現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下上市公司審計(jì)意見(jiàn)影響因素研究.pdf

1、20世紀(jì)末產(chǎn)生的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是伴隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的環(huán)境變化產(chǎn)生的一種全新審計(jì)方法。1997年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)拓者——美國(guó)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)與鑒證研究中心主任Timothy B.Bell博士和伊利諾伊大學(xué)香檳分校出版了研究報(bào)告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)》，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計(jì)模式，構(gòu)建了一個(gè)關(guān)于戰(zhàn)略分析（Strategic Analysis）、過(guò)程分析（Process An

2、alysis）、經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)（Business Measurement）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（Risk Assessment）以及持續(xù)改善（Continuous Improvement）的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)流程。
　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)

3、降低到最低水平。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不同，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)方法，它是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用所推動(dòng)的審計(jì)方法的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)克服了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的缺陷，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更公允地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，需要綜合考慮被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境，即影響審計(jì)意見(jiàn)的因素，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平。本文旨在研究在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，上市公司審計(jì)意見(jiàn)的影響

4、因素，期望能夠?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)界提供一點(diǎn)建議。
　　本文采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，選取華東地區(qū)A股上市公司數(shù)據(jù)，以審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)提出假設(shè)，探討了上市公司治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力、事務(wù)所規(guī)模以及是否變更等因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。
　　本文共分為六部分：
　　第1章：緒論。首先介紹了本文的研究背景和研究意義，然后對(duì)目前國(guó)內(nèi)外同類課題的研究進(jìn)行了總結(jié)，并闡述了本文的研究思路和

5、研究方法。
　　第2章：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。從審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)因出發(fā)，分析了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景：審計(jì)期望差的存在和審計(jì)目標(biāo)的改變（社會(huì)因素）；審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力（產(chǎn)生基礎(chǔ)）；制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷（技術(shù)因素）；戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展（思想因素）。闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的具體過(guò)程，然后介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的發(fā)展歷程。目前我國(guó)對(duì)這種審計(jì)模式的主要內(nèi)容持有兩種不同的觀點(diǎn)：以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為主要內(nèi)容的觀點(diǎn)和以發(fā)現(xiàn)管理

6、舞弊為主要內(nèi)容的觀點(diǎn)。
　　第3章：理論分析與研究假設(shè)。這一部分的主要內(nèi)容是提出研究假設(shè)。（1）分析了上市公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系，包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員會(huì)制度，提出假設(shè)1：完善的上市公司治理結(jié)構(gòu)能夠降低審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；（2）分析了事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系，提出假設(shè)2：規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與小事務(wù)所相比，審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大；（3）分析了事務(wù)所變更與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系，提出假設(shè)3

7、：上市公司存在變更事務(wù)所現(xiàn)象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越低；（4）分析了上市公司風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系，提出假設(shè)4：上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大。
　　第4章：實(shí)證研究設(shè)計(jì)。介紹了實(shí)證研究所需要的樣本數(shù)據(jù)、變量指標(biāo)和研究方法。本文選取的是華東六省一市2009年和2010年A股上市公司數(shù)據(jù)，采用描述性統(tǒng)計(jì)分析、相關(guān)性分析和回歸分析現(xiàn)結(jié)合的方法驗(yàn)證所提出的假設(shè)。
　　第5章：實(shí)證研究過(guò)程及

8、結(jié)果分析。首先，采用描述性統(tǒng)計(jì)分析方法分析了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)組和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)組在各個(gè)變量指標(biāo)上的不同，初步驗(yàn)證了文中的部分假設(shè)。然后對(duì)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響進(jìn)行了相關(guān)性分析，得出了與假設(shè)相一致的結(jié)論。最后，通過(guò)Logistic回歸，得出以下結(jié)論：上市公司治理結(jié)構(gòu)越完善，越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)之間并無(wú)顯著關(guān)系；事務(wù)所變更并不能顯著改善上市公司審計(jì)意見(jiàn)；風(fēng)險(xiǎn)越大、盈利能力越低的上市公司被出具非標(biāo)

9、準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率越大。
　　第6章：對(duì)策建議及研究局限性。針對(duì)文中得出的分析結(jié)論，提出以下建議：完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，要繼續(xù)推進(jìn)股權(quán)分置改革，健全獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員會(huì)制度；嚴(yán)格控制上市公司擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；加大風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的應(yīng)用；完善相關(guān)的法規(guī)體系建設(shè)。
　　本文的創(chuàng)新性在于：
　?。?）在研究方法上，首先在規(guī)范方面對(duì)影響上市公司審計(jì)的因素做出了系統(tǒng)的總結(jié)，其次采用相關(guān)性分析和回歸分析相結(jié)合的方法進(jìn)

10、行了實(shí)證研究；
　?。?）在指標(biāo)選取上，本文將反映上市公司法律風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)交易擔(dān)保加入回歸模型，將其作為自變量對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響因素進(jìn)行分析，并得出了預(yù)期結(jié)論，因而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易行為提供了借鑒。
　　本文的局限性在于：
　?。?）首先，在樣本選取上，我國(guó)從2006年規(guī)定開(kāi)始實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，但本文只選取了2009年和2010年兩年華東地區(qū)的A股上市公司作為樣本進(jìn)行分析，這部分地區(qū)上市公司占有各

11、方面的資源優(yōu)勢(shì)，所得出的結(jié)論可能難以推廣到國(guó)內(nèi)所有的A股上市公司。并且該結(jié)論對(duì)我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以來(lái)上市公司審計(jì)意見(jiàn)的影響因素研究說(shuō)服力可能不夠強(qiáng)。
　?。?）再次，在指標(biāo)選取上，影響上市公司審計(jì)意見(jiàn)類型的原因有很多，但鑒于數(shù)據(jù)來(lái)源有一定的難度，本文只選取了其中比較有代表性的因素進(jìn)行了分析，并且對(duì)反映上市公司法律風(fēng)險(xiǎn)的衡量只選取了關(guān)聯(lián)交易這一個(gè)指標(biāo)；本文選取的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模指標(biāo)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年的業(yè)務(wù)收入總額排名來(lái)衡量的，在