淺析分析程序在審計中的應(yīng)用

1、<p>　　淺析分析程序在審計中的應(yīng)用</p><p>　　摘 要：快速發(fā)展的社會經(jīng)濟催生了企業(yè)的發(fā)展，也給注冊會計師行業(yè)帶來了空前的挑戰(zhàn)，增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。本文通過對分析程序的概念、種類、作用，分析程序在審計實務(wù)中的應(yīng)用和應(yīng)注意的問題的分析，為提高注冊會計師審計質(zhì)量和審計效率提供借鑒。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：審計；審計證據(jù)；分析程序；實務(wù)應(yīng)用 </p&g

2、t;<p>　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)技術(shù)的飛速進步和行業(yè)競爭的日益加劇，還有監(jiān)管要求的逐漸規(guī)范、嚴格和社會公眾對企業(yè)的社會責(zé)任不斷提高的期盼，使企業(yè)面臨的生存環(huán)境越來越復(fù)雜，公司的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險也在逐漸增加。民間審計在不斷變換環(huán)境下如何降低審計風(fēng)險，減少審計失敗，提高審計效率，出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，是審計行業(yè)的永恒課題。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)的發(fā)展，要求注冊會計師收集更有效的審計證據(jù)，為審計結(jié)論提供依據(jù)，本文將就收集

3、審計證據(jù)的方法之一：分析程序在審計實務(wù)中的應(yīng)用做簡要探討。 </p><p>　　一、分析程序的含義、種類及作用 </p><p>　　（一）分析程序的含義 </p><p>　　在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號～分析程序》中指出：分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 </p>

4、<p>　　從準(zhǔn)則的定義可以看出，分析程序不只是計算信息數(shù)據(jù)進行分析，包含了對數(shù)據(jù)信息之間和其他非數(shù)據(jù)信息進行分析，也就是把定性分析和定量分析相結(jié)合。 </p><p>　?。ǘ┓治龀绦虻姆N類 </p><p><b>　　1.比較法 </b></p><p>　　用被審計單位的報告期數(shù)據(jù)比較基期數(shù)據(jù)（如年末和年初數(shù)據(jù)）或行業(yè)一

5、般水平等同類型指標(biāo)，可以直接看出絕對數(shù)方面的差異。 </p><p><b>　　2.比率分析法 </b></p><p>　　結(jié)合其他有關(guān)信息，將同一報表內(nèi)部或不同報表間的相關(guān)項目聯(lián)系起來，有結(jié)構(gòu)相對數(shù)、比例相對數(shù)、比較相對數(shù)和財務(wù)比率等強度相對數(shù)形式。 </p><p><b>　　3.趨勢分析法 </b></p

6、><p>　　通過編制動態(tài)數(shù)列的方式分析財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，觀察數(shù)據(jù)增減變動的方向、數(shù)額和變動幅度，或用趨勢方程來量化分析對象，以掌握有關(guān)數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動。 </p><p><b>　　4.回歸分析法 </b></p><p>　　回歸分析法是利用數(shù)學(xué)模型建立因變量與自變量之間回歸關(guān)系的函數(shù)表達式，并利用回歸方程式進行分析。 <

7、/p><p><b>　　5.合理性測試法 </b></p><p>　　實際上是一種綜合分析，通過彼此相關(guān)聯(lián)的項目或造成某種變化的各種變量，測試審計對象及其關(guān)聯(lián)事項等是否合理。 </p><p>　?。ㄈ┓治龀绦虻淖饔?</p><p>　　在編制審計計劃時，審計人員運用分析程序可以為初步識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次

8、的重大錯報風(fēng)險提供審計證據(jù)。 </p><p>　　在實施實質(zhì)性分析程序時，可以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，幫助審計人員發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。 </p><p>　　在臨近審計結(jié)束時，設(shè)計和實施分析程序，可以幫助審計人員對財務(wù)報表形成總體結(jié)論，以確定財務(wù)報表是否與其對被審計單位的了解一致，評價整體報表的合理性、恰當(dāng)性。 </p><p>　　在總體上以逆查法為主導(dǎo)的

