我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究.pdf

1、一、論文的主要內(nèi)容與基本觀點(diǎn)第一章是對軟件產(chǎn)業(yè)的一般分析和發(fā)展分析。本章包括如下四點(diǎn)內(nèi)容：第一，軟件(產(chǎn)品)是指計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中與硬件相互依存的另一部分，包括程序、數(shù)據(jù)及其相關(guān)文檔的完整集合。軟件產(chǎn)業(yè)是指與軟件產(chǎn)品和軟件服務(wù)相關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動和關(guān)系的總稱。第二，軟件產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)包括兩方面的內(nèi)容：首先，對帶動整個國民經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模、促進(jìn)出口所起到的直接作用。其次，這個產(chǎn)業(yè)具有的外部性對經(jīng)濟(jì)增長的影響。第三，我國軟件產(chǎn)業(yè)起步于2

2、0世紀(jì)80年代末，經(jīng)歷了一個從無到有、從弱到強(qiáng)、從單個企業(yè)到產(chǎn)業(yè)群落的發(fā)展歷程，大致可以分為三個階段。第四，我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢有政府支持為軟件產(chǎn)業(yè)提供了發(fā)展契機(jī)，中國市場的特殊性為我國軟件產(chǎn)業(yè)提供了廣闊前景；我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的困難有企業(yè)規(guī)模普遍偏小，研發(fā)創(chuàng)新能力較弱，軟件技術(shù)人才短缺，尤其是軟件高端人才，軟件產(chǎn)業(yè)公共服務(wù)體系尚待完善。 第二章是軟件產(chǎn)業(yè)與稅收政策的相關(guān)性分析。在構(gòu)成軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境的諸多因素中，政府

3、行為是不容忽視的重要方面。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展原則上應(yīng)通過企業(yè)自主實(shí)現(xiàn)，但市場的機(jī)制有時不能充分滿足合理發(fā)展的要求，軟件產(chǎn)業(yè)存在著諸如外部性、信息不對稱性等諸多情況，在此情況下，政府的介入就十分必要。政府介入軟件產(chǎn)業(yè)的途徑，主要就是稅收政策。促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策是政府根據(jù)特定的目的、在特定時間和特定范圍內(nèi)對特定對象所制定的稅收附加規(guī)定和特別規(guī)定，是稅法中規(guī)定的優(yōu)惠待遇的條款。 第三章是我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的介紹

4、以及國際比較和經(jīng)驗(yàn)借鑒。目前，我國軟件企業(yè)的主要業(yè)務(wù)包括軟件開發(fā)、軟件生產(chǎn)、咨詢服務(wù)以及系統(tǒng)集成，上述業(yè)務(wù)主要涉及到流轉(zhuǎn)稅和所得稅。國務(wù)院及相關(guān)各部委先后出臺了一系列關(guān)于軟件企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的優(yōu)惠政策，這些政策涵蓋了軟件生產(chǎn)、銷售、出口、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等多個環(huán)節(jié)，使得軟件行業(yè)成為我國目前優(yōu)惠力度較大的一個行業(yè)。同時，由于我國與世界各國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及稅收體系等方面都不大一樣，我國與世界各國，尤其是發(fā)達(dá)國家，在促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)

5、發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策方面也表現(xiàn)出許多不同。具體而言，稅收政策不同主要表現(xiàn)在：稅收政策立法級次不同，稅收政策優(yōu)惠側(cè)重點(diǎn)不同，稅收政策優(yōu)惠方式、效果不同，稅收政策的管理方式不同。國外經(jīng)驗(yàn)表明，運(yùn)用稅收政策來激勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展是世界各國政府普遍采取的措施。國外經(jīng)驗(yàn)對我國的啟示主要有下面兩點(diǎn)：第一，以生產(chǎn)型增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)會導(dǎo)致我國軟件企業(yè)的稅負(fù)相對較重。第二，技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策需要統(tǒng)籌設(shè)計(jì)。 第四章是稅收政策對軟件產(chǎn)業(yè)稅負(fù)影響

