基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度——傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展.pdf

1、為了核算企業(yè)所屬資產(chǎn)，計(jì)算收益，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行價(jià)值反映；更為了加強(qiáng)企業(yè)管理，企業(yè)必須進(jìn)行成本核算并對(duì)資源耗費(fèi)進(jìn)行控制，因此以成本核算和成本控制為主要內(nèi)容的成本管理成為企業(yè)一項(xiàng)不可或缺的管理活動(dòng)。 傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度是隨著泰羅科學(xué)管理思想的提出而得以建立，并由于其廣泛適用性、科學(xué)性而在成本管理史上占據(jù)統(tǒng)治地位。但是隨著成本管理所賴以存在的環(huán)境的變化，尤其是顧客需求的變化以及科技的進(jìn)步所造成的生產(chǎn)方式的劇變，對(duì)成本管理提出了新的要

2、求。成本管理該何去何從以適應(yīng)新的環(huán)境? 20世紀(jì)80年代，以卡普蘭為首的美國學(xué)者依據(jù)前人提出的作業(yè)成本管理思想所倡導(dǎo)的作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理對(duì)傳統(tǒng)成本管理理論形成巨大沖擊，其勢(shì)仿佛要發(fā)動(dòng)全新革命，顛覆傳統(tǒng)成本制度。但20多年來，作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)踐由高潮趨于冷寂表明作業(yè)思想雖然先進(jìn)，但仍然無法撼動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主導(dǎo)地位，以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本制度仍然有其存在的必要性。 縱觀作業(yè)成本法20余年

3、的發(fā)展歷程，由于其以革命者的姿態(tài)，試圖通過建立全新的成本管理體系，從而與責(zé)任會(huì)計(jì)體系下的職能組織結(jié)構(gòu)不相融合，且作業(yè)多而散亂，造成管理混亂、推行和維護(hù)成本高昂，最終結(jié)果是理論上新制造環(huán)境的救世良方卻不能如愿得以廣泛應(yīng)用。相反，德國吸納作業(yè)思想對(duì)傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度的改良所形成的彈性邊際成本法卻表現(xiàn)出旺盛的生命力，越來越引起學(xué)界關(guān)注。因此本文的結(jié)論是，作業(yè)成本法不能取代而只能是融入標(biāo)準(zhǔn)成本制度，傳統(tǒng)成本管理應(yīng)當(dāng)結(jié)合新的經(jīng)營環(huán)境，吸收作業(yè)思想先

4、進(jìn)之處，不斷完善自身體系，從更具體、細(xì)致的經(jīng)營層面為管理決策提供更相關(guān)信息，并幫助企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理。 全文共分為五個(gè)部分，各部分具體內(nèi)容如下： 第一部分主要介紹選題緣由、該論題的研究意義及其研究方法。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境由簡單、穩(wěn)定趨向于復(fù)雜、多樣化，這一深刻變化給企業(yè)成本管理提出新的要求。傳統(tǒng)建立在少數(shù)數(shù)量基礎(chǔ)上的成本核算和成本控制變得失真和失效，雖然具有廣泛的應(yīng)用基礎(chǔ)，但卻廣受詬病；另一方面，作業(yè)思想作為提高成本核算準(zhǔn)確性

5、的新視角，為企業(yè)成本管理，尤其是現(xiàn)場(chǎng)控制提供了有效的控制點(diǎn)，在理論上頗受推崇，但是在實(shí)際應(yīng)用中卻日趨冷寂。面對(duì)傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制在新經(jīng)營環(huán)境下的尷尬和無奈，以及對(duì)作業(yè)成本系統(tǒng)理論先進(jìn)性與實(shí)施艱難性的思考，利用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)成本制度的廣泛基礎(chǔ)，融合作業(yè)思想，對(duì)傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度加以改良，是擺脫目前成本管理窘?jīng)r，適應(yīng)新經(jīng)營環(huán)境的必然選擇。 第二部分主要是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)成本及傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，探討其優(yōu)、缺點(diǎn)，去其糟粕，留其精華，為建立標(biāo)

6、準(zhǔn)作業(yè)成本制度提供堅(jiān)實(shí)的應(yīng)用基礎(chǔ)。眾所周知，標(biāo)準(zhǔn)控制作為泰羅現(xiàn)代科學(xué)管理理論的一個(gè)重要思想，為過程的前饋控制提供了方向；同時(shí)，通過標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立，為目標(biāo)管理提供了具體的落腳點(diǎn)。標(biāo)準(zhǔn)控制思想在成本管理實(shí)踐中的應(yīng)用，一方面提高了成本核算效率；另一方面，也是更重要的一點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)整體目標(biāo)的分解，提高了作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)人員的積極性，提高了基層員工自我管理的能力，并最終體現(xiàn)為成本控制的強(qiáng)化，從而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，標(biāo)準(zhǔn)控制思想要得以有效實(shí)現(xiàn)必須

