商譽(yù)構(gòu)成要素分析.pdf

1、商譽(yù)歷來(lái)是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱門問(wèn)題之一，但是目前對(duì)于商譽(yù)問(wèn)題的研究比較集中于本質(zhì)、確認(rèn)和計(jì)量方面，對(duì)于商譽(yù)構(gòu)成要素的研究無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都少之又少，而且目前學(xué)者對(duì)于商譽(yù)構(gòu)成要素的劃分都籠統(tǒng)的列示了影響商譽(yù)的各個(gè)要素，卻沒(méi)有采用一定的方法對(duì)其進(jìn)行分類形成層次，尤其是針對(duì)商譽(yù)構(gòu)成的分析模型尚未發(fā)現(xiàn)。因此，很有必要利用相關(guān)的理論深入研究企業(yè)商譽(yù)構(gòu)成要素問(wèn)題，分析各個(gè)構(gòu)成要素與商譽(yù)之間的關(guān)系，并且建立反映其關(guān)系的理論模型，補(bǔ)充商譽(yù)的基

2、礎(chǔ)理論，指導(dǎo)實(shí)踐，引起社會(huì)和企業(yè)對(duì)于企業(yè)商譽(yù)構(gòu)成要素的重視，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。 本文以國(guó)內(nèi)外已有的文獻(xiàn)成果為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)狀況，把與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的理論(社會(huì)資本理論、核心競(jìng)爭(zhēng)力理論以及人力資本理論)作為確定商譽(yù)構(gòu)成要素的依據(jù)，針對(duì)目前學(xué)者對(duì)于合并中外購(gòu)商譽(yù)計(jì)量的研究較多的情況，提出外購(gòu)商譽(yù)價(jià)值的高低并不完全是企業(yè)真正的純商譽(yù)，其價(jià)格除了與被并購(gòu)企業(yè)自身的情況有關(guān)外，還與交易市場(chǎng)中的供求關(guān)系等其他眾多的因素

3、有關(guān)，所以外購(gòu)商譽(yù)僅僅是作為一個(gè)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理的平衡項(xiàng)目而入賬的。而自創(chuàng)商譽(yù)是外購(gòu)商譽(yù)的主要來(lái)源，對(duì)于外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值有重大影響，并且自創(chuàng)商譽(yù)可以由企業(yè)采取措施加以影響，因此研究商譽(yù)的價(jià)值最根本的是明確自創(chuàng)商譽(yù)的構(gòu)成問(wèn)題，那么本文就是以自創(chuàng)商譽(yù)作為研究對(duì)象的。 研究商譽(yù)的構(gòu)成要素對(duì)于分析者和企業(yè)都有重要意義，然而基于實(shí)證的方法來(lái)證實(shí)商譽(yù)與哪些要素相關(guān)在目前條件下對(duì)于一般分析者來(lái)說(shuō)是可望而不可及的，畢竟目前商譽(yù)只有在公司購(gòu)并的時(shí)候才予

4、以確認(rèn)，企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)并沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)，缺乏必要的數(shù)字使得分析商譽(yù)和各個(gè)構(gòu)成要素之間的關(guān)系變得困難。因此本文主要采用規(guī)范分析的研究方法，在對(duì)商譽(yù)的要素進(jìn)行劃分的基礎(chǔ)上，定性的說(shuō)明企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的構(gòu)成要素，并對(duì)構(gòu)成要素分類，弄清商譽(yù)的各個(gè)主要構(gòu)成要素之間與商譽(yù)的關(guān)系，進(jìn)而建立理論分析模型。運(yùn)用規(guī)范研究方法進(jìn)行理論分析的同時(shí)，本文的研究還將運(yùn)用案例研究方法，為規(guī)范分析提出的理論提供實(shí)證支持和檢驗(yàn)。 文章首先提出了對(duì)商譽(yù)不可辨認(rèn)性

5、的質(zhì)疑，明確商譽(yù)是可分的，為本文劃分商譽(yù)的構(gòu)成要素奠定基礎(chǔ)，接著作者分析了原來(lái)商譽(yù)要素劃分的不合理性，引入核心競(jìng)爭(zhēng)力理論、人力資本理論以及社會(huì)資本理論的相關(guān)內(nèi)容，逐一分析核心競(jìng)爭(zhēng)力、人力資本及社會(huì)資本與企業(yè)商譽(yù)的關(guān)系，并從中借鑒其合理成份，綜合提出本文劃分商譽(yù)構(gòu)成要素的理論依據(jù)；在此基礎(chǔ)上，提出了自創(chuàng)商譽(yù)構(gòu)成要素的理論分析模型，該模型將企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的構(gòu)成要素分為內(nèi)部要素和外部要素，其中內(nèi)部要素主要包括：人力要素和企業(yè)內(nèi)部資源整合產(chǎn)生的效

6、應(yīng)，外部要素包括：企業(yè)與政府等國(guó)家機(jī)關(guān)的關(guān)系，企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系，企業(yè)與用戶、供應(yīng)商、銷售商的關(guān)系、企業(yè)與媒體的關(guān)系，企業(yè)與社會(huì)公眾的關(guān)系等。文章詳細(xì)論述了商譽(yù)的各個(gè)構(gòu)成要素及商譽(yù)與各個(gè)要素之間的關(guān)系，分析了各個(gè)要素對(duì)商譽(yù)影響的機(jī)理，說(shuō)明了人力要素是自創(chuàng)商譽(yù)的主導(dǎo)要素以及人力要素和企業(yè)內(nèi)外部各項(xiàng)關(guān)系之間的關(guān)系；最后，運(yùn)用該模型作為分析框架，通過(guò)典型案例具體分析商譽(yù)的構(gòu)成要素及其影響和作用機(jī)理，并對(duì)如何提高企業(yè)商譽(yù)價(jià)值以及如何對(duì)商譽(yù)價(jià)值