加強(qiáng)稅收管理提高稅收行政效率

1、!合作經(jīng)濟(jì)與科技“!““#年!月號(hào)下#總第$%“期$一、稅收行政效率的內(nèi)涵稅收行政效率是稅收征管效率的一個(gè)重要方面，可以從征稅成本和納稅成本兩方面來(lái)考察。一方面稅收收入的實(shí)現(xiàn)要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理的人力、物力、財(cái)力以及其他管理費(fèi)用；另一方面也要依靠納稅義務(wù)人在納稅過(guò)程中所支付的納稅費(fèi)用。征稅成本也稱征稅費(fèi)用，是指稅務(wù)部門(mén)在征稅過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)的房屋建筑、設(shè)備購(gòu)置和日常辦公所需的費(fèi)用，稅務(wù)人員的工薪支出等。納稅成本

2、也稱納稅費(fèi)用，是納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，比如，納稅人完成納稅申報(bào)所花費(fèi)的時(shí)間和交通費(fèi)用，納稅人雇用稅務(wù)顧問(wèn)、會(huì)計(jì)師所花費(fèi)的費(fèi)用等。相對(duì)于征稅費(fèi)用，納稅費(fèi)用的計(jì)算比較困難，因此，有人把納稅費(fèi)用稱為“稅收隱蔽費(fèi)用”。征稅成本和納稅成本二者統(tǒng)稱為稅收成本。稅收成本是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家為籌措稅收收入而加諸杜會(huì)的全部費(fèi)用或損失。二、影響稅收行政效率的因素稅收的行政效率原則隸屬于稅收的效率原則。在一般含義上，稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取

3、最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。影響稅收成本的因素就是影響稅收行政效率的因素。研究影響稅收行政效率，應(yīng)考慮一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)、地域、管理機(jī)制、人員和杜會(huì)環(huán)境，也就是說(shuō)，稅收行政效率受到一系列因素的制約。（一）影響征稅成本的因素。稅收征收費(fèi)用是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為取得稅收收入而發(fā)生的行政管理及其他各項(xiàng)費(fèi)用。征收成本至少應(yīng)包括人員經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、基建費(fèi)、設(shè)備費(fèi)及其他費(fèi)用。研

4、究分析影響稅收征收成本的因素是優(yōu)化稅收征管改革、提高稅務(wù)行政管理效率的必然要求。目前，影響稅收征收費(fèi)用的主要因素是：!、征管觀念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確對(duì)待自己的職能、權(quán)限和義務(wù)。如果稅務(wù)部門(mén)包辦各種納稅事項(xiàng)，不僅混淆征納雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，也會(huì)使稅收征收成本大量增加。因此，轉(zhuǎn)變征管觀念，理順征納法律關(guān)系，明確各種權(quán)力與責(zé)任的正確歸屬，是降低征收成本的基本條件。“、征管模式。征管模式是指不同征管要素的組合與分離形式。不同的征管模式對(duì)征收成本有

5、不同的影響。與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的征管模式必然形成征納行為的障礙，也必然造成內(nèi)部監(jiān)督制約的無(wú)力和管理效率的低下。依法行政和科學(xué)管理是征管模式的顯著特點(diǎn)，是適應(yīng)目前和未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)貿(mào)發(fā)展要求的，也必將對(duì)降低征收成本起到促進(jìn)作用。#、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人負(fù)配備。機(jī)構(gòu)設(shè)置是指有關(guān)機(jī)構(gòu)的辦公場(chǎng)所、辦公設(shè)施以及其他固定資產(chǎn)購(gòu)置、維修費(fèi)或貨幣支出。人員配備費(fèi)用包括稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工資、津貼、補(bǔ)助、福利費(fèi)等。稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備由征管模式?jīng)Q定。在新的征管

6、模式下，要綜合分析地域和稅源規(guī)模，科學(xué)設(shè)置基層征管機(jī)構(gòu)，打破行政框架，為降低征收成本打下組織基礎(chǔ)。人員配備方面，必須改變機(jī)關(guān)人員多、基層人員少；服務(wù)人員多、業(yè)務(wù)人員少；稅政人員多、稽查人員少；一般干部多、專(zhuān)業(yè)干部少的局面，按新的征管模式和現(xiàn)代管理的要求，科學(xué)定崗定人，以達(dá)到精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高行政效率的目的。$、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境是稅務(wù)部門(mén)在征稅活動(dòng)中的杜會(huì)制約因素，它主要包括：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的法律約束力、公民的稅法觀念和依法納稅

7、習(xí)慣、各部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的支持配合情況、稅務(wù)機(jī)關(guān)在地方的地位和整體形象、納稅人主要是企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)情況等內(nèi)容。一般而言，征稅成本的高低與稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的好壞成反比。稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境好，征稅成本較低，反之則高。（二）影響納稅成本的因素。納稅費(fèi)用是納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。相對(duì)于征稅費(fèi)用，納稅費(fèi)用的計(jì)算比較困難，如將納稅申報(bào)的時(shí)間折算成貨幣，這本身就不是一件容易的事。一般來(lái)說(shuō)，在下列幾種情況下可能發(fā)生納稅成本：納稅人按稅法要求，必須進(jìn)行稅