7、滿足一個(gè)前提條件，即設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)必須科學(xué)、合理，必須是企業(yè)總目標(biāo)的具體體現(xiàn)。傳統(tǒng)成本管理源于簡單、穩(wěn)定的生產(chǎn)方式，建立在少數(shù)數(shù)量基礎(chǔ)上的標(biāo)準(zhǔn)成本制度為當(dāng)時(shí)的成本管理立下赫赫戰(zhàn)功。但隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，由于標(biāo)準(zhǔn)不能與時(shí)俱進(jìn)，從而越來越難以反映經(jīng)營過程實(shí)質(zhì)，從而使成本信息失真，成本控制失效?？梢?，傳統(tǒng)成本管理的落后不是思想的落后，而是由于其具體應(yīng)用方式的保守。目前，需要在對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程(即作業(yè))的分析基礎(chǔ)之上，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)加以改進(jìn)，增設(shè)更多合理的標(biāo)

8、準(zhǔn)以豐富傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)體系，必然能讓標(biāo)準(zhǔn)成本制度繼續(xù)發(fā)揚(yáng)光大。 第三部分則是對(duì)作業(yè)思想及作業(yè)成本法進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，了解其理論的先進(jìn)之處，同時(shí)對(duì)其為何陷入應(yīng)用困境加以探討。作業(yè)思想最初源于對(duì)成本核算準(zhǔn)確性的改進(jìn)，通過作業(yè)在資源和產(chǎn)品間的橋梁貫通作業(yè)，來掌握資源消耗和產(chǎn)品成本間的配比關(guān)系；但是隨著對(duì)作業(yè)的進(jìn)一步了解，作業(yè)管理則成為作業(yè)思想應(yīng)用的一個(gè)更重要的職能，通過對(duì)作業(yè)的分析能夠?yàn)檫^程控制提供更廣闊的視角。但是，作業(yè)思想?yún)s在最初的應(yīng)用中犯

9、了過猶不及的錯(cuò)誤，過度的強(qiáng)調(diào)成本核算準(zhǔn)確程度，以實(shí)際成本法來計(jì)算產(chǎn)品成本，雖然得到了較為真實(shí)的產(chǎn)品成本，卻由于生產(chǎn)方式的復(fù)雜多變而導(dǎo)致其核算工作量巨大且成本容易受環(huán)境影響而反復(fù)變化，失去控制和管理的意義。作業(yè)作為變動(dòng)環(huán)境下較為穩(wěn)定的部分，通過對(duì)作業(yè)的分析，明確資源消耗與作業(yè)、作業(yè)使用與產(chǎn)品間的關(guān)系，建立適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，賦權(quán)于各作業(yè)中心，將繁多的作業(yè)交由各中心自主管理，并利用現(xiàn)代日益發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)的快捷溝通能力，必然能夠解決成本核算量

10、大的困難，同時(shí)為成本管理提供更相關(guān)、及時(shí)的信息支持。 第四部分則論述標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本制度的建立。通過前面兩章對(duì)標(biāo)準(zhǔn)控制和作業(yè)思想的分析評(píng)價(jià)，吸取二者精華，并結(jié)合成本管理歷程的發(fā)展脈絡(luò)，說明作業(yè)與標(biāo)準(zhǔn)融合的理論必然性，并探討在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中如何建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本制度。作業(yè)作為企業(yè)具體經(jīng)營行為的反映，是資源耗費(fèi)與產(chǎn)品成本間的因果解釋。通過資源及資源庫、作業(yè)及作業(yè)中心、產(chǎn)品三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立和控制，可以準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，改善管理，提高生產(chǎn)效率。

11、 第五部分對(duì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本制度的應(yīng)用前景進(jìn)行分析。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本制度作為經(jīng)營環(huán)境變化的產(chǎn)物，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。一方面，通過對(duì)作業(yè)的關(guān)注，不斷優(yōu)化作業(yè)鏈，并最終提升整個(gè)企業(yè)價(jià)值，使成本管理躍升為價(jià)值管理；另一方面，作業(yè)的引入，強(qiáng)調(diào)了對(duì)過程及現(xiàn)場(chǎng)的關(guān)注，提高了員工的積極性，使現(xiàn)代扁平式組織結(jié)構(gòu)更好的發(fā)揮全員參與的優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本制度具有如此顯著意義，使其具備廣泛的應(yīng)用前景。當(dāng)然，該制度的應(yīng)用也需要具

12、備一定的條件，如企業(yè)生產(chǎn)方式復(fù)雜、產(chǎn)品多樣化等，方能體現(xiàn)成本效益原則；需要在企業(yè)戰(zhàn)略的主導(dǎo)下，領(lǐng)導(dǎo)層和現(xiàn)代信息系統(tǒng)的支持；員工的理解并全員參與也是不可或缺的條件。 當(dāng)然，本文也存在一些缺陷。全球激烈競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)戰(zhàn)略顯得至關(guān)重要，本文從作業(yè)的角度論述標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本制度，主要側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，雖然能夠提高經(jīng)營效率，但如果缺乏對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的解讀，必然不能將效率轉(zhuǎn)化為效益。因此，如何將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體目標(biāo)并分解為合理且科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)變得