表，并將其他綜合收益項(xiàng)目單獨(dú)在

28、一個(gè)部分列示。對(duì)于現(xiàn)金流量表，建議分開(kāi)列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、現(xiàn)金收入和支出的主要類別。</p><p>　　“財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際趨同的重大進(jìn)展——IASB與FASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》之分析（江笑云，2010）目前通行的財(cái)務(wù)報(bào)表模式, 存在著各表之間聯(lián)系松弛, 各表內(nèi)在結(jié)構(gòu)不一致, 不便于報(bào)表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量之間的橫向分析, 不便于報(bào)表使用者發(fā)現(xiàn)不同性質(zhì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)過(guò)去及未來(lái)的影響。首先，現(xiàn)行利潤(rùn)表在表

29、內(nèi)個(gè)項(xiàng)目的分類較為籠統(tǒng)。其次，現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表只反映“資產(chǎn)”、“負(fù)債”的內(nèi)容，流動(dòng)性和“所有者權(quán)益”形成的原因，沒(méi)有反映資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“功能”和“用途”。此外，現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營(yíng)”、“投資”、“籌資”活動(dòng)的概念與利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表中的口徑不一致。</p><p>　　“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則國(guó)際趨同研究（奚雅媚，2010）”我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則仍存在一些問(wèn)題值得探討。（1）從整體上看，報(bào)表之間內(nèi)聚性的

30、缺乏影響了勾稽關(guān)系；（2）在有些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表將幾個(gè)項(xiàng)目匯總成一個(gè)數(shù)字列示在報(bào)表的某一項(xiàng)下，這掩蓋了一些重要的具有差異性的信息，進(jìn)而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性；（3）我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則尚還存在一些界定模糊的地方，這導(dǎo)致不同主體對(duì)同一項(xiàng)目可能采用不同的列報(bào)方式，進(jìn)而降低了不同主體財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。</p><p>　　按照我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類列示，這在報(bào)表中直觀體現(xiàn)了

31、“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)會(huì)計(jì)恒等式。在某種程度上，它缺乏直接的企業(yè)價(jià)值信息披露，重在反映代表企業(yè)財(cái)富的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等會(huì)計(jì)要素。</p><p>　　“論財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式變革的演講邏輯——基于商譽(yù)會(huì)計(jì)的視角(王仲兵，2010)”傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息基本遵循了“先感知再反映”的工作模式，并由固化的會(huì)計(jì)要素作為輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，其主要體現(xiàn)為顯性資產(chǎn)投入與財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)出的效率分析，而對(duì)于諸如能夠關(guān)注企業(yè)隱形競(jìng)爭(zhēng)力、解讀

32、企業(yè)關(guān)系網(wǎng)和誠(chéng)信的量化價(jià)值等方面卻沒(méi)有涉及。，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新方式改變了過(guò)去重視企業(yè)交易性而忽視企業(yè)本質(zhì)是財(cái)富創(chuàng)造的觀念，開(kāi)始將企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造的途徑予以列示，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)清晰地使企業(yè)在實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)上的資產(chǎn)配置及運(yùn)作效率得以披露，這無(wú)疑展示出了企業(yè)的商業(yè)模式，這才是真正意義上的</p><p>　　會(huì)計(jì)與企業(yè)本質(zhì)的對(duì)稱，會(huì)計(jì)也才有可能擺脫傳統(tǒng)觀念上的技術(shù)觀而具有了制度性契約。</p>

33、;<p>　　“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)現(xiàn)狀、發(fā)展與問(wèn)題研究（趙志剛，2009）”：根據(jù)我們對(duì)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析，目前，我國(guó)上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面主要存在以下幾個(gè)突出問(wèn)題。（1）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)存在的問(wèn)題：隱瞞投資性房地產(chǎn)的披露、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和列報(bào)、遞延收益的隨意列報(bào)；（2）現(xiàn)金流量表列報(bào)的主要問(wèn)題：增值稅的列報(bào)、職工薪酬支出的列報(bào)、銀行存款利息收入的列報(bào)。</p><p>　　“論會(huì)計(jì)報(bào)表的

34、缺陷（謝志華，2009）”現(xiàn)在的會(huì)計(jì)報(bào)表存在著以下四大缺陷：（1）只披露過(guò)去信息，不披露未來(lái)信息；（2）只披露數(shù)量信息，不披露質(zhì)量信息；(3)只披露總括信息，不披露細(xì)節(jié)信息；（4）只披露結(jié)果信息，不披露原因信息。</p><p>　　在眾多學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的理論研究中，他們都肯定了我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則在規(guī)范我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面的重要作用，而該準(zhǔn)則也得到了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)可，但是通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，

35、我們?nèi)匀话l(fā)現(xiàn)了值得探討的問(wèn)題。我認(rèn)為這些問(wèn)題主要是：財(cái)務(wù)報(bào)表信息列報(bào)不一致和財(cái)務(wù)報(bào)表信息未能充分分解。這兩個(gè)主要缺陷會(huì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在細(xì)節(jié)和實(shí)質(zhì)上缺乏可比性，將不利于評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)也不利于報(bào)表之間的聯(lián)系。</p><p>　　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際趨同的理論研究研究</p><p>　　“IASB/FASB‘關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)’討論稿之評(píng)價(jià)（朱蓮美，2010）雖然《初步觀點(diǎn)》提出的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)