9、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校浞掷梅治龀绦蚩梢允棺詴嫀煿?jié)約審計成本，提高審計效率。 </p><p>　　二、分析程序在不同審計階段的應(yīng)用 </p><p>　?。ㄒ唬┓治龀绦蛟趯徲嬘媱濍A段的應(yīng)用 </p><p>　　在審計計劃階段審計人員要進行風(fēng)險評估，這個階段中分析程序主要是利用詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員，觀察和檢查等過程中獲取的信息進行分析和做出職業(yè)

10、判斷。 </p><p>　　首先是計算和獲取被審計單位的各層面的財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)，了解被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本情況等非數(shù)據(jù)資料；其次是把握被審計單位各種數(shù)據(jù)及各方面基本情況之間的預(yù)期關(guān)系，對于主要數(shù)據(jù)、情況做到心中有數(shù)；最后分析計算的被審計單位報表的財務(wù)數(shù)據(jù)之間，財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間，財務(wù)數(shù)據(jù)和了解到的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本情況之間，是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者預(yù)期之外的

11、波動。 </p><p>　?。ǘ┓治龀绦蛟趯嵤┻M一步審計程序階段的應(yīng)用 </p><p>　　實施實質(zhì)性分析程序時，分析財務(wù)指標(biāo)之間或財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)之間的數(shù)據(jù)關(guān)系，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報風(fēng)險。 </p><p>　　對于日常大量發(fā)生的存在預(yù)期關(guān)系的常規(guī)業(yè)務(wù)，適合運用比較、比率、趨勢分析，更容易發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報方面

12、的審計證據(jù)；對于非常規(guī)業(yè)務(wù)應(yīng)更注重報表數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料的相關(guān)性分析。 </p><p>　?。ㄈ┓治龀绦蛟谂R近審計結(jié)束階段的應(yīng)用 </p><p>　　在臨近審計結(jié)束設(shè)計和實施分析程序主要是對整體報表的合理性進行評估。對于即將審定的報表，審計人員應(yīng)從整體結(jié)構(gòu)上，主要財務(wù)比率上，以及結(jié)合在整個審計過程中對被審計單位的了解，把握整體報表的列報和披露是否復(fù)核被審計單位的情況。 </p&

13、gt;<p>　　該階段的分析程序主要是從整體報表的角度進行基本情況和數(shù)據(jù)分析的綜合考慮，更注重觀察報表的數(shù)據(jù)和了解的企業(yè)基本情況的一致性和合理性，發(fā)現(xiàn)是否還有異常的數(shù)據(jù)列報和披露，考慮是否有需要追加審計程序的可能。 </p><p>　　三、分析程序應(yīng)用中應(yīng)注意的問題 </p><p>　　在審計實務(wù)中應(yīng)用分析程序通常應(yīng)該注意以下幾點： </p><p&

14、gt;　　（一）計算數(shù)據(jù)、信息資料時要注意其真實性和相關(guān)性 </p><p>　　使用分析程序，在選擇作為比較基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)或資料時，充分考慮其真實性，首先要充分考慮基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源渠道和性質(zhì)，這是分析一切數(shù)據(jù)和資料的最根本的前提；其次要跟審計目標(biāo)相關(guān)，相關(guān)程度越高，證據(jù)的說服力就越強。 </p><p>　　（二）充分利用多方證據(jù)進行分析 </p><p>　　在實質(zhì)性

15、程序階段充分利用多方證據(jù)，如不同來源的證據(jù)，相互支持的證據(jù)，或是相互矛盾的證據(jù)，結(jié)合預(yù)期進行比較分析，進而發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。 </p><p>　?。ㄈ┰趯徲嫺麟A段要適當(dāng)運用各種分析程序 </p><p>　　分析程序在會計報表審計的計劃階段和完成階段都必須使用，但在審計測試階段則可以選擇使用。如在計劃階段更多用比較、分析趨勢分析法、合理性測試等方法，在審計完成階段通常更注重結(jié)合被

16、審計單位情況進行財務(wù)比率的分析等。 </p><p>　?。ㄋ模┓治龀绦虻倪\用需要大量的職業(yè)判斷 </p><p>　　和其他審計證據(jù)的收集程序一樣，運用分析程序?qū)徲嬜C據(jù)也需要審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，因此，分析程序應(yīng)該由審計項目組中級別比較高、經(jīng)驗豐富的審計人員來做。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p>