我國上市商業(yè)銀行內控信息披露研究.pdf

1、提高信息披露質量是各國對上市公司進行監(jiān)管的基本手段之一。作為信息披露重要內容之一的內部控制信息(以下簡稱內控信息)披露已經(jīng)越來越引起了中外會計界的關注。 自2001年底“安然事件”曝光以來，美國資本市場上出現(xiàn)了一輪又一輪的欺詐丑聞，暴露出上市公司的內部控制存在嚴重的問題。針對這些財務欺詐事件，2002年美國國會通過了《薩班斯——奧克斯利法案》(TheSarbanes-Oxley Act)，其中第404條款對內控信息的披露做出了嚴

2、厲要求，旨在通過立法強制公司建立透明有效的監(jiān)督體制，恢復投資者對美國資本市場的信心。由此，美國在經(jīng)歷了多年的自愿性披露內控信息以后，現(xiàn)在已經(jīng)強制要求上市公司對內控信息進行披露。 而我國上市公司也面臨同樣的問題，特別是對于經(jīng)營貨幣業(yè)務的高風險的上市商業(yè)銀行來講，加強銀行的內部控制，完善其內控信息披露更是具有重要意義。 近年來，我國銀行業(yè)出現(xiàn)了很多大案、要案。從金德琴、王雪冰、朱小華、劉金寶……到中國建設銀行股份有限公司原董

3、事長張恩照因涉嫌賄賂在美國被起訴；從農業(yè)銀行包頭分行騙取貸款案到中國銀行開平支行監(jiān)守自盜案，違法犯罪事件屢屢發(fā)生，其中一個很重要的原因是上市商業(yè)銀行內部控制的嚴重缺位或失靈。內部控制是影響銀行經(jīng)營狀況，降低銀行風險，提高銀行會計信息可靠性的重要因素，我國監(jiān)管機構已經(jīng)意識到了上市商業(yè)銀行內控信息披露的重要性。 目前，我國金融監(jiān)管機構已經(jīng)對上市商業(yè)銀行的內控信息披露作出了強制性的制度要求。但是，由于相關的內控信息披露規(guī)范本身還存在很

4、多問題，實踐中內控信息披露在很大程度上流于形式，披露的信息無論是數(shù)量還是質量都難以令人滿意，投資者形成決策的作用更是遠遠不夠。在這種情況下，本文在借鑒美國SOX法案以及巴塞爾新資本協(xié)議“第三支柱”中相關內容的基礎上，展開對我國上市商業(yè)銀行內控信息披露的探討，并提出合理化的建議，以期提高上市商業(yè)銀行信息披露的質量，增加上市商業(yè)銀行的透明度，從而增強我國銀行業(yè)的國際競爭力，增進我國的金融安全。本文的寫作思路可以歸納為“相關概念——現(xiàn)狀及問題

5、說明——原因探討——改進建議”。首先筆者對內控信息披露的相關概念進行了定義，闡述了上市商業(yè)銀行內控信息披露的意義，接著用描述性統(tǒng)計的方法對我國上市商業(yè)內控信息披露的現(xiàn)狀加以說明，指出銀行內控信息披露中存在的問題，然后分析其存在問題的原因，最后針對前面的問題和原因分析對改進我國上市商業(yè)銀行的內控信息披露提出合理化的建議。 正文分為五個部分： 1．前言 本章首先介紹了本文的研究背景及意義，美國對內控信息披露的規(guī)定由自

6、愿披露轉為強制性披露，我國金融監(jiān)管機構到目前為止，已經(jīng)對上市銀行的內控信息披露作出了強制性的要求，但是對這方面的具體規(guī)定尚處于起步階段，上市商業(yè)銀行內控信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀。因此進一步研究和改進我國上市商業(yè)銀行的內控信息披露將有助于我國金融市場的穩(wěn)定和證券市場的發(fā)展。 然后，介紹了本文的研究方法和目的。 2．上市商業(yè)銀行內控信息披露內涵及意義首先，本章引入了內部控制和內控信息披露的概念。COSO(1992)將內部控制定

