我國注冊會計師審計行為的優(yōu)化研究.pdf

1、我國的注冊會計師審計市場開始于20世紀80年代，至今發(fā)展了二十多年。在這段并不長的發(fā)展歷程中，我國的證券市場和注冊會計師審計市場都取得了很大的進展，但虛假財務信息卻始終困繞著整個證券市場。2001年國家審計署抽查了16家國內具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調查，檢查發(fā)現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計虛假信息71.43億元，涉

2、及41名注冊會計師。 針對我國注冊會計師審計市場上虛假財務信息的泛濫，我國證券監(jiān)管部門采取了積極的措施去整治，我國會計理論界也傾注了很多的心血去研究如何遏制。在我國證券監(jiān)管機構的整治和審計學術界的努力下，我國注冊會計師審計市場上虛假財務信息的治理有了很大的改觀，但目前現狀還是不容樂觀。2004年國家審計署組織對16家具有上市公司審計資格的會計師事務所審計業(yè)務質量進行了檢查，重點延伸檢查了30家上市公司。檢查發(fā)現，有14家會計師事

3、務所的37名注冊會計師出具的19份審計報告存在失實或疏漏。 在虛假財務報告的治理中，注冊會計師審計作為財務報告對外披露前的最后一道防線，其作用無庸置疑。在我國會計理論界上，針對注冊會計師審計進行的研究從來就沒停止過，而且也取得了很多有理論意義和實踐意義的研究成果。注冊會計師審計發(fā)揮作用的關鍵在于審計質量的高低，審計質量最終在審計報告中體現，但決定審計質量的則是審計行為質量。本文試圖另劈蹊徑，從注冊會計師審計行為的角度去研究注冊會

4、計師審計的優(yōu)化措施。 行為科學是運用心理學、社會學等相關學科的知識，采用系統(tǒng)分析的方法，研究一定組織中人的心理和行為的規(guī)律，從而提高管理者對本組織及其成員行為的預測、引導和控制能力，以便有效地實現組織目標的科學。它側重對個體行為、群體行為、組織行為進行研究。 它來源于管理實踐，同時又對管理實踐具有很強的指導作用。行為科學的研究已經取得階段性的成果，利用行為科學的研究成果來研究審計行為，將對審計行為的優(yōu)化研究有突破性的作用

5、。 全文分前言和四大部分。在前言部分，筆者首先回顧了注冊會計師審計的研究并分析現階段研究的意義，說明利用行為科學的研究成果去研究注冊會計師審計行為這一思路是可行的、也是必要的。 第一部分概述注冊會計師審計行為，對審計行為的一般問題進行論述，為以后章節(jié)的研究打好基礎。在分析行為定義和注冊會計師審計特征的基礎上，本文提出了注冊會計師審計行為的定義并分析了其區(qū)別于政府審計行為和內部審計行為的特征。注冊會計師審計行為是注冊會計師

6、審計主體，即會計師事務所及其專職從業(yè)人員，在自身的生理、心理因素以及注冊會計師審計所處外部環(huán)境支配下，遵循一定的行為規(guī)范，追求其特定目標所進行的一系列活動。進而，筆者分析了注冊會計師審計行為的要素。審計行為的要素有審計主體、審計客體、審計目標以及審計環(huán)境。結合行為科學中對行為模式的研究成果和注冊會計師審計行為的特征，筆者提出了注冊會計師審計行為模式，并分析其行為特點，為下文的進一步研究指出了方向。 第二部分研究注冊會計師審計行為

7、主體的優(yōu)化，提出了理想的審計主體結構。在注冊會計師審計活動中，.審計主體在三方關系人中處于核心地位，審計主體的行為直接關系到審計質量，審計風險防范和審計法律責任的發(fā)生。對審計主體行為的研究應列為審計理論研究之中。從組織行為學的角度，審計主體可分為審計個體、審計群體、審計領導和審計組織，各層次的審計主體各有其特征，且又是相互聯系、相互影響的。本部分的研究成果是推出了合理的審計主體結構及其實現途徑。合理的審計主體結構在優(yōu)化各層次的審計主體的

8、基礎上自然形成的，而各層次審計主體的優(yōu)化措施為：改善審計組織結構、提高審計個體素質、完善審計群體結構以及注重審計領導行為實效。 第三部分研究審計行為目標的優(yōu)化，力圖合理引導審計行為目標，以使其一致于審計目標。各層次審計主體的審計行為目標是有差異的，而且也都不完全與審計目標一致。本部分側重研究各層次審計主體行為目標的特征，研究各層次審計主體行為目標的沖突及協(xié)調措施，最后提出理想的注冊會計師審計行為目標系統(tǒng)。這一系統(tǒng)是：首先，各層次

9、的注冊會計師審計主體都充分重視注冊會計師審計目標，以注冊會計師審計目標作為自己開展審計行為的導向。其次，低層次的注冊會計師審計行為目標服從更高層的注冊會計師審計行為目標。 第四部分研究審計行為環(huán)境的優(yōu)化。從行為環(huán)境對審計主體影響的角度將審計環(huán)境分為外環(huán)境和內環(huán)境。外環(huán)境是獨立于審計行為主體之外的，分為政治環(huán)境、經濟環(huán)境、法律環(huán)境和社會文化環(huán)境，是審計行為主體不可控的，審計行為主體更多地是適應外環(huán)境的需要。內環(huán)境是審計行為主體心理

10、等內在因素形成的環(huán)境，分為個性、價值觀、態(tài)度和組織文化等，它是可以通過注冊會計師行為進行改善或者是可控的。通過對審計主體行為的外環(huán)境和內環(huán)境的研究，結合這兩種環(huán)境對審計行為的影響程度和特點，本文在這部分提出了優(yōu)化我國注冊會計師審計行為環(huán)境的途徑：建立有中國特色的注冊會計師審計行業(yè)監(jiān)管體系；逐步完善我國上市公司的相關法律制度；構建注冊會計師審計的強勢主體，強化審計的獨立性；建立寡頭審計供給市場；強化審計質量需求。 在本文的研究中，

11、筆者竊以為在以下幾個方面有所創(chuàng)新：一，利用組織行為學的研究成果，較為系統(tǒng)地研究了我國注冊會計師審計行為，研究其要素并提出其行為模式，并嘗試從這個新角度研究優(yōu)化我國注冊會計師審計行為的對策。二，側重從心理因素的角度去研究審計行為目標與審計目標的異同，并力圖采取措施去優(yōu)化審計行為目標，使其與審計目標一致。三，研究注冊會計師審計行為環(huán)境，從環(huán)境對行為主體的影響角度，將行為環(huán)境區(qū)分為外環(huán)境和內環(huán)境，并結合這兩種環(huán)境的特點研究其對注冊會計師審計行