6、的實(shí)證分析。本章是全文的重點(diǎn)。稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。從行業(yè)稅負(fù)總量來看，與國內(nèi)其它行業(yè)相比，軟件行業(yè)稅負(fù)水平較輕，主要表現(xiàn)在：軟件行業(yè)的增加值行業(yè)稅負(fù)水平明顯低于國內(nèi)其他行業(yè)；與第二產(chǎn)業(yè)所屬的制造業(yè)、建筑業(yè)相比，軟件行業(yè)的利潤總額行業(yè)平均稅負(fù)水平最低。從行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)來看，軟件行業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)與我國目前實(shí)行的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對優(yōu)勢地位的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式相一致，并且，與國內(nèi)

7、其它行業(yè)相比，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)較輕，所得稅負(fù)擔(dān)仍然偏重?？梢哉f，我國出臺的促進(jìn)軟件行業(yè)發(fā)展的稅收政策，減少了軟件企業(yè)的稅收支出，提高了軟件企業(yè)的盈利水平，部分緩解了軟件企業(yè)的資金困難，促進(jìn)了軟件行業(yè)的快速發(fā)展，稅收政策實(shí)施效果比較明顯。 第五章是完善我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議。本章是全文的重點(diǎn)，旨在對我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題做出分析，并提出完善建議?，F(xiàn)有的與軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，有力地推動了軟件產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，取得了積極效

8、果。但是，從政策設(shè)計(jì)上看，現(xiàn)有政策存在著功能缺陷和政策真空問題；從整個稅制結(jié)構(gòu)看，主體稅種制約著軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；從稅收征管上看，現(xiàn)行稅收征管模式不適應(yīng)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？傮w來說，現(xiàn)有稅收政策沒有很好地針對解決軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展中面臨的主要問題，因而難以取得最佳的政策效果。軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策完善的基本思路：我國軟件產(chǎn)業(yè)的稅收政策存在著許多問題，必須加以解決。但是，軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的完善不可能一蹴而就，有些甚至?xí)婕暗絿窠?jīng)濟(jì)全局和稅制結(jié)構(gòu)本身，如果

9、強(qiáng)求一步到位，可能只會適得其反。因此，建議軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的完善應(yīng)堅(jiān)持“微調(diào)”原則，循序漸進(jìn)，分步進(jìn)行，政策完善進(jìn)程應(yīng)該是近期完善及中長期完善的統(tǒng)一。在軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的近期完善階段，應(yīng)在保持現(xiàn)有軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策總體延續(xù)的基礎(chǔ)上，對一些政策進(jìn)行簡單“修補(bǔ)”，包括修改部分優(yōu)惠政策的苛刻條件；明確部分模糊政策，補(bǔ)充出臺具體的操作辦法；彌補(bǔ)稅收政策的真空；完善現(xiàn)行稅收征管模式。中長期軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的完善，則是根據(jù)我國實(shí)際情況，頒布特別法

10、案，規(guī)范軟件政策立法；借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，調(diào)整稅收政策優(yōu)惠方式；調(diào)整政策優(yōu)惠對象；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制；在軟件產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)；加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的管理，實(shí)行稅式支出預(yù)算管理制度。此外，單憑依靠稅收政策是不可能實(shí)現(xiàn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)的。因此，政府還需要出臺一些相關(guān)的配套鼓勵措施，包括轉(zhuǎn)變政府職能，改變政府產(chǎn)業(yè)管理重點(diǎn)；出臺鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的財政政策；出臺鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的政府采購政策；建立現(xiàn)代企業(yè)制度；打擊盜版，優(yōu)化軟件市場環(huán)境，完

11、善軟件產(chǎn)業(yè)公共服務(wù)體系。 二、論文的主要貢獻(xiàn)本文的創(chuàng)新之處有兩點(diǎn)：第一，從選題和研究角度來說，目前國內(nèi)對我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究比較少，且大都僅限于了闡述我國現(xiàn)有的與軟件產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策，沒有將軟件產(chǎn)業(yè)稅收政策作為一個相對獨(dú)立的政策體系，對軟件行業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀作實(shí)證研究，分析我國現(xiàn)有的與軟件產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策存在的問題并提出對策建議。改革開放以后，我國軟件產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展迅速，其在國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，但是在加入WTO之后，