我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善建議

1、<p>　　我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善建議</p><p>　　摘 要 《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十三條規(guī)定：“國(guó)家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。”這是對(duì)我國(guó)中小企業(yè)享有稅收優(yōu)惠的明確規(guī)定，但因?yàn)樵撘?guī)定只是原則性的，目前尚未出臺(tái)中小企業(yè)促進(jìn)法實(shí)施細(xì)則，致使有些關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定未能真正實(shí)施。本文從四個(gè)方面將《中小企業(yè)促進(jìn)法》中涉及稅收優(yōu)惠政策予以細(xì)化，以期對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到有

2、力的促進(jìn)作用。 </p><p>　　關(guān)鍵詞 稅前扣除 減免征稅 擴(kuò)大優(yōu)惠范圍 增值稅轉(zhuǎn)型 </p><p>　　作者簡(jiǎn)介：趙新穎，北京市豐臺(tái)區(qū)人民檢察院公訴二處干部。 </p><p>　　中圖分類號(hào)：D922.29 文獻(xiàn) 標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-0592（2014）05-035-02 </p><p>　　一、細(xì)化《中小企業(yè)促進(jìn)法

3、》中相關(guān)原則性規(guī)定 </p><p>　　給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠的范圍，應(yīng)以實(shí)施細(xì)則的方式予以明確的規(guī)定。總體上，針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可以分為四個(gè)方面：有利于中小企業(yè)增加自有資金的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)企業(yè)投資行為的稅收優(yōu)惠政策；促進(jìn)科技事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策；促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。①若將《中小企業(yè)促進(jìn)法》中涉及的以上四個(gè)方面的稅收優(yōu)惠政策予以細(xì)化，勢(shì)必對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到有力的促進(jìn)作用。 </p>

4、<p>　　（一）有利于中小企業(yè)增加自有資金的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　　《中小企業(yè)促進(jìn)法》第十二條第二款規(guī)定“國(guó)家通過(guò)稅收政策，鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展基金的捐贈(zèng)。”但究竟通過(guò)怎樣的稅收政策對(duì)向中小企業(yè)捐贈(zèng)的發(fā)展基金予以鼓勵(lì)，并沒(méi)有具體的實(shí)施辦法。因?yàn)閷?duì)中小企業(yè)捐贈(zèng)的發(fā)展基金難以定性為允許在稅前扣除的公益性或救濟(jì)性支出，所以，對(duì)于企業(yè)的這部分捐贈(zèng)，依據(jù)我國(guó)目前稅收法律的規(guī)定，還不能在計(jì)算應(yīng)納稅額

5、之前予以扣除。 </p><p>　　本文認(rèn)為，中小企業(yè)的發(fā)展一直以來(lái)就有融資難題，雖然中央財(cái)政預(yù)算安排的扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金、基金收益對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用，但該專項(xiàng)資金和基金收益與中小企業(yè)發(fā)展所需的資金支持相比仍然是有限的，可以考慮允許企業(yè)稅前扣除一定比例甚至全部的對(duì)中小企業(yè)捐贈(zèng)的發(fā)展基金。通過(guò)這種捐贈(zèng)款項(xiàng)予以稅前扣除的方式，不但降低了為中小企業(yè)提供發(fā)展基金的成本，擴(kuò)大了中小企業(yè)發(fā)展基金的來(lái)源，

6、而且有利于形成捐贈(zèng)的大企業(yè)與中小企業(yè)之間良好的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定有重要意義。 </p><p>　　（二）對(duì)企業(yè)投資行為的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　　無(wú)論是一般的經(jīng)營(yíng)企業(yè)還是專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的投資，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)都是重要的融資渠道。《中小企業(yè)促進(jìn)法》第十七條規(guī)定“國(guó)家通過(guò)稅收政策鼓勵(lì)各類依法設(shè)立的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)的投資?！钡珜?duì)此沒(méi)有具體的實(shí)

7、施細(xì)則。本文認(rèn)為，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)投資，同時(shí)又要兼顧中小企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)利益，要將投資收益在風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)之間適當(dāng)分配，兼顧雙方的利益。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資收益所得給予減免稅優(yōu)惠是可行的措施。此外，為了進(jìn)一步鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)投資，可以考慮允許對(duì)中小企業(yè)投資虧損的部分在稅前所得中予以扣除。 </p><p>　?。ㄈ┐龠M(jìn)科技事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　

8、　《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十九條規(guī)定“國(guó)家制定政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)按照市場(chǎng)需要，開發(fā)新產(chǎn)品，采用先進(jìn)的技術(shù)、生產(chǎn)工藝和設(shè)備，提高產(chǎn)品質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步?！边@是我國(guó)以法律的形式確認(rèn)促進(jìn)中小企業(yè)科技發(fā)展。在具體稅收優(yōu)惠措施上，可以考慮以下措施：一是擴(kuò)大研究開發(fā)投入費(fèi)用超額扣除的優(yōu)惠范圍，對(duì)于企業(yè)加大研發(fā)投入都可以享受稅前扣除優(yōu)惠；二是對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入所產(chǎn)生的費(fèi)用，可按一定比例在應(yīng)納稅所得額中予以扣除，以減少企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)和投入成本；三是鼓

9、勵(lì)個(gè)人研究創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，如對(duì)因科研而獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的股權(quán)，在日后轉(zhuǎn)讓、出讓時(shí)可減半征收個(gè)人所得稅，在對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓科技成果實(shí)施優(yōu)惠的同時(shí)，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓科技成果的收入也可以實(shí)行減征或部分免征個(gè)人所得稅，以鼓勵(lì)個(gè)人研發(fā)、創(chuàng)新的積極性。② </p><p>　?。ㄋ模┐龠M(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　　《中小企業(yè)促進(jìn)法》第二十四條規(guī)定，國(guó)家對(duì)失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當(dāng)年吸納失業(yè)人員達(dá)到國(guó)家規(guī)定

10、比例的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實(shí)行稅收優(yōu)惠。據(jù)此，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局10月22日發(fā)布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]84號(hào)），該《通知》以現(xiàn)行下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)，進(jìn)行了調(diào)整和完善，著重支持自主創(chuàng)業(yè)，擴(kuò)大了享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍。但是，對(duì)于吸納失業(yè)人員達(dá)到國(guó)家規(guī)定比例的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍較窄，我國(guó)目前只針對(duì)從事商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企