36、表列報(bào)模型存在許多問(wèn)題，但其蘊(yùn)含的利用財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系來(lái)刻畫企業(yè)具有內(nèi)在一致性的財(cái)務(wù)圖景的思路卻大放異彩。近十年來(lái)我國(guó)經(jīng)過(guò)兩次會(huì)計(jì)改革已經(jīng)付出了巨大的改革成本，并且在改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面也取得了很大的成效，沒(méi)有必要在短期內(nèi)進(jìn)行如此劇烈的變革。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是大勢(shì)所趨，我國(guó)一方面應(yīng)積極參與討論并提出改革建議，另一方面應(yīng)該要求IASB/FASB 對(duì)如何獲取財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)分析方法一并研究。</p><p>　　

37、“財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際趨同的重大進(jìn)展——IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》之分析（江笑云，2010）”IASB和FASB的研究反映的是英美等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn), 更多考慮的是成熟市場(chǎng)中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要, 而我國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家, 資本市場(chǎng)成熟度還不是很高。若全盤引入討論稿中的改革思路, 可能存在支撐體系缺乏、轉(zhuǎn)換成本過(guò)高以及適應(yīng)性等一系列問(wèn)題。而從我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的內(nèi)容可以看出, 盡管仍存在少數(shù)差異, 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)與國(guó)

38、際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。因此, 如何結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況, 充分借鑒IASB和美國(guó)等國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)和研究成果, 實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)和動(dòng)態(tài)趨同至關(guān)重要。</p><p>　　“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則國(guó)際趨同研究（奚雅媚，2010）”由于討論稿的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則修改方案變化太大，我國(guó)在推進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的同時(shí)，有必要對(duì)趨同成本和趨同路徑進(jìn)行分析，走出一條獲益最大化的趨同之路。而

39、我國(guó)現(xiàn)階段還不宜對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行系統(tǒng)性的改革，必須堅(jiān)持漸進(jìn)式改革的思路來(lái)推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的國(guó)際趨同。</p><p>　　“對(duì)即將到來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表革命的思考（吳中華，2010）”雖然《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》（討論稿）距離發(fā)布正式的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)還要經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)的時(shí)間，且內(nèi)容也許會(huì)有很大的變化，但財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革已是大勢(shì)所趨，財(cái)務(wù)報(bào)表革命即將到來(lái)。我國(guó)應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待這場(chǎng)即將到來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表革命。因?yàn)楝F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目

40、在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好,似無(wú)必要進(jìn)行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整,如果對(duì)報(bào)表列報(bào)作出重大修改,法律上也存在某些障礙，因此目前應(yīng)堅(jiān)持漸進(jìn)式的財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)改革思路。</p><p>　　“IASB/FASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》討論稿的反饋意見(jiàn)分析（只建克、高建華，2010）”IASB 和FASB 提出的財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)的觀點(diǎn)具有一定的合理性，但也存在著一些值得商榷的地方。尤其在我國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還不健全，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分類

41、列報(bào)進(jìn)行根本性變革，還有待于理論界和實(shí)務(wù)界的研究結(jié)論的充分支持。但不可否認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)作為國(guó)際權(quán)威會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的重要研究成果，我們應(yīng)積極關(guān)注其新動(dòng)向和新觀點(diǎn)，正確認(rèn)識(shí)和處理國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則改革與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的辯證關(guān)系，堅(jiān)持有借鑒、有繼承、有創(chuàng)新和漸進(jìn)式的思路，充分持有謹(jǐn)慎態(tài)度，“趨同”但不應(yīng)“盲從”，走有中國(guó)特色的、為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革道路。</p><p>　　“FASB與IA

42、SB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》評(píng)介（翟曉瑜，2009）”我國(guó)應(yīng)借鑒初步意見(jiàn)的做法，將管理層意圖分類法貫穿于整個(gè)報(bào)表體系，增強(qiáng)各報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)在一致性；應(yīng)改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法，凸現(xiàn)“資產(chǎn)負(fù)債觀”；應(yīng)逐步采用一表法，即擴(kuò)展的收益表模式：在利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)下列示其他權(quán)益收益項(xiàng)目，最后報(bào)告全面收益總額。</p><p>　　在眾多學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際趨同的理論研究中，他們都充分肯定了FASB與IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)

43、》（討論稿）在列報(bào)方式方面的顛覆性變革，認(rèn)為新的列報(bào)方式提高了原有財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息含量，而且提高了企業(yè)資源使用效率評(píng)價(jià)的精確性，優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)構(gòu)。但是，關(guān)于我國(guó)如何實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同卻是仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智，各有依據(jù)。我認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)充分學(xué)習(xí)、研究討論稿中所提出的新思想，結(jié)合我國(guó)實(shí)際漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。</p><p><b>　　三、總結(jié)部分</b></p&

44、gt;<p>　　綜上所述，從眾多研究學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)以及我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際趨同的研究成果來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則在規(guī)范我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面的重要作用，但是仍存在財(cái)務(wù)報(bào)表信息列報(bào)不一致和財(cái)務(wù)報(bào)表信息未能充分分解這兩個(gè)重大缺陷。而FASB與IASB《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》（討論稿）給我們解決這兩個(gè)問(wèn)題提供的思路，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確理解討論稿中提出的新思維、新理念，結(jié)合我國(guó)實(shí)際漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際趨同<

45、;/p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[Z].企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則.2006-2-15.</p><p>　　[2] 只建克，高建華.IASB/FAS B《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》討論稿的反饋意見(jiàn)分析[J].財(cái)會(huì)月刊2010（8）：P83—84</p><

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