稅收管理效應(yīng)研究.pdf

1、從世界各國(guó)的稅收實(shí)踐看，稅制設(shè)計(jì)完成后，將在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，但稅制在實(shí)際稅收管理中卻難被分毫不差地執(zhí)行。實(shí)際征稅結(jié)果與稅制的差異，必將產(chǎn)生各種在稅制設(shè)計(jì)之初，始料未及的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，扭曲稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)，使所謂優(yōu)化的稅制在實(shí)際運(yùn)行中難以發(fā)揮出優(yōu)化的效應(yīng)。對(duì)此問題，本文從收管理運(yùn)行機(jī)制研究入手，考察由此導(dǎo)致的與稅制規(guī)定不同的稅收管理經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，進(jìn)而提出基于稅收管理運(yùn)行機(jī)制的優(yōu)化路徑，使稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)在管理中得以完全實(shí)現(xiàn)，達(dá)到預(yù)先設(shè)定的微觀和宏觀

2、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。 全文分為6章，除導(dǎo)論之外，由理論研究與實(shí)踐考察兩大部分構(gòu)成，理論研究包括第2、3、4章，實(shí)踐考察包括第5章和第6章。全文邏輯結(jié)構(gòu)如下： 第1章導(dǎo)論。全章分為選題背景、文獻(xiàn)綜述、邏輯結(jié)構(gòu)與研究?jī)?nèi)容、創(chuàng)新與不足四個(gè)小節(jié)。 第2章稅收管理機(jī)制分析。全章分為兩節(jié)，第1節(jié)在對(duì)稅收管理的內(nèi)涵進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)用系統(tǒng)論的基本分析方法，對(duì)稅收管理系統(tǒng)進(jìn)行分析，形成稅收管理機(jī)制的靜態(tài)分析框架；第2節(jié)在靜態(tài)分析框架上，

3、運(yùn)用控制論的基本研究方法，得出征收率的生成機(jī)制，形成稅收管理機(jī)制的動(dòng)態(tài)分析框架，作為統(tǒng)攝全文的思維框架。 第3章稅收管理經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析。全章分為兩節(jié)，依據(jù)第1章關(guān)于征收率的分析結(jié)論，研究了在征收率不為100％的常態(tài)條件下，稅收管理所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。第1節(jié)的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究包括稅收管理對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄和消費(fèi)的影響、稅收管理對(duì)企業(yè)投資的影響、稅收管理對(duì)勞動(dòng)力供給的影響、稅收管理對(duì)稅收歸宿的影響四部分內(nèi)容。第2節(jié)的宏觀效應(yīng)研究包括稅收管理對(duì)稅

4、收收入的影響、稅收管理對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響、稅收管理對(duì)收入再分配的影響三個(gè)方面的內(nèi)容。本章研究得出了考慮稅收管理因素的微觀和宏觀稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。 第4章稅收管理的效率分析。全章分為四節(jié)。第1節(jié)給出了稅收管理效率的界定，第2節(jié)和第3節(jié)在稅收管理機(jī)制分析框架下，采用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與博弈論等工具分別對(duì)稅收管理效率表達(dá)式的分母與分子進(jìn)行研究，分析其形成機(jī)制。第四節(jié)依據(jù)上兩節(jié)的分析結(jié)論，提出提高稅收管理效率，縮小征收率偏離度，使稅收管理的產(chǎn)出達(dá)到稅

5、制設(shè)計(jì)目標(biāo)的理論方法。 第5章中國(guó)稅收管理效應(yīng)實(shí)證分析。全章分為兩節(jié)，第1節(jié)在稅收管理機(jī)制的分析框架下，結(jié)合第3章的分析結(jié)論，對(duì)我國(guó)稅收管理效率進(jìn)行實(shí)證研究，包括稅收管理的系統(tǒng)構(gòu)成、控制模式和成本效益三方面內(nèi)容，指出了我國(guó)當(dāng)前稅收管理在以上三個(gè)方面的不足及成因；第2節(jié)對(duì)我國(guó)稅收管理的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究，按照第2章的基本結(jié)構(gòu)和結(jié)論，分為微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個(gè)部分，指出了我國(guó)當(dāng)前稅收管理微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的缺陷及其成因。

6、第6章中國(guó)稅收管理優(yōu)化分析。全章分為三節(jié)，第1節(jié)根據(jù)以上各個(gè)章節(jié)的理論與實(shí)證分析結(jié)論，圍繞提高征收率、降低征收率偏離度，提出我國(guó)稅收管理的優(yōu)化目標(biāo)；第2節(jié)從系統(tǒng)和控制兩個(gè)方面，結(jié)合中國(guó)稅收管理的實(shí)際，給出具體理論優(yōu)化路徑：第3節(jié)使用四川省國(guó)稅系統(tǒng)的優(yōu)化案例對(duì)實(shí)踐優(yōu)化路徑達(dá)到優(yōu)化目標(biāo)的理論分析進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)。 在對(duì)已有研究進(jìn)行拓展和深化的基礎(chǔ)上，本文在以下幾個(gè)方面進(jìn)行了一些探索創(chuàng)新： 1、構(gòu)建了稅收管理的分析框架在以往關(guān)于稅