8、務(wù)登記，建立賬冊(cè)；在自行申報(bào)納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申報(bào)，并按期足額繳納稅款。在此過(guò)程中，納稅人聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)填報(bào)申報(bào)表及申報(bào)繳稅以及購(gòu)置計(jì)算機(jī)、報(bào)稅機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅，要投入人力、物力、財(cái)力，并花費(fèi)一定的時(shí)間；納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理繳納稅款，需要聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，同時(shí)在與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，還要聘請(qǐng)律師；納稅人需要合法減輕其納稅義務(wù)需要組織人力進(jìn)行稅收籌劃。三、提高稅收行政效率的

9、途徑提高稅收行政效率，就是要控制行政成本。控制行政成本包括兩層含義：一是降低稅收成本；二是優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)。降低稅收成本直接體現(xiàn)了稅收效率的提高，而優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)則是在征稅成本總額基本不變的情況下，通過(guò)改變成本結(jié)構(gòu)來(lái)提高稅收效率，間接體現(xiàn)了稅收效率的提高。（一）優(yōu)化征管模式，促使稅收征管功能最優(yōu)化，這是降低征稅成本的關(guān)鍵。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該盡快擺脫“保姆”角色，向?yàn)榧{稅人服務(wù)的功能轉(zhuǎn)化。將多數(shù)基礎(chǔ)工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)

10、完成，表面上是將征稅成本轉(zhuǎn)化為納稅成本，但從整體上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)為此騰出人力、物力加強(qiáng)征收管理、信息管理，從而可以提高工作效率。（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策，建立簡(jiǎn)繁適度的稅制結(jié)構(gòu)。這是降低征稅成本的根本。建立簡(jiǎn)便的稅收制度，大致包括以下兩個(gè)加強(qiáng)稅收管理提高稅收行政效率!!!“#$公共!“#$!合作經(jīng)濟(jì)與科技“!““#年!月號(hào)下#總第$%“期$層面的含義：一要簡(jiǎn)化稅制；二要設(shè)計(jì)便于征管的稅收制度。稅制的繁簡(jiǎn)與稅收部門(mén)工作效率有著密切的

11、聯(lián)系，優(yōu)化稅制能夠大大的提高稅收的行政效率。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密在其著名的《國(guó)富刪刪中提出了關(guān)于稅收行政效率的原則，即：最小征收費(fèi)原則，要求征收成本與入庫(kù)稅收收入之比最??；確實(shí)原則，要求稅制不得隨意變更，盡量使納稅人清楚明白；便利原則，要求征收時(shí)間、方式、地點(diǎn)應(yīng)盡量方便納稅人。（三）提高征管人負(fù)素質(zhì)。針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)人員素質(zhì)普遍不高的情況，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和考核工作。除了要求熟悉稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度，掌握調(diào)查研究和查賬技術(shù)外，還要求稅務(wù)

12、人員有廉潔奉公的職業(yè)道德，有較高的文化修養(yǎng)，具備寫(xiě)作、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的能力。同時(shí)，特別要提高基層領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)，不但要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要有出色的領(lǐng)導(dǎo)才能。（四）逐步實(shí)現(xiàn)管理技術(shù)手段現(xiàn)代化。管理技術(shù)和工具是提高行政效率的物質(zhì)技術(shù)保證。在現(xiàn)代杜會(huì)，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的快節(jié)奏，信息量激增，行政管理單靠經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)的文書(shū)己越來(lái)越不適應(yīng)形勢(shì)的需要。管理的規(guī)范化和科學(xué)化無(wú)疑是提高合理效率的重要途徑。合理的規(guī)范化要求工作職責(zé)要

13、明確，工作環(huán)節(jié)的銜接要明確，工作的程序要明確。只有做到管理到位，各司其職，才能使管理活動(dòng)成為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，進(jìn)行有序、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。（五）加強(qiáng)稅收法律環(huán)境建設(shè)。我國(guó)目前應(yīng)在以下幾方面多做努力：一是提高全杜會(huì)的法制水平，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的法律約束力；二是在公民中普及稅收知識(shí)，增強(qiáng)依法納稅觀念；三是以法律形式將部門(mén)配合制度化，促進(jìn)稅收工作的有效進(jìn)行。!風(fēng)景旅游景區(qū)是旅游產(chǎn)業(yè)的核心要素，是當(dāng)前我國(guó)旅游產(chǎn)業(yè)快速擴(kuò)張和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要著力點(diǎn)

14、。但在其經(jīng)營(yíng)發(fā)展中卻表現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)水平低、市場(chǎng)適應(yīng)性差、可持續(xù)發(fā)展后勁不足等問(wèn)題。這實(shí)質(zhì)上是景區(qū)治理模式的不合理，以及由此而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)化程度不高。所以，解決風(fēng)景旅游景區(qū)管理和發(fā)展的首要任務(wù)是理順體制、活化機(jī)制、創(chuàng)新適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的風(fēng)景旅游景區(qū)治理模式。一、風(fēng)景旅游景區(qū)的特性（一）風(fēng)景旅游景區(qū)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的屬性。按照公共經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，風(fēng)景旅游景區(qū)內(nèi)的自然風(fēng)景資源和文物資源屬于公共性資源，人們?cè)趯?duì)其觀賞等消費(fèi)過(guò)程中，具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非

