現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较律鲜泄緦徲嬕庖娪绊懸蛩匮芯?pdf

1、20世紀(jì)末產(chǎn)生的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍前殡S著審計業(yè)務(wù)的環(huán)境變化產(chǎn)生的一種全新審計方法。1997年，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_拓者——美國畢馬威會計師事務(wù)所審計與鑒證研究中心主任Timothy B.Bell博士和伊利諾伊大學(xué)香檳分校出版了研究報告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計》，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計模式，構(gòu)建了一個關(guān)于戰(zhàn)略分析（Strategic Analysis）、過程分析（Process An

2、alysis）、經(jīng)營評價（Business Measurement）、風(fēng)險評估（Risk Assessment）以及持續(xù)改善（Continuous Improvement）的風(fēng)險審計流程。
　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險

3、降低到最低水平。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲煌?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計方法，它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用所推動的審計方法的新發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁朔速~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的缺陷，使注冊會計師能夠更公允地對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。
　　注冊會計師在發(fā)表審計意見時，需要綜合考慮被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境，即影響審計意見的因素，從而將審計風(fēng)險降至最低水平。本文旨在研究在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，上市公司審計意見的影?/p>

4、因素，期望能夠?qū)徲媽崉?wù)界提供一點建議。
　　本文采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法，選取華東地區(qū)A股上市公司數(shù)據(jù)，以審計產(chǎn)生的動因和現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展為出發(fā)點提出假設(shè)，探討了上市公司治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)風(fēng)險、盈利能力、事務(wù)所規(guī)模以及是否變更等因素對注冊會計師發(fā)表審計意見的影響。
　　本文共分為六部分：
　　第1章：緒論。首先介紹了本文的研究背景和研究意義，然后對目前國內(nèi)外同類課題的研究進(jìn)行了總結(jié)，并闡述了本文的研究思路和

5、研究方法。
　　第2章：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展。從審計產(chǎn)生的經(jīng)濟學(xué)動因出發(fā)，分析了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景：審計期望差的存在和審計目標(biāo)的改變（社會因素）；審計組織的經(jīng)濟壓力（產(chǎn)生基礎(chǔ)）；制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在缺陷（技術(shù)因素）；戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展（思想因素）。闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的具體過程，然后介紹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈陌l(fā)展歷程。目前我國對這種審計模式的主要內(nèi)容持有兩種不同的觀點：以經(jīng)營風(fēng)險分析為主要內(nèi)容的觀點和以發(fā)現(xiàn)管理

6、舞弊為主要內(nèi)容的觀點。
　　第3章：理論分析與研究假設(shè)。這一部分的主要內(nèi)容是提出研究假設(shè)。（1）分析了上市公司治理結(jié)構(gòu)與審計意見的關(guān)系，包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、獨立董事制度和審計委員會制度，提出假設(shè)1：完善的上市公司治理結(jié)構(gòu)能夠降低審計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性；（2）分析了事務(wù)所規(guī)模與審計意見的關(guān)系，提出假設(shè)2：規(guī)模越大的會計師事務(wù)所與小事務(wù)所相比，審計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大；（3）分析了事務(wù)所變更與審計意見的關(guān)系，提出假設(shè)3

7、：上市公司存在變更事務(wù)所現(xiàn)象時，注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越低；（4）分析了上市公司風(fēng)險與審計意見的關(guān)系，提出假設(shè)4：上市公司面臨的風(fēng)險越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性越大。
　　第4章：實證研究設(shè)計。介紹了實證研究所需要的樣本數(shù)據(jù)、變量指標(biāo)和研究方法。本文選取的是華東六省一市2009年和2010年A股上市公司數(shù)據(jù)，采用描述性統(tǒng)計分析、相關(guān)性分析和回歸分析現(xiàn)結(jié)合的方法驗證所提出的假設(shè)。
　　第5章：實證研究過程及

8、結(jié)果分析。首先，采用描述性統(tǒng)計分析方法分析了標(biāo)準(zhǔn)審計意見組和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見組在各個變量指標(biāo)上的不同，初步驗證了文中的部分假設(shè)。然后對上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險對審計意見的影響進(jìn)行了相關(guān)性分析，得出了與假設(shè)相一致的結(jié)論。最后，通過Logistic回歸，得出以下結(jié)論：上市公司治理結(jié)構(gòu)越完善，越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；事務(wù)所規(guī)模與審計意見之間并無顯著關(guān)系；事務(wù)所變更并不能顯著改善上市公司審計意見；風(fēng)險越大、盈利能力越低的上市公司被出具非標(biāo)

9、準(zhǔn)審計意見的概率越大。
　　第6章：對策建議及研究局限性。針對文中得出的分析結(jié)論，提出以下建議：完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，要繼續(xù)推進(jìn)股權(quán)分置改革，健全獨立董事制度和審計委員會制度；嚴(yán)格控制上市公司擔(dān)保風(fēng)險，降低財務(wù)風(fēng)險；加大風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈膽?yīng)用；完善相關(guān)的法規(guī)體系建設(shè)。
　　本文的創(chuàng)新性在于：
　?。?）在研究方法上，首先在規(guī)范方面對影響上市公司審計的因素做出了系統(tǒng)的總結(jié)，其次采用相關(guān)性分析和回歸分析相結(jié)合的方法進(jìn)

10、行了實證研究；
　?。?）在指標(biāo)選取上，本文將反映上市公司法律風(fēng)險的關(guān)聯(lián)交易擔(dān)保加入回歸模型，將其作為自變量對審計意見影響因素進(jìn)行分析，并得出了預(yù)期結(jié)論，因而對注冊會計師在今后的審計中重點關(guān)注關(guān)聯(lián)交易行為提供了借鑒。
　　本文的局限性在于：
　　（1）首先，在樣本選取上，我國從2006年規(guī)定開始實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停疚闹贿x取了2009年和2010年兩年華東地區(qū)的A股上市公司作為樣本進(jìn)行分析，這部分地區(qū)上市公司占有各

11、方面的資源優(yōu)勢，所得出的結(jié)論可能難以推廣到國內(nèi)所有的A股上市公司。并且該結(jié)論對我國實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詠砩鲜泄緦徲嬕庖姷挠绊懸蛩匮芯空f服力可能不夠強。
　　（2）再次，在指標(biāo)選取上，影響上市公司審計意見類型的原因有很多，但鑒于數(shù)據(jù)來源有一定的難度，本文只選取了其中比較有代表性的因素進(jìn)行了分析，并且對反映上市公司法律風(fēng)險的衡量只選取了關(guān)聯(lián)交易這一個指標(biāo)；本文選取的會計師事務(wù)所規(guī)模指標(biāo)是以會計師事務(wù)所當(dāng)年的業(yè)務(wù)收入總額排名來衡量的，在