風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.pdf

1、審計(jì)有效性的關(guān)鍵是運(yùn)用先進(jìn)的理念和模式識(shí)別出固有風(fēng)險(xiǎn)，然后有的放矢地決定采用何種具體程序，從而才可能更好地把握控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)以降低整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行的傳統(tǒng)審計(jì)方法更多地是按照程序把握檢查風(fēng)險(xiǎn)，而對形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正風(fēng)險(xiǎn)源頭——固有風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，涉及甚少。而以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)理念和模式則有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。因?yàn)閷徲?jì)的范疇已經(jīng)由過去被審計(jì)主體的合規(guī)性、運(yùn)行有效性延伸到對被審計(jì)單位生存、發(fā)展所處的行業(yè)、產(chǎn)品、管

2、理手段、管理效率、運(yùn)行速度、激勵(lì)機(jī)制、企業(yè)家品行、戰(zhàn)略規(guī)劃、決策能力、對諸多預(yù)期的把控能力以及應(yīng)對宏觀面調(diào)整的能力等方面進(jìn)行系統(tǒng)的關(guān)注。筆者寫作的主題—風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估就是針對如何識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的。 文章的第二部分對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)控制模型進(jìn)行了介紹，為審計(jì)中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估提供了客體和分析研究的具體對象。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型(BRM)將風(fēng)險(xiǎn)歸納為三個(gè)大類，73種常見風(fēng)險(xiǎn)。

3、 包括了，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)和決策所使用的信息風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，企業(yè)為了達(dá)到其持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)—價(jià)值創(chuàng)造，構(gòu)建了大量的風(fēng)險(xiǎn)控制的組織手段和具體措施。風(fēng)險(xiǎn)控制分為三大類：監(jiān)督性控制、層面性控制和具體性控制。 文章的第三部分介紹經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估的要點(diǎn)主要有： 一：審計(jì)師開展的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估工作可適用于不同規(guī)模和復(fù)雜程度的企業(yè)組織，以獲取組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的要素或?qū)嵸|(zhì)。

4、 二：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估過程中，注冊會(huì)計(jì)師的工作主要有： 1：審計(jì)觀測。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，列出客觀的觀測資料以作為對主要活動(dòng)評(píng)估的基礎(chǔ)。 2：評(píng)估主要活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行主要活動(dòng)表現(xiàn)如何?與其他主要評(píng)估中的主要活動(dòng)相比表現(xiàn)如何?在有效至無效的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行評(píng)估。 3：管理建議階段。企業(yè)在整體風(fēng)險(xiǎn)管理的哪些方面可以進(jìn)一步提高?可以與主要活動(dòng)的最佳實(shí)踐案例進(jìn)行比較對照。 4：審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是一種循序遞

5、推的、證據(jù)推動(dòng)的、基于判斷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，而且這種主觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程充滿了非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)對整個(gè)流程的后續(xù)工作持續(xù)地產(chǎn)生影響。 三：對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估的過程，是一個(gè)不斷取證，修正認(rèn)識(shí)的過程，審計(jì)證據(jù)的來源和使用是三方印證，多角度驗(yàn)證，使用多種方法和多種來源的證據(jù)，重點(diǎn)在經(jīng)營狀態(tài)的證據(jù)檢查特別是欺詐風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 審計(jì)證據(jù)的來源有三類，分別是企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、管理信息中介和企業(yè)管理層經(jīng)營的陳述。通過了解和分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營

6、過程、經(jīng)營狀態(tài)，就可以了解企業(yè)的基本面，掌握了基本面，才具備和管理信息中介以及管理層陳述之間的印證；審計(jì)的重要產(chǎn)品就是對企業(yè)的信息(財(cái)務(wù)報(bào)表及附注)，發(fā)表審計(jì)意見，因此審計(jì)師需要了解這些信息是如何形成的，產(chǎn)生這些信息的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)流程在哪里，原始信息又是在這些不同流程之間如何傳遞、轉(zhuǎn)換的；管理層經(jīng)營陳述包括了日志、分類帳以及財(cái)務(wù)報(bào)表和管理層討論以及分析兩個(gè)方面的內(nèi)容。也就是審計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的主體。 四：審計(jì)人員通過獲得三種來源的

7、證據(jù)來修正其對企業(yè)經(jīng)營的理解，這個(gè)過程，滲透風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中的每個(gè)工作環(huán)節(jié)—計(jì)劃、內(nèi)控和評(píng)估、實(shí)質(zhì)性測試、完成。 計(jì)劃階段：采用修正對企業(yè)經(jīng)營理解的審計(jì)方法，在計(jì)劃階段收集審計(jì)證據(jù)，并修正判斷，從而得到不斷修正的對企業(yè)經(jīng)營的理解(隨經(jīng)營條件的改變)。 在評(píng)估內(nèi)控階段：在本階段，審計(jì)師權(quán)衡三種基本的證據(jù)來源更新對固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并評(píng)估帳戶交易層面的重大錯(cuò)保風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)質(zhì)性測試階段：在已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上

8、，審計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，以獲得關(guān)于在帳戶和交易層面?zhèn)€別認(rèn)定的來自經(jīng)營狀態(tài)、管理信息中介和管理層經(jīng)營陳述的審計(jì)證據(jù)。 審計(jì)完成階段：在完成階段對固有風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)在三個(gè)層面作最后的評(píng)估及溝通。該過程包括了最后的分析程序、披露的充分性分析、最后對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所必須的職業(yè)判斷進(jìn)行獨(dú)立審查、把重要事項(xiàng)與被審計(jì)單位的管理層和治理人員進(jìn)行溝通交流。整合整個(gè)循環(huán)遞推的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的證據(jù)需要職業(yè)判斷，該判斷也是決定審計(jì)判斷和風(fēng)險(xiǎn)

9、評(píng)估是否合理適當(dāng)以得到審計(jì)意見所必須的。 綜合言之，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)，可以表達(dá)為： 通過三方印證(多角度驗(yàn)證使用多種方法和多種來源的證據(jù))與重點(diǎn)在經(jīng)營狀態(tài)的證據(jù)檢查特別是欺詐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相互取證和相互印證，采用循環(huán)遞推評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的過程，最后得到充分合理的審計(jì)判斷的這種過程。 本文的主要貢獻(xiàn)在于將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這個(gè)比較抽象的審計(jì)理論，和目前中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)力推的審計(jì)方法

10、具體化到可以進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，從而對審計(jì)實(shí)務(wù)界提供一定的借鑒作用，選題具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。文章借鑒了國際上比較先進(jìn)的以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制模型為起點(diǎn)和體系，對企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)、管理信息中介和管理層經(jīng)營陳述在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行多方取證、多方印證，反復(fù)推敲，反復(fù)評(píng)價(jià)識(shí)別被審計(jì)單位的剩余經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行合理充分的審計(jì)判斷的方法論，對于實(shí)踐的業(yè)務(wù)操作具有拋磚引玉的作用。文章的擬寫過程中，使用了四川長江包裝控股股份有限公司2001年度至2005年度