我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善建議

1、<p>　　我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善建議</p><p>　　摘 要 《中小企業(yè)促進法》第二十三條規(guī)定：“國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。”這是對我國中小企業(yè)享有稅收優(yōu)惠的明確規(guī)定，但因為該規(guī)定只是原則性的，目前尚未出臺中小企業(yè)促進法實施細則，致使有些關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定未能真正實施。本文從四個方面將《中小企業(yè)促進法》中涉及稅收優(yōu)惠政策予以細化，以期對中小企業(yè)的發(fā)展起到有

2、力的促進作用。 </p><p>　　關(guān)鍵詞 稅前扣除 減免征稅 擴大優(yōu)惠范圍 增值稅轉(zhuǎn)型 </p><p>　　作者簡介：趙新穎，北京市豐臺區(qū)人民檢察院公訴二處干部。 </p><p>　　中圖分類號：D922.29 文獻 標識碼：A 文章編號：1009-0592（2014）05-035-02 </p><p>　　一、細化《中小企業(yè)促進法

3、》中相關(guān)原則性規(guī)定 </p><p>　　給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠的范圍，應(yīng)以實施細則的方式予以明確的規(guī)定?？傮w上，針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可以分為四個方面：有利于中小企業(yè)增加自有資金的稅收優(yōu)惠政策；對企業(yè)投資行為的稅收優(yōu)惠政策；促進科技事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。①若將《中小企業(yè)促進法》中涉及的以上四個方面的稅收優(yōu)惠政策予以細化，勢必對中小企業(yè)的發(fā)展起到有力的促進作用。 </p>

4、<p>　?。ㄒ唬┯欣谥行∑髽I(yè)增加自有資金的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　　《中小企業(yè)促進法》第十二條第二款規(guī)定“國家通過稅收政策，鼓勵對中小企業(yè)發(fā)展基金的捐贈?！钡烤雇ㄟ^怎樣的稅收政策對向中小企業(yè)捐贈的發(fā)展基金予以鼓勵，并沒有具體的實施辦法。因為對中小企業(yè)捐贈的發(fā)展基金難以定性為允許在稅前扣除的公益性或救濟性支出，所以，對于企業(yè)的這部分捐贈，依據(jù)我國目前稅收法律的規(guī)定，還不能在計算應(yīng)納稅額

5、之前予以扣除。 </p><p>　　本文認為，中小企業(yè)的發(fā)展一直以來就有融資難題，雖然中央財政預(yù)算安排的扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項資金、基金收益對中小企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用，但該專項資金和基金收益與中小企業(yè)發(fā)展所需的資金支持相比仍然是有限的，可以考慮允許企業(yè)稅前扣除一定比例甚至全部的對中小企業(yè)捐贈的發(fā)展基金。通過這種捐贈款項予以稅前扣除的方式，不但降低了為中小企業(yè)提供發(fā)展基金的成本，擴大了中小企業(yè)發(fā)展基金的來源，

6、而且有利于形成捐贈的大企業(yè)與中小企業(yè)之間良好的經(jīng)濟關(guān)系，對于整個市場經(jīng)濟的健康、穩(wěn)定有重要意義。 </p><p>　?。ǘζ髽I(yè)投資行為的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　　無論是一般的經(jīng)營企業(yè)還是專業(yè)的風(fēng)險投資機構(gòu)對中小企業(yè)的投資，對中小企業(yè)來說都是重要的融資渠道。《中小企業(yè)促進法》第十七條規(guī)定“國家通過稅收政策鼓勵各類依法設(shè)立的風(fēng)險投資機構(gòu)增加對中小企業(yè)的投資?！钡珜Υ藳]有具體的實

7、施細則。本文認為，鼓勵風(fēng)險投資機構(gòu)向中小企業(yè)投資，同時又要兼顧中小企業(yè)自身的經(jīng)營利益，要將投資收益在風(fēng)險投資機構(gòu)與中小企業(yè)之間適當(dāng)分配，兼顧雙方的利益。因此，對風(fēng)險投資收益所得給予減免稅優(yōu)惠是可行的措施。此外，為了進一步鼓勵風(fēng)險投資機構(gòu)對中小企業(yè)投資，可以考慮允許對中小企業(yè)投資虧損的部分在稅前所得中予以扣除。 </p><p>　　（三）促進科技事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　

8、　《中小企業(yè)促進法》第二十九條規(guī)定“國家制定政策，鼓勵中小企業(yè)按照市場需要，開發(fā)新產(chǎn)品，采用先進的技術(shù)、生產(chǎn)工藝和設(shè)備，提高產(chǎn)品質(zhì)量，實現(xiàn)技術(shù)進步。”這是我國以法律的形式確認促進中小企業(yè)科技發(fā)展。在具體稅收優(yōu)惠措施上，可以考慮以下措施：一是擴大研究開發(fā)投入費用超額扣除的優(yōu)惠范圍，對于企業(yè)加大研發(fā)投入都可以享受稅前扣除優(yōu)惠；二是對企業(yè)增加研發(fā)投入所產(chǎn)生的費用，可按一定比例在應(yīng)納稅所得額中予以扣除，以減少企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險和投入成本；三是鼓

9、勵個人研究創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，如對因科研而獎勵給個人的股權(quán)，在日后轉(zhuǎn)讓、出讓時可減半征收個人所得稅，在對企業(yè)轉(zhuǎn)讓科技成果實施優(yōu)惠的同時，對個人轉(zhuǎn)讓科技成果的收入也可以實行減征或部分免征個人所得稅，以鼓勵個人研發(fā)、創(chuàng)新的積極性。② </p><p>　　（四）促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　　《中小企業(yè)促進法》第二十四條規(guī)定，國家對失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當(dāng)年吸納失業(yè)人員達到國家規(guī)定

10、比例的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實行稅收優(yōu)惠。據(jù)此，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局10月22日發(fā)布了《關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]84號），該《通知》以現(xiàn)行下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)，進行了調(diào)整和完善，著重支持自主創(chuàng)業(yè)，擴大了享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍。但是，對于吸納失業(yè)人員達到國家規(guī)定比例的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍較窄，我國目前只針對從事商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企