風險導向?qū)徲嬆Ｊ较嘛L險偏好的影響研究.pdf

1、審計作為一種技術手段，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和審計主體對審計活動本質(zhì)認識的逐步加深，依次出現(xiàn)過三種審計模式，即賬項導向?qū)徲?、?nèi)控導向?qū)徲嫾帮L險導向?qū)徲?。?0世紀70年代以來，由于各國公司造假及管理舞弊的不斷出現(xiàn)，使得傳統(tǒng)審計模式的局限性日益凸顯，以美國為代表的西方發(fā)達國家嘗試在具體項目的審計過程中突破傳統(tǒng)的審計模式，開發(fā)出一種以評估風險為中心的新的審計模式，以此保證和提高審計質(zhì)量，這就是風險導向?qū)徲嬆Ｊ健?風險導向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@

2、著的特點是：它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。財政部與中國注冊會計師協(xié)會組織多位專家學者，對風險導向?qū)徲嬤M行了各方面廣泛的研究和調(diào)查，并在此基礎上制定了新的《獨立審計執(zhí)業(yè)準則》。已有的對風險導向?qū)徲嬔芯康那疤崾牵鹤詴嫀熅抢硇缘慕?jīng)濟人，在面對風險時是風險規(guī)避者，只是在技術上沒有發(fā)現(xiàn)風險，所以要開發(fā)新的審計技術，來幫助CPA提高審計功

3、效。于是，基于這樣的思路，國內(nèi)外專家學者，都是更多的從純技術層面研究如何提高審計功效，探索和開發(fā)出了各種不同導向的技術路線。目前關于風險導向?qū)徲嫷难芯砍晒?，不少學者分別提出了以“控制風險”、“經(jīng)營風險”、“舞弊風險”、“治理結(jié)構風險”等為導向的審計模式，并由此推導出相應的審計程序，以期指導實務工作。 本文認為“導向．風險”是風險導向?qū)徲嫷某霭l(fā)點，審計風險是風險導向?qū)徲嬔芯康臍w宿。所有能導致審計風險的“風險”都是審計工作的導向，

4、“風險”導向指標應該是一個“風險”指標集合，針對不同的客戶應采用不同的“風險”導向指標，不同的導向指標只是技術路線不同而已，風險導向指標具有非唯一性的特征。 本文認為，審計導向的確定和選擇固然很重要，審計技術也需要不斷地完善和提高，然而更重要的是如何保證這些技術真正實施到位。影響風險導向?qū)徲嫻πУ年P鍵是風險評估的正確與否，而對風險評估影響最大的是審計主體對待風險的態(tài)度一即風險偏好。 本文以影響風險評估結(jié)果的重要因素“審計

5、主體的風險偏好”為主線展開研究。風險偏好本身不是一個新的概念，但是在審計領域內(nèi)，目前尚無這方面的運用。這種風險偏好在以前的研究中理論上常被某種假設化為烏有，研究者習慣在一個假設的完美世界之中構架其科學的演繹。本文通過將風險偏好概念的運用，解釋審計主體的非理性行為。 本文首先探討了產(chǎn)生風險偏好的成因，導致注冊會計師產(chǎn)生風險偏好的內(nèi)因?qū)嶋H上更多的是道德風險；而現(xiàn)行利益制度的缺陷誘發(fā)了審計主體的非理性風險偏好，使其偏離了正常范圍的允許

6、程度，而利益制度從根本上決定了審計主體的收益和風險，因此利益制度導向決定了審計主體的風險導向意識。 在此基礎上進一步分析了風險偏好對審計主體和審計客體的影響效應，會計師事務所與注冊會計師雖然同為審計主體，但是在處理業(yè)務時的風險偏好是有差異的。許多審計失敗正是因為事務所與會計師的風險偏好不同，導致在承接業(yè)務和執(zhí)行業(yè)務中對風險的評價不同所致，從而影響風險導向?qū)徲嫷挠行嵭校簩徲嬛黧w之間產(chǎn)生風險偏好差異的主要原因是審計市場的運行機理缺

7、陷所致，必須建立起二者的利益共同體。而審計客體進行財務欺詐是導致審計失敗的重要原因之一，其自身的動機和原因固然有很多，另外一個直接的因素則是受審計主體的策略影響，而審計主體的策略與其風險偏好和審計技術相關。當審計客體掌握并了解博弈對手的軟肋，其實施的欺詐策略在思想上無顧忌，在技術上有針對性，從而使得反欺詐的審計主體處于弱勢。 針對風險偏好的影響效應，本文提出要消除審計主體非理性偏好，必須從制度設計和策略上入手，在事務所的組織結(jié)構

8、建設上，應大力推行合伙制或倡導合伙文化；要消除審計客體對審計主體風險偏好的不恰當?shù)睦茫紫纫獜奈袡C制入手，消除對獨立性的根本影響：在市場安排上，應劃分不同資質(zhì)等級事務所，提高市場的集中度，促進和培養(yǎng)高品質(zhì)的事務所建立，同時在行業(yè)內(nèi)建立假報告的舉報機制，并加大審計主體的民事責任，從而樹立風險導向意識。 本文通過對新獨立審計準則的全面剖析，提出了風險導向?qū)徲嬙趯崉者\用中，對不同的行業(yè)、不同的客戶、不同的審計目標，甚至同一客戶的不