7、收管理零散研究的基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建起基于系統(tǒng)論和控制論視角的稅收管理運(yùn)行機(jī)制的研究框架，將稅收業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)劃分為具備整體性、目的性、層次性、關(guān)聯(lián)性、動(dòng)態(tài)性的信息采集子系統(tǒng)、納稅評(píng)估子系統(tǒng)和稅務(wù)稽查子系統(tǒng)三個(gè)二級(jí)子系統(tǒng)，探求稅收業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)及其二級(jí)子系統(tǒng)的輸入、輸出關(guān)系，并在不同控制模式下得出稅收征收率的形成機(jī)制，形成了全文的基礎(chǔ)分析框架。 2、開拓了稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究的新視角在傳統(tǒng)稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究的基礎(chǔ)上，本文引入實(shí)際稅率(t1

8、)不等于法定稅率(t0)的條件，討論因稅收征收率變動(dòng)所導(dǎo)致的實(shí)際稅收運(yùn)行與法定稅制運(yùn)行的偏差，以及該偏差所形成的微觀和宏觀稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，在理論研究上探索了稅收管理對(duì)勞動(dòng)力供給、個(gè)人儲(chǔ)蓄和消費(fèi)、企業(yè)投資、稅收歸宿、稅收收入、經(jīng)移增長(zhǎng)、收入再分配的影響，形成實(shí)際稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，并在實(shí)證研究上重點(diǎn)探索了稅收管理對(duì)稅收收入增長(zhǎng)及收入再分配的影響。 3、推進(jìn)了稅收管理效率的數(shù)理研究在對(duì)稅收管理效率進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)其表達(dá)式的分子—征收

9、率偏離度進(jìn)行分析，即通過(guò)對(duì)涉稅信息分布狀態(tài)進(jìn)行分類，應(yīng)用博弈論工具，對(duì)不同信息分布狀態(tài)類型和稅收管理控制模式組合下的稅務(wù)官員、稅收管理員、納稅人三方博弈行為進(jìn)行研究，得出在均衡狀態(tài)下更加符合我國(guó)稅收管理實(shí)際的征收率偏離度的數(shù)學(xué)表達(dá)式，進(jìn)而得出以下結(jié)論：①在稅務(wù)官員和稅收管理員均不能獲悉納稅人不遵從行為信息的狀態(tài)下，征納雙方的博弈均衡狀態(tài)為稅收管理員選擇不檢查、納稅人選擇無(wú)稅申報(bào)，征收率偏離度為100％，征收率為0％。②在稅務(wù)官員不能獲悉

10、納稅人不遵從行為，而稅收管理員卻能獲悉納稅人不遵從行為的信息分布狀態(tài)下，稅務(wù)官員采用稅收計(jì)劃任務(wù)控制模式對(duì)稅收管理員建立激勵(lì)約束機(jī)制。當(dāng)管理員進(jìn)行檢查后，稅收任務(wù)仍不能完成：或檢查前后任務(wù)都能完成，但檢查增收帶來(lái)的收益小于檢查成本時(shí)，博弈均衡狀態(tài)為稅收管理員選擇不檢查、納稅人選擇無(wú)稅申報(bào)，征收率偏離度為100％，征收率為0％。當(dāng)檢查前后任務(wù)都能完成且檢查增收帶來(lái)的收益大于檢查成本時(shí)，博弈均衡狀態(tài)為稅收管理員選擇檢查、納稅人選擇如實(shí)申報(bào)，

11、征收率偏離度為0％，征收率為100％。③在稅務(wù)官員、稅收管理員、納稅人三者間信息完全對(duì)稱的狀態(tài)下，稅務(wù)官員采用稅收計(jì)劃任務(wù)控制模式和稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督控制模式對(duì)稅收管理員建立激勵(lì)約束機(jī)制。當(dāng)稅收管理員的檢查成本小于因納稅人偷稅卻不檢查而受到稅務(wù)官員處罰時(shí)，博弈均衡狀態(tài)為稅收管理員選擇不檢查、納稅人選擇如實(shí)申報(bào)，征收率偏離度為0％，征收率為100％。當(dāng)稅收管理員的檢查成本小于因納稅人偷稅卻不檢查而受到稅務(wù)官員處罰，且該處罰大于或等于檢查成本與檢

12、查后因獲得查補(bǔ)及罰款收入所得到獎(jiǎng)勵(lì)之差時(shí)，若稅收管理員在檢查后不能完成稅收任務(wù)，則博弈均衡狀態(tài)為不檢查、無(wú)稅申報(bào)，征收率偏離度為100％，征收率為0％。若稅收管理員在檢查后能完成稅收任務(wù)，則博弈均衡狀態(tài)為不檢查、如實(shí)申報(bào)，征收率為100％。當(dāng)該處罰小于檢查成本與檢查后因獲得的查補(bǔ)及罰款收入所得到獎(jiǎng)勵(lì)之差時(shí)，博弈均衡狀態(tài)為不檢查、無(wú)稅申報(bào)，征收率偏離度為100％，征收率為0％。 以上分析最終得到獲取最小征收率偏離度的理論方法：對(duì)于