15、排他性。但當(dāng)人們通過(guò)設(shè)立門(mén)票等手段而成為旅游景區(qū)，對(duì)旅游消費(fèi)者實(shí)施進(jìn)入限制，使景區(qū)游客規(guī)模在合理容量?jī)?nèi)的情況下時(shí)，旅游景區(qū)作為一個(gè)產(chǎn)品便具備了消費(fèi)的排他性。這樣，一個(gè)依托風(fēng)景名勝等公共資源的旅游景區(qū)，當(dāng)設(shè)立門(mén)票進(jìn)行游客管理時(shí)，這個(gè)旅游景區(qū)便從公共產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闇?zhǔn)公共產(chǎn)品。準(zhǔn)公共產(chǎn)品可以讓市場(chǎng)來(lái)經(jīng)營(yíng)。隨著門(mén)票價(jià)格的提高，旅游景區(qū)對(duì)游客消費(fèi)的排他性增強(qiáng)。在這種情況下，為了確保公眾對(duì)公共資源的消費(fèi)權(quán)，就需要政府部門(mén)進(jìn)行干預(yù)，或采取補(bǔ)貼的方式降低門(mén)

16、票價(jià)格，或?qū)⒕皡^(qū)作為公共產(chǎn)品由政府直接提供。風(fēng)景旅游景區(qū)準(zhǔn)公共產(chǎn)品的屬性，使得它既可以由政府直接經(jīng)營(yíng)和提供，也可由市場(chǎng)來(lái)經(jīng)營(yíng)。（二）風(fēng)景旅游景區(qū)在經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)性。外部經(jīng)濟(jì)理刪指出，外部經(jīng)濟(jì)分為外部經(jīng)濟(jì)性和外部不經(jīng)濟(jì)性。外部不經(jīng)濟(jì)性是指一個(gè)生產(chǎn)單位因其他生產(chǎn)單位生產(chǎn)行為的存在而受損的情況。在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)中，外部不經(jīng)濟(jì)性的產(chǎn)生主要來(lái)自三個(gè)方面：一是對(duì)旅游資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)，造成了風(fēng)景名勝等公共資源的破壞，產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)性；二是旅游景區(qū)開(kāi)

17、發(fā)中對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞，從而增加了邊際杜會(huì)成本；三是景區(qū)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成的環(huán)境污染形成的外部環(huán)境成本。這些外部不經(jīng)濟(jì)性通常沒(méi)有納入旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)成本中，存在于旅游景區(qū)與旅游消費(fèi)者交易之外，是難以利用市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行控制的。如果對(duì)旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)所造成的外部不經(jīng)濟(jì)性不加以控制，則杜會(huì)的邊際成本就會(huì)越來(lái)越高于景區(qū)的邊際成本，對(duì)整個(gè)杜會(huì)造成的負(fù)擔(dān)和危害就越來(lái)越大。因此，在旅游景區(qū)的治理中，必須構(gòu)建避免景區(qū)經(jīng)營(yíng)造成外部不經(jīng)濟(jì)性行為的激勵(lì)和約束機(jī)制，以控制外

18、部不經(jīng)濟(jì)性。這需要政府通過(guò)法律和行政管理加以實(shí)施。風(fēng)景旅游景區(qū)在經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性決定了風(fēng)景旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)雜性和治理模式的多樣性。二、風(fēng)景旅游景區(qū)治理模式影響因素風(fēng)景旅游景區(qū)的準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性，決定了風(fēng)景旅游景區(qū)治理模式的選取，必然受到眾多因素的影響和制約。這些影響因素的作用機(jī)制，是風(fēng)景旅游景區(qū)治理模式生成的主要力量。（一）國(guó)家法律法規(guī)是影響公共資源類(lèi)旅游景區(qū)治理模式的首要因素。國(guó)家對(duì)風(fēng)景名勝類(lèi)

19、公共資源的管理，是通過(guò)制度和監(jiān)督實(shí)施相關(guān)法律法規(guī)和政策來(lái)實(shí)現(xiàn)的。按照我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)，風(fēng)景旅游景區(qū)內(nèi)的自然資源和文物資源，都是國(guó)家所有的公共資源，是全杜會(huì)的共同財(cái)產(chǎn)。既有為當(dāng)?shù)貒?guó)民經(jīng)濟(jì)和杜會(huì)發(fā)展服務(wù)的功能，更負(fù)有滿足全杜會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要的職責(zé)。在現(xiàn)有法律法規(guī)約束下，風(fēng)景旅游景區(qū)通常走向傳統(tǒng)的治理模式，即實(shí)行非企業(yè)型治理。由于我國(guó)風(fēng)景資源的法律法規(guī)建設(shè)滯后于旅游景區(qū)的發(fā)展，特別是滯后于景區(qū)所在地國(guó)民經(jīng)濟(jì)和杜會(huì)發(fā)展的要求。一些地方在貫徹落實(shí)這