商譽構成要素分析.pdf

1、商譽歷來是會計理論界和實務界關注的熱門問題之一，但是目前對于商譽問題的研究比較集中于本質、確認和計量方面，對于商譽構成要素的研究無論是國內還是國外都少之又少，而且目前學者對于商譽構成要素的劃分都籠統(tǒng)的列示了影響商譽的各個要素，卻沒有采用一定的方法對其進行分類形成層次，尤其是針對商譽構成的分析模型尚未發(fā)現(xiàn)。因此，很有必要利用相關的理論深入研究企業(yè)商譽構成要素問題，分析各個構成要素與商譽之間的關系，并且建立反映其關系的理論模型，補充商譽的基

2、礎理論，指導實踐，引起社會和企業(yè)對于企業(yè)商譽構成要素的重視，更好地促進企業(yè)的發(fā)展。 本文以國內外已有的文獻成果為基礎，結合我國現(xiàn)實的經濟環(huán)境和企業(yè)狀況，把與企業(yè)經營相關的理論(社會資本理論、核心競爭力理論以及人力資本理論)作為確定商譽構成要素的依據(jù)，針對目前學者對于合并中外購商譽計量的研究較多的情況，提出外購商譽價值的高低并不完全是企業(yè)真正的純商譽，其價格除了與被并購企業(yè)自身的情況有關外，還與交易市場中的供求關系等其他眾多的因素

3、有關，所以外購商譽僅僅是作為一個會計帳務處理的平衡項目而入賬的。而自創(chuàng)商譽是外購商譽的主要來源，對于外購商譽的價值有重大影響，并且自創(chuàng)商譽可以由企業(yè)采取措施加以影響，因此研究商譽的價值最根本的是明確自創(chuàng)商譽的構成問題，那么本文就是以自創(chuàng)商譽作為研究對象的。 研究商譽的構成要素對于分析者和企業(yè)都有重要意義，然而基于實證的方法來證實商譽與哪些要素相關在目前條件下對于一般分析者來說是可望而不可及的，畢竟目前商譽只有在公司購并的時候才予

4、以確認，企業(yè)的自創(chuàng)商譽并沒有在財務報表上體現(xiàn)，缺乏必要的數(shù)字使得分析商譽和各個構成要素之間的關系變得困難。因此本文主要采用規(guī)范分析的研究方法，在對商譽的要素進行劃分的基礎上，定性的說明企業(yè)自創(chuàng)商譽的構成要素，并對構成要素分類，弄清商譽的各個主要構成要素之間與商譽的關系，進而建立理論分析模型。運用規(guī)范研究方法進行理論分析的同時，本文的研究還將運用案例研究方法，為規(guī)范分析提出的理論提供實證支持和檢驗。 文章首先提出了對商譽不可辨認性

5、的質疑，明確商譽是可分的，為本文劃分商譽的構成要素奠定基礎，接著作者分析了原來商譽要素劃分的不合理性，引入核心競爭力理論、人力資本理論以及社會資本理論的相關內容，逐一分析核心競爭力、人力資本及社會資本與企業(yè)商譽的關系，并從中借鑒其合理成份，綜合提出本文劃分商譽構成要素的理論依據(jù)；在此基礎上，提出了自創(chuàng)商譽構成要素的理論分析模型，該模型將企業(yè)自創(chuàng)商譽的構成要素分為內部要素和外部要素，其中內部要素主要包括：人力要素和企業(yè)內部資源整合產生的效

6、應，外部要素包括：企業(yè)與政府等國家機關的關系，企業(yè)與金融機構的關系，企業(yè)與用戶、供應商、銷售商的關系、企業(yè)與媒體的關系，企業(yè)與社會公眾的關系等。文章詳細論述了商譽的各個構成要素及商譽與各個要素之間的關系，分析了各個要素對商譽影響的機理，說明了人力要素是自創(chuàng)商譽的主導要素以及人力要素和企業(yè)內外部各項關系之間的關系；最后，運用該模型作為分析框架，通過典型案例具體分析商譽的構成要素及其影響和作用機理，并對如何提高企業(yè)商譽價值以及如何對商譽價值