管理知識(shí)講座

1、律師行業(yè)個(gè)人所得稅相關(guān)稅收政策講解,大連市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅管理處二○一一年六月十四日,文件依據(jù),1、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2000]91號(hào)）2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）4

2、、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］65號(hào) ）,,,,,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得政策講解,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：　　(一)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè)；　　(二)依照《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資,合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)；　　(三)依照《中華人民共和國(guó)律師法》登記

3、成立的合伙制律師事務(wù)所；　　(四)經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資,個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。,納稅人,個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅人 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人 合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人,適用項(xiàng)目及稅率,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本,費(fèi)用以及損失后的余額,作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

4、所得”應(yīng)稅項(xiàng)目,適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。,收入總額,收入總額,是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入,包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入,營(yíng)運(yùn)收入,勞務(wù)服務(wù)收入,工程價(jià)款收入,財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入,利息收入,其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。,應(yīng)納稅所得額,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)

5、議沒(méi)有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額. 前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。,應(yīng)納稅所得額,合伙企業(yè)合伙人應(yīng)納稅所得額確定的原則1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。2、合伙協(xié)議為約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得

6、額。3、協(xié)商不成，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。4、取法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。,稅前扣除,投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 2008年3月1日起，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。 投資者的工資不得在稅前扣除。,稅前扣除,工資費(fèi)用的扣除 個(gè)體

7、工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。,稅前扣除,三費(fèi)的扣除 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。,稅前扣除,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分

8、，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,稅前扣除,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。,稅前扣除,借款利息支出的扣除 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息支出,未超過(guò)按中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類(lèi),同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予扣除。,稅前扣除,保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除 個(gè)體戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),運(yùn)

9、輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老,醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除.,稅前扣除,稅金的扣除 按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅,營(yíng)業(yè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅,資源稅,土地使用稅,土地增值稅,房產(chǎn)稅,車(chē)船使用稅,印花稅,耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。,稅前扣除,下列支出不得扣除：(一)資本性支出,包括：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出,對(duì)外投資的支出；(二)被沒(méi)收的財(cái)物,支付的罰款；(三)繳納的個(gè)人所得稅,以及各種稅

10、收的滯納金,罰金和罰款；(四)各種贊助支出；(五)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?六)分配給投資者的股利；(七)用于個(gè)人和家庭的支出；(八)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出；(九)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。,稅前扣除,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型,規(guī)模等具體情況,核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。,稅前扣除,投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允

11、許在稅前扣除.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用,不允許在稅前扣除。,稅前虧損,彌補(bǔ)虧損 企業(yè)的年度虧損,允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ),下一年度所得不足彌補(bǔ)的,允許逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。,征收管理的規(guī)定,納稅地點(diǎn) 投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅

12、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅.投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅,并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。,征收管理的規(guī)定,納稅時(shí)間 投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,按年計(jì)算,分月或者分季預(yù)繳,由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳,年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。,征收管理的規(guī)定,清算所得 企業(yè)進(jìn)行清算時(shí),投資者應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)工商登記之前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)

13、清有關(guān)稅務(wù)事宜.企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。 前款所稱(chēng)清算所得,是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用,損失,負(fù)債,以前年度留存的利潤(rùn)后,超過(guò)實(shí)繳資本的部分。,征收管理的規(guī)定,納稅申報(bào)表 投資者在預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》（適用于查帳征收的納稅人申報(bào)），并附送會(huì)計(jì)報(bào)表。

14、 年度終了后30日內(nèi),投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》（適用于查帳征收的納稅人申報(bào)），并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表。,,,征收管理的規(guī)定,各種備案表及審批表備案表1、投資者個(gè)人資產(chǎn)無(wú)償用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)明細(xì)表2、個(gè)人所得稅稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表3、個(gè)人所得稅固定資產(chǎn)加速折舊申報(bào)表,,,,征收管理的規(guī)定,審批表財(cái)產(chǎn)損失1、()年度企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失個(gè)人所得稅前扣除申請(qǐng)表

15、2、()年度企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失個(gè)人所得稅前扣除申請(qǐng)情況明細(xì)表,,,征收管理的規(guī)定,審批表銷(xiāo)售大包干 個(gè)人所得稅銷(xiāo)售大包干費(fèi)用申請(qǐng)表,,“工資薪金所得”政策講解,律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同），按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。稅款由律師事務(wù)所代扣代繳。,“工資薪金所得”政策講解,作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（

16、如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按30%扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,“工資薪金所得”政策講解,兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自

17、行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書(shū)，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。,“勞務(wù)報(bào)酬所得”政策講解,律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國(guó)庫(kù)。律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征