基于審計(jì)成本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為研究.pdf

1、隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。為了能在審計(jì)市場(chǎng)中占有一席之地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越多的運(yùn)用降低審計(jì)收費(fèi)的手段以吸引審計(jì)客戶。當(dāng)然，不管審計(jì)收費(fèi)如何降低，都需要首先保證一定的審計(jì)利潤(rùn)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取各項(xiàng)措施來(lái)控制審計(jì)成本。從正常情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)成本管理、提高審計(jì)效率等方法以控制成本，如提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)及專業(yè)技能、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織與管理、運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法等。然而，由于我

2、國(guó)當(dāng)前的審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)度，再加上審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場(chǎng)本身無(wú)法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，使得審計(jì)市場(chǎng)中大量存在“逆向選擇”現(xiàn)象。因此，審計(jì)客戶往往選擇審計(jì)收費(fèi)低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不在意其審計(jì)質(zhì)量的高低，這也就使得靠降低審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)成本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)。甚至在很多時(shí)候，為獲得審計(jì)客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不屈服于被審計(jì)單位管理層的壓力選擇與其“合作”。這些審計(jì)行為直接造成了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序和混亂，使得社會(huì)公眾對(duì)注

3、冊(cè)會(huì)計(jì)師的可信度下降，并形成一種惡性循環(huán)，最終妨礙審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。 鑒于審計(jì)成本對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為造成的重要影響，有必要對(duì)其進(jìn)行深入分析及研究，以從中找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為規(guī)律，從而能從根本上解決當(dāng)前存在的一些審計(jì)問(wèn)題。 本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)基本假設(shè)出發(fā)，首先通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為及審計(jì)成本進(jìn)行分析，找出兩者關(guān)系存在的理論依據(jù)。其次，在成本效益原則、確定性效用理論、利益共生理論的基礎(chǔ)上，以審計(jì)成本為切入點(diǎn)，分析和探討不

4、同審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為選擇情況。根據(jù)審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程，本文將審計(jì)工作分為審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)(客戶接受、審計(jì)價(jià)格行為)、審計(jì)取證和出具審計(jì)意見(jiàn)三個(gè)階段，以具體探討每個(gè)階段的審計(jì)成本因素及其對(duì)本階段的審計(jì)行為所產(chǎn)生的影響。通過(guò)分析成本與行為兩者的關(guān)系，得出不同成本因素影響下的審計(jì)行為選擇，進(jìn)而從中找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本行為規(guī)律。最后在三個(gè)階段分析的基礎(chǔ)上，提出規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的一些建議。 第一部分：審計(jì)行為與成本。分別就

5、審計(jì)行為、審計(jì)成本進(jìn)行闡述，從中分析兩者之間的關(guān)系，以為此后幾個(gè)部分的具體審計(jì)行為及成本影響因素研究提供理論依據(jù)。本部分將注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為“有限理性經(jīng)濟(jì)人”，以成本效益原則為基本行為導(dǎo)向，以確定性效用理論、利益共生理論為補(bǔ)充，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，并從中找出審計(jì)成本與審計(jì)行為兩者相互作用的關(guān)系。即在一定的理論條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在追求自身利益最大化的時(shí)候，成本是影響行為選擇的一個(gè)重要因素，它會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在基本行為原則下根據(jù)不同的審計(jì)成本和預(yù)

6、期收益采取不同的審計(jì)行為選擇。同時(shí)，在不同的審計(jì)階段，審計(jì)成本對(duì)審計(jì)行為的影響程度也會(huì)不同。另一方面，各階段的審計(jì)行為又會(huì)對(duì)本階段及以后的審計(jì)成本產(chǎn)生影響。 第二部分：審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成本行為。審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是整個(gè)審計(jì)工作中的第一個(gè)階段，這個(gè)階段的審計(jì)工作包括客戶風(fēng)險(xiǎn)分析、審計(jì)定價(jià)策略、是否接受審計(jì)委托決策等。本部分首先就當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀進(jìn)行闡述和分析，并從審計(jì)市場(chǎng)集中度低、審計(jì)收費(fèi)水平低、審計(jì)行業(yè)利潤(rùn)率低三個(gè)方面得出當(dāng)前我國(guó)審

7、計(jì)市場(chǎng)處于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取最大收益不可避免地采取價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)手段。但是激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)往往沒(méi)有給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)高額的競(jìng)爭(zhēng)收益反而降低了行業(yè)利潤(rùn)率、限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)受損。其次，根據(jù)審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)階段的審計(jì)工作內(nèi)容，分別就約定風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)定價(jià)等成本影響因素進(jìn)行探討，以分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)接受審計(jì)委托。最后，對(duì)當(dāng)前較為普遍的審計(jì)低價(jià)進(jìn)入行為進(jìn)行分析，得出我國(guó)出現(xiàn)這種狀況的主要原因是由于審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。此外，

8、由于我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則不是很健全，相應(yīng)的制度懲罰成本較低，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)低估預(yù)期成本損失，而采用低價(jià)進(jìn)入行為。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)通過(guò)獲得長(zhǎng)期審計(jì)合同或是降低審計(jì)質(zhì)量以彌補(bǔ)損失、獲取審計(jì)利潤(rùn)。 第三部分：審計(jì)取證成本行為。本部分就審計(jì)業(yè)務(wù)流程的審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段以及審計(jì)完成階段對(duì)取證成本的行為選擇進(jìn)行分析，通過(guò)各階段的主要審計(jì)成本影響因素探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為。計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)通過(guò)初步的分析性復(fù)核評(píng)估可接受的審計(jì)

9、風(fēng)險(xiǎn)水平，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本，以在一定的重要性水平下，編制耗費(fèi)成本較低的審計(jì)計(jì)劃。實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)了解被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，以判斷是否進(jìn)行控制性測(cè)試，并就預(yù)期進(jìn)行控制性測(cè)試所耗費(fèi)的成本高低選擇是否進(jìn)行這項(xiàng)測(cè)試或直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)所對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本，形成審計(jì)意見(jiàn)。在審計(jì)取證階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為原則是在保證一定的審計(jì)質(zhì)量及重要性水平前提下，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)及重要性，選擇花

10、費(fèi)最少時(shí)間和最低成本的審計(jì)程序及方法以獲得所需要的充分的審計(jì)證據(jù)。 第四部分：出具審計(jì)意見(jiàn)成本行為。本部分就注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見(jiàn)所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本進(jìn)行探討，通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期成本收益的博弈分析，得出當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因合謀取得的額外收益與風(fēng)險(xiǎn)成本的差額大于因不與公司管理層合謀而受到的損失時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇和公司管理層合作，出具失實(shí)審計(jì)意見(jiàn)。另一方面，由于審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師低價(jià)接受審計(jì)委托的同時(shí)也就決定了其后面

11、的審計(jì)行為很可能會(huì)是通過(guò)與公司管理層長(zhǎng)期合作達(dá)成利益共生體，從而最終獲得收益。然而，這種行為也提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換客戶的交易成本，增強(qiáng)了其對(duì)審計(jì)客戶的依賴性，從而也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表失實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 第五部分：對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的幾點(diǎn)建議。通過(guò)對(duì)上面幾個(gè)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的成本因素分析，得出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)現(xiàn)利益最大化時(shí)候，由于有限理性很可能會(huì)做出錯(cuò)誤的審計(jì)行為決策。鑒于此，本部分通過(guò)對(duì)前面幾個(gè)部分的成本行為分析