7、義為由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。內控信息披露是指上市公司管理當局定期根據(jù)一定的標準對本單位內部控制設計和執(zhí)行的有效性進行評估，以報告的形式出具評價意見并提供給外部信息使用者。同時，借鑒國外的先進經(jīng)驗，指出了內控信息披露的內容。 然后，本章分別從上市商業(yè)銀行管理當局的角度、投資者和債權人等外部信息使用者的角度、監(jiān)管機構的角度以及提高銀

8、行會計信息質量的角度闡述了上市商業(yè)銀行內控信息披露的意義。 3．我國上市商業(yè)銀行內控信息披露現(xiàn)狀及問題本章首先介紹了現(xiàn)行與上市商業(yè)銀行內控信息披露相關的法律法規(guī)，包括證監(jiān)會、銀監(jiān)會、中國人民銀行對此作出的制度規(guī)定。其次對八家上市商業(yè)銀行在2006年年報中內控信息披露狀況進行了描述性統(tǒng)計，說明了當前我國上市商業(yè)銀行的內控信息披露現(xiàn)狀。 第三，在現(xiàn)狀調查的基礎上，指出我國上市商業(yè)銀行在內控信息披露上存在的問題，主要包括制度和

9、實踐兩個方面的缺失：在制度上對披露形式和內容缺乏強制性的統(tǒng)一的規(guī)定，使上市商業(yè)銀行在內控信息披露上存在較大的選擇性和隨意性。而在實踐上，上市商業(yè)銀行更是存在有規(guī)定不執(zhí)行，披露內控信息的格式和內容缺乏統(tǒng)一性和實質性，以及缺乏對風險管理控制的披露等問題。 4．我國上市商業(yè)銀行內控信息披露問題成因分析本章主要是從內控信息的供求視角、內控信息披露的制度視角以及內控信息披露的監(jiān)管視角著手，對我國上市商業(yè)銀行內控信息披露存在諸多問題的原因展

10、開分析。 在供求關系方面，需求決定供給，同時供給反作用于需求。而我國銀行的相關信息使用者對內控信息的有效需求不足，這必然會影響銀行內控信息的供給即披露；作為內控信息供給方的上市商業(yè)銀行更是由于自身的原因導致自愿披露信息的動力不足，如銀行內部控制水平有待提高，管理當局出于內控信息披露成本的考慮。 在制度方面，我們得出以下結論：制度缺失本身就會使商業(yè)銀行在披露內控信息時陷入無章可循的尷尬境地。而迄今為止，我國并沒有形成一個系

11、統(tǒng)的內控信息披露制度。 在監(jiān)管方面，我們認為相關責任主體不遵循規(guī)定而沒有相應的法律監(jiān)督規(guī)范進行懲處，會造成上市商業(yè)銀行繼續(xù)不披露、少披露或者披露不實的內控信息，對投資者的決策不起任何作用。 5．改進我國上市商業(yè)銀行內控信息披露的建議本章為本文的重點。針對前面對我國上市商業(yè)銀行內控信息披露的現(xiàn)狀、問題以及原因的分析，結合國內外內控信息披露的研究成果，本章從完善內控信息披露相關制度等方面著手對改進我國上市商業(yè)銀行內控信息披露

12、提出了一些建議。 本文在學習和借鑒前人相關研究成果的基礎上，融入了自己對內控信息披露的一些認識和理解，縱觀全文，本文的特色在于：第一，目前內控信息披露的研究對象主要是一般上市公司，專門針對上市商業(yè)銀行的研究很少。而目前我們正處于金融體制改革的關鍵時期，鑒于銀行業(yè)的特殊性，本文專門針對上市商業(yè)銀行，對內控信息披露展開研究無疑是相當必要和及時的。 第二，本文為改進我國上市商業(yè)銀行內控信息披露提供了一種新的思路：要求上市商業(yè)銀

13、行按照相關制度的要求以內部控制報告的形式規(guī)范披露內控信息，同時考慮內控信息披露的所有相關因素，包括加強對上市商業(yè)銀行內控信息披露的內外監(jiān)督，提高銀行的內控水平等。 第三，本文在內控信息披露的制度方面，對商業(yè)銀行內控信息披露的辦法進行了積極的探索，提出制定《商業(yè)銀行內控信息披露辦法》，以規(guī)范我國上市商業(yè)銀行的內控信息披露行為。筆者結合我國的實際情況對內控信息披露辦法進行了較為系統(tǒng)的研究，從內控信息披露的責任主體、范圍和時間以及內控