上市公司會計政策選擇約束機制研究——側重于審計監(jiān)督約束機制.pdf

1、上市公司會計政策選擇是客觀存在的，同時也是有經(jīng)濟后果的，但不是任意的，必然要遵守一定的原則和受到一定的約束。本文采取規(guī)范研究的方法，分析了上市公司會計政策選擇約束機制，這些約束機制有內(nèi)部控制約束機制、公司治理約束機制、信譽約束機制、會計準則約束機制、政府監(jiān)管約束機制以及審計監(jiān)督約束機制等。同時也指出了我國上市公司會計政策選擇約束機制存在的問題。 在這眾多的約束機制當中，注冊會計師審計監(jiān)督作為企業(yè)會計報表外部監(jiān)管的重要手段，又得到

2、了普遍的關注。本文選取了審計監(jiān)督約束機制作為論述的重點。本文認為提高審計監(jiān)督對上市公司會計政策選擇約束力，就是要提高審計質量，而審計質量是技術性內(nèi)涵和獨立性內(nèi)涵的綜合體，二者缺一不可。本文分析了審計監(jiān)督獨立性內(nèi)涵和技術性內(nèi)涵的實質、與審計質量的關系以及我國審計監(jiān)督獨立性和審計師行業(yè)專長的現(xiàn)狀和發(fā)展。從上市公司對審計需求來看，由于我國上市公司缺乏對高質量的審計需求，我們認為我國審計市場的審計需求無法內(nèi)生審計監(jiān)督的獨立性；從審計供給來看，“

3、掛靠”制度的結束，對審計師保持形式上的獨立提供了基本前提，但審計由客戶付費制度又無法使審計師與客戶之間保持經(jīng)濟利益上的獨立。本文還選用了我國上市公司2003年年報披露的審計收費數(shù)據(jù)，采用基于審計市場份額的二分法判斷在我國審計市場上，哪些審計師可以被歸為行業(yè)專長審計師。通過實證證明，我國72家具有證券期貨資格的會計師事務所，只有12家可以劃分為行業(yè)專長審計師，占具有證券期貨資格的72家會計師事務所的比例不到17％。這一比例與我國資本市場的