操作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式研究——基于商業(yè)銀行的視角.pdf

1、21世紀(jì)是充滿挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)的新世紀(jì)，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)歷著實(shí)質(zhì)性的變革。商業(yè)銀行作為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，近些年來(lái)發(fā)生的銀行業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)引起了國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。國(guó)際上大的銀行機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)始將風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到操作風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)，并積極開(kāi)展對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的研究，包括操作風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量、控制和管理框架的建立。針對(duì)我國(guó)頻繁爆發(fā)的銀行業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)事件及其給銀行造成的巨大損失，我國(guó)商業(yè)銀行也迫切需要對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)

2、行研究和管理。內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機(jī)制，作為企業(yè)管理中一個(gè)重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)也必須隨之發(fā)展，才能成為企業(yè)價(jià)值鏈上一個(gè)必要的環(huán)節(jié)，為企業(yè)提供“增值”服務(wù)。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理的需求，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)的完美契合，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所不可替代的發(fā)展方向。 本文通過(guò)分析西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)模式，學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念，以商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，探

3、索操作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式在商業(yè)銀行的應(yīng)用，期望能對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展有所裨益。文章分為五個(gè)部分： 第1章：導(dǎo)論。簡(jiǎn)要介紹了論文的研究背景及意義、使用的研究方法、論文結(jié)構(gòu)。 第2章：西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的分析及借鑒。美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等典型的西方商業(yè)銀行在各自公司治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐，摸索出了適合自身發(fā)展的、有效的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作規(guī)則和模式。美聯(lián)儲(chǔ)的外部監(jiān)管對(duì)美國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)都提出了具體明晰的要求

4、，銀行內(nèi)部審計(jì)管理體制實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)保證了獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求較高；英國(guó)商業(yè)銀行有較為完善的內(nèi)部控制理論體系，合理的組織結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序都以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，利用內(nèi)部審計(jì)評(píng)估系統(tǒng)有效控制內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效果，廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)；德國(guó)金融監(jiān)管體系分工明確、互相協(xié)作，銀行內(nèi)部控制最突出的特點(diǎn)是“四只眼原則”，建立了包含內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的有效的內(nèi)控機(jī)制。

5、而我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)還存在許多問(wèn)題：風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善使內(nèi)部審計(jì)缺乏良好的控制環(huán)境；獨(dú)立性欠缺；審計(jì)觀念及審計(jì)方法滯后：缺乏專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)條例。西方商業(yè)銀行的許多先進(jìn)理念、技術(shù)方法都值得我國(guó)學(xué)習(xí)借鑒：完善審計(jì)體系，建立相對(duì)獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，健全內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系；遵循內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，注重審計(jì)技術(shù)和方法；廣泛使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。 第3章：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。2003年

6、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，新的定義以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、職能等進(jìn)行了重新定位，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。本章首先分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式產(chǎn)生的必然性：加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)生存與發(fā)展的必然要求，改革傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的滯后性是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)生存與發(fā)展的保障。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是目前西方最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)階段，關(guān)注的核心是企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)，遵循“目標(biāo)——

7、風(fēng)險(xiǎn)——控制”的邏輯順序，內(nèi)部審計(jì)能夠直接針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開(kāi)工作，從而管理風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)會(huì)以實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)；在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)發(fā)展成為確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制，它用系統(tǒng)化的方法識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)和管理控制來(lái)支持組織目標(biāo)的發(fā)展。IIA 所述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)對(duì)象——風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理程序?qū)嵸|(zhì)上表現(xiàn)為廣義的公司治理以及現(xiàn)代內(nèi)部控制，而且風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能更好地促進(jìn)二者之間的整合。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先

8、確認(rèn)目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，最后測(cè)試實(shí)際的控制考慮其能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)；職能也從監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢，這兩項(xiàng)職能都是緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)發(fā)展而來(lái)的。 第4章：操作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)想。首先介紹了操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，包括巴塞爾委員會(huì)以及我國(guó)銀監(jiān)會(huì)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的定義，巴塞爾將操作風(fēng)險(xiǎn)分為7大類：內(nèi)部欺詐風(fēng)險(xiǎn)、外部欺詐風(fēng)險(xiǎn)、客戶或產(chǎn)品與商業(yè)行為風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行交割和流程管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)中

9、斷和系統(tǒng)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)、雇員行為與工作場(chǎng)所管理風(fēng)險(xiǎn)、物理資產(chǎn)破壞風(fēng)險(xiǎn)；操作風(fēng)險(xiǎn)與信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)相比具有自身的特性：內(nèi)生性、與預(yù)期收益弱相關(guān)、與其它風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)烈關(guān)聯(lián)、表現(xiàn)形式的獨(dú)特性、較強(qiáng)的人為性、較大的危害性、管理的復(fù)雜性。隨后提出了構(gòu)建操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，構(gòu)建指標(biāo)體系要遵循科學(xué)性、相關(guān)性、可控性等原則；與操作風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的指標(biāo)主要有關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(KPI)、關(guān)鍵控制指標(biāo)(KCI)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)(KRI)，2007年6月中國(guó)銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)

10、銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》定義了如下關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)：每?jī)|元資產(chǎn)損失率、每萬(wàn)人案件發(fā)生率、百萬(wàn)元以上案件發(fā)生比率、超過(guò)一定期限尚未確認(rèn)的交易數(shù)量、失敗交易占總交易數(shù)量的比例、員工流動(dòng)率、客戶投訴次數(shù)、錯(cuò)誤和遺漏的頻率以及嚴(yán)重程度等。操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系將風(fēng)險(xiǎn)分為三級(jí)：總體操作風(fēng)險(xiǎn)、各商業(yè)銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)銀行各項(xiàng)關(guān)鍵操作風(fēng)險(xiǎn)；試圖通過(guò)層次分析法來(lái)逐層確定各指標(biāo)值的權(quán)重，確定臨界值后設(shè)置合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警級(jí)別。在完成操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)想的基礎(chǔ)上

11、，提出了體系運(yùn)行需要的前提：重視流程整理，確立關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、建立預(yù)警機(jī)制，規(guī)范數(shù)據(jù)收集標(biāo)準(zhǔn)、建立操作風(fēng)險(xiǎn)損失數(shù)據(jù)庫(kù)等。 第5章：操作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式在商業(yè)銀行的應(yīng)用。首先是對(duì)商業(yè)銀行應(yīng)用操作風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行可行性分析，有良好的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺(tái)、較成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)、國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀行運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得成功經(jīng)驗(yàn)，說(shuō)明銀行應(yīng)用該審計(jì)模式具備了一定條件。然后按照操作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、實(shí)施審計(jì)程序、操作風(fēng)險(xiǎn)的控制

12、或緩釋等幾方面對(duì)其在商業(yè)銀行的具體應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。此外，還說(shuō)明了在應(yīng)用過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題，主要包括：培養(yǎng)操作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、確定和劃分部門職責(zé)并分離不相容崗位、全面建立風(fēng)險(xiǎn)的信息化控制、完善績(jī)效考核及薪酬激勵(lì)機(jī)制、建立危機(jī)事件處理機(jī)制等。 本文的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在： 第一，文章視角具有一定的新穎性和現(xiàn)實(shí)性。研究商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的文章比較多，但是從銀行操作風(fēng)險(xiǎn)視角切入研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的文章還不多見(jiàn)，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)后，